в том числе: Иммобилизированные активы 10 9 -1,0 Мобильные активы:запасы 1 1 0,0дебиторская задолженность 638 4353 + 3715,0прочие оборотные активы 3143 312 - 2831,0

Балансу ООО «Провиант-Опт» можно дать признак «хороший» так как у него:
1) валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом на 893 тыс. руб.;
2) темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов на 9,6% (Т пр внеоборотных активов 14% - Т пр оборотных активов 23,6%)
3) темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые.
Результативность и экономическая целесообразность функционирования организации измеряются абсолютными и относительными показателями: прибыль, уровень валовых доходов, рентабельность и др. Используя приведенные алгоритмы, сделаем расчет основных показателей рентабельности:
Прибыль отчетного периода: П б = 77 тыс. руб.;
Чистая прибыль: П ч = П б – Платежи в бюджет за счет прибыли = 77 тыс. руб. – 33 тыс. руб. = 44 тыс. руб.;
Рентабельность авансированного капитала:
Р ак = П ч : БП = 44 : 4685 = 0,9%
Рентабельность собственного капитала:
Р ск + П ч : СК = 44 : 38 =116%
Приведенные показатели также не имеют нормативных значений, зависят от множества факторов и существенно варьируют по торговому предприятию, его размера, структуры активов и источников средств. Для анализируемого предприятия ООО «Провиант-Опт» характерно исключительно высокое значение показателя «Рентабельность собственного капитала», что объясняется относительно небольшой величиной собственного капитала, высокой оборачиваемостью средств.
Несложным, но весьма эффективным по своим аналитическим возможностям является вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках таблица № 1.4.
Ее назначение – характеристика динамики удельного веса основных элементов валового дохода предприятия, коэффициентов рентабельности продукции, влияния факторов на изменение в динамике чистой прибыли.

	Руб.	%
1. Всего доходов и поступлений (стр.010 + стр. 060 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 120)	3821	100
2. Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 070 + стр. 100 + стр. 130)	3744	97,98 (2)
3. Выручка от реализации (стр. 010)	3821	100 (2)
4. Затраты на производство и сбыт продукции стр. 020 + стр. 030 + стр. 040)	3662	95,84(3)
5. Прибыль (убыток) от реализации (стр. 050)	159	4,16(3)
6. Доходы по операциям финансового характера (стр. 060 + стр. 080)	-	-
7. Расходы по операциям финансового характера (стр. 070)	-	-
8. Прочие доходы (стр. 090 + стр. 120)	-	-
9. Прочие расходы (стр. 130)	-	-
10. Прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 140)	77	2,01(2)
11. Налог на прибыль (стр. 150)	33	0,86(10)
12. Чистая прибыль	44	1,15(2)

(2) В процентах к стр.1; (3) В процентах к стр.3; (10) В процентах к стр.10.
Основные выводы по данным, представленным в табл.1.4., делаются в результате анализа относительных показателей (гр. 2, 4 и т. д.). При этом:увеличение показателя по стр. 3 свидетельствует о том, что все больший доход предприятие получает от основной деятельности;уменьшение показателей по стр. 2 и стр. 4 — положительная тенденция;рост показателя по стр. 5 благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения;рост показателей по стр. 10 и стр. 12 также указывает на положительные тенденции в организации; разные темпы изменения этих показателей в динамике могут быть вызваны в основном корректировкой системы налогообложения;показатель по стр. 11 характеризует долю балансовой прибыли, перечисляемой в бюджет в виде обязательных отчислений; рост этого показателя в динамике, происходящий как правило при увеличении ставок налогообложения, — нежелательное, но необходимое и не зависящее от предприятия явления.
Следует отметить, что показатель чистой прибыли является таковым лишь условно, поскольку он включает в себя платежи в бюджет за счет прибыли, которые могут быть выявлены лишь по данным учета.
1.3. Особенности аудита и классификация возможных нарушений при ведении операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантий реального финансового положения клиента, однако некоторые нарушения могут остаться незамеченными. Любое подозрение аудитора о возможном нарушении, которые могут привести к материальным искажениям отчетности, заставляет аудитора расширить процедуры подтверждения, чтобы рассеять свои сомнения или подтвердить подозрения.
При проверке полноты и достоверности расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор может выявить нарушения, которые классифицируют следующие отклонения:
- от действующего законодательства;
- от нормативных актов, определяющих организацию и методологиюучета;
- вследствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
- из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к своим отчетным периодам;
- вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.
