Ш
Столовые
При проверке данного подразделения аудитор должен быть особенно внимателен, т.к. бухгалтерский учет в столовых заслуживает отдельного разговора, потому что в них осуществляется реализация продуктов питания, результат от которой при определенных условиях включается в общие финансовые результаты деятельности организаций.
Необходимо сразу сказать, что в соответствии с подпунктом «ф» пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, в состав себестоимости продукции (работ, услуг) организации могут включать расходы, связанные только с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).
Все остальные расходы по организации питания сотрудников осуществляются за счет чистой прибыли или покрываются собственной выручкой столовой от реализации производимой ею продукции.
Учет затрат в столовых целесообразно строить на основе Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных письмом Минфина России и Госкомстата России от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.
Если столовая работает в режиме самоокупаемости и ее продукция реализуется по ценам не ниже фактической себестоимости, то учет ведется как в обычной организации общественного питания. Такую столовую можно также выделить на отдельный баланс и тогда учет затрат в ней будет вестись с применением счета 44 «Издержки обращения» вместо счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства ».
В случае покрытия части или всех расходов столовой за счет собственных средств организации, на балансе которой находится столовая, можно вести бухгалтерский учет по ней в рамках баланса предприятия на специально открытом отдельном субсчете к счету 29, но с соблюдением методологии учета, характерной для организаций общественного питания.
Так как в бухгалтерском учете существует два наиболее распространенных способа работы столовой, находящейся на балансе организации, то аудитор должен проверить правильность их применения.
1. Продукция столовой реализуется сотрудникам организации за наличный расчет или посредством удержаний из зарплаты.
Выручка от такой реализации должна быть включена в общий результат деятельности организации по кредиту счета 46 «Реализация продукции, работ и услуг» с обязательным начислением и уплатой всех соответствующих налогов с выручки.
Отражение в бухгалтерском учете такой деятельности столовой будет производиться следующим образом:
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10 (41)
- списаны продукты, отпущенные в столовую;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 70 (69, 76)
- отражено формирование затрат при приготовлении обедов;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 46
- получена в кассу денежная выручка от продажи обедов.
Для предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере общественного питания, по кредиту счета 46 отражается сумма фактического объема реализованных товаров (продуктов) по продажной цене. Полнота и правильность формирования выручки проверяется по данным контрольно-кассовых машин.
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС.
В соответствии с пунктом 43 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» организации общественного питания при реализации продукции собственного производства исчисляют НДС по средней расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения с налогом. Средняя расчетная ставка определяется в порядке, предусмотренном пунктом 41 Инструкции, как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога.
Следует также отметить, что, согласно подпункту «л» пункта 12 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39, от НДС освобождается продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета).
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29
- списаны собственные фактические затраты столовой, включая стоимость сырья;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 67
- начислен налог на пользователей автодорог;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68
- начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80
- выявлена прибыль столовой или
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 46
- покрыт полученный убыток столовой за счет собственных средств.
2. Продукция столовой отпускается сотрудникам организации бесплатно.
В случае, когда работники предприятия не платят за обеды, то есть когда расходы полностью покрываются за счет средств организации, реализация продукции столовой не включается в общую сумму реализации продукции организации и по счету 46 не отражается.
В бухгалтерском учете такой, способ, деятельности столовой будет отражаться следующим образом:
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10 (41, 70, 69, 76)
- формирование затрат по приготовлению обедов;
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 29
- списание затрат по содержанию и эксплуатации столовой.
Отпуск бесплатных обедов сотрудникам должен производиться по талонам на питание или каким-либо иным документам, которые должны обеспечивать учет и контроль за расходованием средств на питание одного работника. Сумма таких расходов включается в совокупный облагаемый доход работника для исчисления подоходного налога в соответствии с пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц».
В исключительных случаях, когда по каким-либо объективным и не зависящим от работы бухгалтерских служб причинам невозможно организовать учет потребления обедов каждым работником, стоимость обедов не включается в его совокупный доход и, следовательно, не подлежит обложению подоходным налогом. Такое положение содержится в пункте 7 разъяснений Госналогслужбы России от 25 июня 1992 г. № ВП-6-03/202 «По отдельным вопросам, заданным работниками государственных налоговых инспекций на кустовых совещаниях, проведенных Государственной налоговой инспекцией РФ».