Аудитор ответственен за выявление нарушений. Заключение аудитора должно гарантировать, что нарушения в отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены.
Для снижения риска нарушений аудитору следует знать типичные, традиционные нарушения. Зачастую при проведении аудиторской проверки нарушения могут быть обнаружены уже в самих документах. Недостоверность бухгалтерских документов имеет место при наличии следующих признаков:
- неправильность оформления и заключения договоров комиссии, договоров поставки товаров (ГК РФ ч.2., гл. 30, 51)
- неправильность оформления (использованы бланки не установленной формы, не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты);
- отражение заведомо незаконных по содержанию операций;
- отражение хозяйственных операций, которые в действительности напредприятии не выполнялись (полностью или частично);
- наличие подложных документов (материальный подлог) и документов, содержащих заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);
- наличие документов, содержащих случайные ошибки.
Практически все нарушения допускаемые бухгалтерами можно классифицировать следующим образом:
- ошибки в ведении учета (отсутствие системы в ведении учета, случайные ошибки);
- повторяющиеся ошибки (незнание правил ведения бухучета, незнаниеналогового законодательства).
При накоплении опыта аудитор может набрать неограниченный перечень ошибок и с целью удобного пользования при проверках и составлении отчета закодировать их в соответствии с выше упомянутой классификацией. Способы нарушения законности и совершения злоупотреблений в организациях весьма многообразны. К таким ошибкам, как правило, приводят дефекты в организации хозяйственной деятельности, облегчающие совершение злоупотреблений, а именно:
- нарушение порядка хранения, получения и отпуска материальных ценностей и денежных средств;
- учет посреднической деятельности должен вестись на отдельном субсчете (то есть должен быть обеспечен раздельный учет);
- несоблюдение хозяйственной дисциплины и правил совершения операций, установленных действующими положениями и инструкциями;
- неправильное оформление документов;
- неудовлетворительная постановка учета (запущенность, отставание, недостоверность и т.д.);
- неэффективность текущего контроля и недостаточная действенность внутреннего аудита.
Во многих случаях граница между нарушениями условна, не исключаются также случаи их возможного переплетения. Чтобы вскрыть нарушения или злоупотребления, совершенные в организации в первую очередь нужно внимательно изучить первичные документы. Иногда достаточно визуального исследования документа, чтобы выявить совершенное злоупотребление (исправления, следы подклейки, подчисток, травления, приписок и других изменений цифровых и иных записей. Особое внимание следует обращать на оттиски штампов и печатей. Чаще злоупотребления обнаруживаются при сверке записей в документах с фактическим состоянием и движением ценностей. Нарушения законности идоговорной дисциплины нередко скрываются за внешне правильно оформленными документами.
Согласно «Положения об учете и отчетности в РФ» организации должны применять типовые формы с заполнением их по утвержденным правилам. Нарушения правил составления, и оформления документов могут быть различными. Проверка документов с точки зрения соблюдения этих правил дает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления. При обнаружении нарушений следует тщательно изучить их причины и проверить связь с возможными хищениями или иными злоупотреблениями. Проверка подлинности документов и содержащихся в них реквизитов и записей способствует выявлению подлогов. Осмотр документов с целью выявления подделки должен сочетаться с проверкой соблюдения правил составления и оформления документов. Нарушение установленных правил составления, и оформления документов во многих случаях бывает связано с подделкой документов. Для ее выявления необходима проверка отраженных в документе операций по существу. Целесообразно использование и некоторых приемов выявления подделок (сопоставление разных экземпляров одного и того же документа,копии документа с подлинником и т.п.).
Аудитор должен проверить причину нарушений, выяснить их подлинный характер и возможные последствия. Проведение проверки соответствия отраженных в документах операций установленным правилам позволяет выяснить правомерность хозяйственных операций и обнаружить факты нарушения правил отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам, передачи ТМЦ другому материально-ответственному лицу без проведения инвентаризации, бестоварные операции по переброске материала с одного объекта на другой, нарушение сроков сдачи отчетов и др.
Используя метод встречной проверки, можно выявить злоупотребления, при которых двусторонние операции получают разное отражение у каждой из сторон (неоприходование полученных от поставщиков ТМЦ, наличие бестоварных операций и др.).