Ш
Детские дошкольные учреждения
В детских дошкольных учреждениях (далее по тексту -ДДУ) все расходы должны производиться согласно смете, утвержденной руководством организации, на балансе которого находится ДДУ, поэтому проверка данного подразделения аудитором должна начаться именно с проверки таких смет.
Эти расходы покрываются за счет:
- сумм, внесенных родителями в качестве платы за содержание детей в ДДУ;
- сумм целевого финансирования, то есть путем покрытия части расходов ДДУ за счет собственных средств организации.
При определении величины платы родителей за содержание детей в ДДУ необходимо учитывать, что в целях социальной защиты населения, согласно постановлению Верховного Совета РФ от 6 марта 1992 г.,№ 2464-1 «Об упорядочении платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и о финансовой поддержке системы этих учреждений», размер взимаемой с родителей независимо от места их работы (службы, учебы) платы не должен превышать 20 процентов, а с родителей, имеющих трех и более детей, - 10 процентов затрат на содержание ребенка в данном учреждении. Также для особых категорий детей при наличии заключения медицинского учреждения возможно полное освобождение от указанных платежей. Этот момент должен заслуживать особенного внимания аудитора.
Если организация полностью или частично возмещает родителям плату за содержание детей в детских дошкольных учреждениях или при целевом финансировании покрывает расходы на содержание ДДУ, которые должны быть оплачены родителями, то эти суммы должны быть включены в совокупный доход родителей, согласно пункту 6 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц».
Указания о порядке проведения документальной проверки юридических лиц, независимо от видов деятельности и форм собственности, включая предприятия с особым режимом работы, по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль Госналогслужбы России от 28 августа 1992 г. № ИЛ-6-01/284 содержат схему отражения в бухгалтерском учете затрат предприятия по содержанию ДДУ.
Эти затраты отражаются с использованием счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»:
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02 (10, 13, 70, ...)
- расходы по содержанию ДДУ.
Все затраты осуществляются согласно утвержденной смете.
Покрытие расходов отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 29
- начислена сумма родительских взносов;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76
- отражено поступление родительских взносов;
ДЕБЕТ 70КРЕДИТ 76
- отражено удержание родительских взносов с начисленной оплаты труда;
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 29
- покрытие расходов на содержание ДДУ за счет Согласно приказу Минфина России от 21 ноября 1997 г. № 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности», все расходы организаций, осуществляемые в течение года за счет чистой прибыли, должны отражаться по счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», минуя счет 81 «Использование прибыли», который теперь используется для отражения уплаты налога на прибыль и иных платежей в бюджет.
При исчислении налога на прибыль суммы, направленные на содержание детских дошкольных учреждений, находящихся на балансе организаций, выводятся из под налогообложения в .пределах нормативов, утвержденных местными органами власти в соответствии с пунктом 4,1.2 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Если такие нормативы не установлены, то применяется порядок определения расходов на содержание этих учреждений, .действующих для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных местным органам государственной власти.
Суммы, полученные от родителей и организаций на содержание детей в ДДУ, не являются выручкой организации, на балансе которой находится это ДДУ, поэтому они не включаются в налогооблагаемую базу при начислении налогов с выручки. Так, например, в соответствии с пунктом 21.10 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», налог на пользователей автодорог не начисляется на суммы, полученные от родителей и организаций.
Ш
Санатории и учреждения культурно-просветительского назначения
К объектам социально-культурной сферы относятся объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения.
Как и по другим объектам обслуживающих производств и хозяйств, для объектов социально-культурного и оздоровительного назначения (санатории, дома и дворцы культуры, библиотеки, кинотеатры и т. п.) необходимо составлять смету, в которой по статьям закладываются планируемые расходы на их содержание. После утверждения сметы руководством организации, смета передается в финансовые службы для применения в практической работе.
Бухгалтерский учет расходов на содержание объектов социально-культурного и оздоровительного назначения также строится с применением счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Расходы на содержание объектов социально-культурного назначения никак не связаны с производством и реализацией продукции, что конкретно установлено пунктом 4 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому включению в себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий.