Формирование затрат, относимых на себестоимость посреднических услуг, должен осуществляться в общем порядке на основе Положения о составе затрат. Необходимо обратить внимание на порядок учета счетов-фактур, поступающих посреднику и относящихся к возмещаемым расходам. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В соответствии с их пунктом 3 поверенные (комиссионеры) хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента) товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур. На мой взгляд, эти счета не должны регистрироваться в книге покупок, хотя это прямо и не предусмотрено пунктом 11 указанного выше Постановления. Этот вывод следует из того, что в соответствии с пунктом 24 Постановления в книге продаж регистрируется счет-фактура, выписанный доверителю (комитенту) только в части посреднического вознаграждения.
Должник, просрочивший исполнение, отвечает перед кредитором за убытки, причиненные просрочкой, и за последствия случайно наступившей во время просрочки невозможности исполнения (ГК ч.1, гл. 25, ст. 406).
Если вследствие просрочки должника исполнение утратило интерес для кредитора, он может отказаться от принятия исполнения и требовать возмещения убытков.
Должник не считается просрочившим, пока обязательство не может быть исполнено вследствие просрочки кредитора.
Просрочка должника имеет место, если должник не выполняет обязательство в установленный срок или по требованию кредитора, когда обязательство должно исполниться немедленно (ст. 314 ГК) или досрочно (ст. 351 ГК).
Кредитор считается просрочившим, если он отказался принять предложенное должником надлежащее исполнение или не совершил действий, предусмотренных законом, иными правовыми актами или договором либо вытекающих из обычаев делового оборота или из существа обязательства, до совершения которых должник не мог исполнить своего обязательства (ГК ч.1, гл. 25, ст. 406).
В условиях спада экономической активности и, как следствие этого, кризиса неплатежей достаточно распространенной является ситуация неполучения денег предприятием-кредитором за отгруженный заказчику товар, в результате этого на балансе предприятия образуется дебиторская задолженность, возможность погашения которой весьма сомнительна. Предприятие-кредитор должно принять все меры, которые могут способствовать погашению дебиторской задолженности. Можно говорить об истребованной и не истребованной дебиторской задолженности. Истребованная дебиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока исковой давности (ГК ч.1, гл. 12), который составляет три года, при этом убыток от ее списания уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. Что касается не истребованной дебиторской задолженности, то поскольку предприятие-кредитор не предпринимает должных мер к взысканию оплаты с должника, то и требования законодательства к порядку ее отражения в бухгалтерском учете и списания гораздо более жестче. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками
Д т 62 К т 90 отражается выручка от реализации товара.
Если по истечении 3 года дебиторская задолженность не была погашена, то она должна быть списана на убытки.
Д т 99 К т 62 списана не истребованная дебиторская задолженность.и одновременно
Приход 007 отражена за балансом не истребованная дебиторская задолженность
При этом сумма списанной дебиторской задолженности не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Также может быть и случай, когда предприятие-должник впоследствии погасило свою задолженность перед предприятием-кредитором уже после ее списания на убытки предприятием-кредитором.
Д т 51 К т 99 погашена списанная ранее в убыток дебиторская задолженность.и одновременно
Расход 007 с забалансового учета списана погашенная дебиторская задолженность
Сумма денежных средств, полученная предприятием-кредитором в погашение списанной ранее на убытки дебиторской задолженности, рассматривается уже как внереализационный доход, и должна быть включена в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Должен соблюдаться в Российской Федерации установленный предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей на основании решения Совета директоров Банка России от 6 ноября 2001 г. (протокол № 25).
При проверке хозяйственных операций с позиций соблюдения законности, финансовой и договорной дисциплины рассмотренные приемы документальной проверки аудитор может дополнить обследованием на месте, экспертной оценкой и другими приемами. Приемы экономического анализа хозяйственной деятельности организации можно использовать не только для выявления внутренних резервов производства, но и для выявления нарушений. При пров ерки, у аудитора нет полной гарантии выявления всех отклонений и нарушений. Работа аудитора это логическая работа и он естественно имеет право на ошибки по разным причинам: проверка не всех подряд документов, разночтение нормативных актов, невнимательность к проверке отдельных участков или документов и т.д.
1.4. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Провиант-Опт»
Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 года.
На основания правила (стандарта) аудитор должен изучить и оценить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля ООО «Провиант-Опт».
Задачей аудитора для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы является:а) описание понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих;б) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт» в ходе аудита;в) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
При осуществлении аудита требования данного правила (стандарта) являются обязательными для аудиторской организации, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству ООО «Провиант-Опт».
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Провиант-Опт», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.
Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Провиант-Опт» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.
Аудитор убежден, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в ООО «Провиант-Опт» аудиторская организация использовала не менее трех следующих градаций:а) высокая;б) средняя;в) низкая.
Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.
Рассмотрим более подробно тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций таблица № 1.5.