Бухгалтерский учет также зависит от способа реализации услуг объектов социально-культурного назначения сотрудникам - оплачиваются они или предоставляются бесплатно.
1. Услуги объектов социально-культурного назначения оплачиваются сотрудниками.
В этом случае затраты по обслуживанию и содержанию, объектов социально-культурной сферы должны отражаться проводкой:
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02 (10, 60, 67, 68, 69, 70, 76, ...).
В соответствии с пунктом 12 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, затраты, не связанные с производством, отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены. Если же оказание услуг работникам с использованием объектов социально-культурной сферы будет осуществлено только в летний период (например, детский оздоровительный лагерь работает только летом), то затраты, возникающие в другой период, должны учитываться по счету 31 «Расходы будущих периодов» как расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, и подлежат списанию на счет 29 в течение срока, к которому они относятся (пункт 56 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170).
ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 46
- отражается выручка от оказания услуг службами социально-культурной сферы организаций сотрудникам и на сторону
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 46
- если оплата осуществляется через удержание из зарплаты;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС
- начислен НДС со стоимости реализованных службами социально-культурной сферы организаций услуг сотрудникам и на сторону.
В этом случае применяется расчетная ставка НДС - 16,67%, зачет сумм уплаченного НДС не производится.
Если на нужды объектов социально-культурной сферы были списаны материалы, приобретенные для нужд производства, по которым на счете 19 числятся суммы уплаченного НДС, то эти суммы налога надо списать за счет собственных средств организации проводкой:
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 19.
Если эти суммы уже были предъявлены к зачету, необходимо сделать восстановительную проводку:
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 67
- начислен налог на пользователей автодорог.
Объектом обложения этим налогом является сумма выручки;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29
- списываются затраты на содержание объектов социально-культурной сферы;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80
- определен финансовый результат (прибыль)
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 46
- убыток покрыт за счет собственных средств организации.
Согласно подпункту «у» пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристские и экскурсионные путевки освобождены от НДС. Поэтому при предоставлении сотрудникам указанных видов путевок в приведенной учетной схеме проводок по начислению и списанию НДС не производится.
При освобождении от НДС путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха следует иметь в виду, что данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, в частности, связанные с проживанием и питанием, и оформленные иными документами (в том числе кассовыми приходными ордерами).
Для получения этой льготы необходимо иметь бланки путевок, учитываемые как бланки строгой отчетности.
2. Организация предоставляет своим сотрудникам услуги социально-культурной сферы бесплатно за счет собственных средств.
В этом случае бухгалтерский учет должен вестись следующим образом:
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02 (10, 60, 67, 68, 69, 70, 76, ...)
- затраты на содержание объектов социально-культурной сферы;
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 29
- списание затрат по содержанию социально-культурной сферы.
Организации, имеющие на своем балансе объекты социально-культурной сферы, имеют право пользоваться льготой по налогу на имущество. В соответствии с пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» не учитывается при налогообложении балансовая стоимость (за вычетом износа) объектов социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе предприятия, независимо от того, используются они для нужд предприятия или обслуживают объекты населенного пункта, в котором организация находится.
Ш
Учет деятельности жилищно-коммунальных обслуживающих подразделений
Организации для обслуживания жилищно-коммунального хозяйства, находящегося у них на балансе, объединяют, как правило, все службы по их эксплуатации в жилищно-коммунальные организации (ЖКО). Учет ЖКО расходов по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства и сумм, поступающих в их возмещение (доходов), ведется в общем порядке, установленном для учета затрат на производство продукции (работ, услуг), с учетом отдельных особенностей, установленных Министерством финансов России в письме от 29.10.93 № 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (в редакции от 3.03.96 № 37).
Учет затрат по содержанию жилого фонда и поступлений в счет возмещения данных расходов ведется организацией (или ЖКО) в соответствии с номенклатурой статей, предусмотренной в ее финансовом плане, финансовый план включает в себя сводную смету эксплуатационных доходов и расходов, а также смету доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам).
Смета эксплуатационных доходов и расходов состоит из следующих статей:
Доходы
• плата за наем жилья (на компенсацию затрат по его строительству или реконструкции) для лиц, нанимающих жилье (собственники жилых помещений уплачивают вместо указанной платы налог на имущество физических лиц);
• оплата услуг за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях (техническое обслуживание внутридомовых сетей — водопроводно-канализационных; центрального отопления; горячего водоснабжения; электрических сетей);
• арендная плата за нежилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду;
• арендная плата за жилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду;
• сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов;
• прочие доходы (плата за аренду прочего имущества и инвентаря; от оказания услуг вспомогательных подразделений на сторону; пени, поступившие от нанимателей жилых помещений за просрочку платежей; проценты, полученные в банке за пользование последним денежными средствами организации, и др.).
Расходы:
• содержание аппарата управления (расходы на оплату труда с отчислениями в фонды социального назначения; почтово-телеграфные и телефонные расходы; содержание контор ЖКО и домоуправлений; износ МБП; амортизация основных средств и арендная плата за их использование);
• содержание обслуживающего персонала (расходы на оплату труда с отчислениями в фонды социального назначения; расходы на содержание служебных помещений; охрана труда и техника безопасности и др.);
• содержание домохозяйства (расходы на оплату труда обслуживающего персонала - дворников, уборщиц мест общего пользования, рабочих по очистке шахт мусоропроводов, лифтеров, диспетчеров и др.; отчисления на социальные нужды с расходов на оплату труда данных работников; расходы на спецодежду;расходы по вывозу снега и мусора; освещение, отопление и содержание в чистоте мест общего пользования; содержание тротуаров и территории дворов; оплата услуг сторонних предприятий и др.);
• расходы по ремонту жилого фонда (текущий ремонт жилых помещений и мест общего пользования в квартирах производится квартиросъемщиками за свой счет);
• обшеэксплуатационные расходы в форме скидок по оплате отдельных видов услуг, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с действующим законодательством, и др.;
• прочие расходы.
Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам) включает в себя следующие статьи доходов и расходов:
§водоснабжение и канализация,
§электроосвещение,
§горячее водоснабжение,
§радиоточки,
§телевизионная антенна общего пользования,
§ассенизация,
§уборка и вывоз мусора,
§прочие.
Согласно постановлению Правительства России от 18.06.96 № 707 "Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг" сбор платежей за коммунальные услуги и оплата жилья, предоставляемого в наем, производятся собственником жилья или организацией, уполномоченной выполнять эти функции.
ЖКО ведет бухгалтерский учет операций " содержанию жилья в разрезе объектов:
• сдаваемых в наем населению, в том числе его собственникам;
• сдаваемых в аренду другим юридическим и физическим лицам.
Ш
Учет операций по содержанию жилья, сданного в наем
Бухгалтерский учет эксплуатационных расходов по своим обслуживающим производствам организация ведет подебету счета 29,а доходов в размере сумм возмещении, причитающихся к получению, покредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"как выручку от реализации услуг.
Учет расходов и доходов ведется по их видам, при этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 29, К-т сч. 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. отражаются расходы по содержанию жилья (расходы "о содержанию жилья распределяются по объектам, используемым для сдачи квартиросъемщикам и в аренду, к порядке, установленном организацией в своей учетной политике — пропорционально площади помещений и т. д..);
Д-т сч. 76, К-т сч. 46
Отражается сумма квартирной платы, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков;
Д-т сч. 76. К-т ст. 46 отражается сумма платы за содержание и ремонт жилья, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков;
Д-т сч. 51, К-т ст. 46 отражаются убытки по содержанию жилья, не перекрытые суммами доходов за его содержание;
Д-т сч. 51, К-т сч. 80 отражаются суммы пени, полученные за несвоевременную оплату платежей (НДС не облагаются).
В соответствии с разъяснениями налоговых органов указанные поступления необходимо рассматривать как выручку от оказания услуг, исходя из чего они делают вывод о необходимости обложения ее налогом на пользователей автодорог и содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы. В связи с этим организациям придется делать следующие записи:
Д-т сч. 29, К-т сч. 67 на сумму налога на содержание автодорог;
Д-т сч. 80, К-т сч. 61
