Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов».
По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», сумма разницы в оценке недостающих ценностей списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 80 «Прибыли и убытки».
Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на издержки производства, обращения или на уменьшение финансирования (фондов).
Выявленные при инвентаризации излишки производственных запасов и готовой продукции отражают в учете по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации бухгалтерской записью:
Д-т счета 12 "МБП"
К-т счета 80 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет недостач, хищений и порчи ведут в ведомости по материально ответственным лицам. На каждое лицо и вид материальных ценностей, по которым .выявлены недостачи, отводится отдельная строка, В графах по дебету счета 84 отражают раздельно суммы выявленных недостач и хищений, потерь от порчи и повреждений материальных ценностей. В отдельных графах ведомости отражают суммы списаний с кредита счета 84 по назначению: на виновных, на издержки производства и т.д.
В конце месяца кредитовый оборот по счету 84 переносится в журнал-ордер № 10.
Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера №10, ведомостей 10,11,10с,14,15 и Главной книги.
Анализ использования материальных ресурсов предусматривает получение данных по соответствию запасов установленным нормам, расходу материалов на 1 руб. изготовленной продукции и др.
В качестве путей рационализации учета МБП можно предложить: использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки ценностей, организации движения МБП на складах и списания по ним затрат.
9. Тестирование системы учета МБП.
Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверки счета 12 осуществить процедуры с использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие.
Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.
Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.
Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления.
Направления и вопросы тестирования:
1. Имеет ли доступ к бланкам накладных, требованиям кто-либо, кроме ответственных лиц?
2. Проверяются ли требования на МБП и накладные на его отпуск после их подготовки зав. складом ?
3. Проводится ли предварительная нумерация накладных и требований и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов?
4. Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск МБП и производственных отчетов?
5. Правильно ли квалифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции?
6. Проверяют ли лица, ответственные за учет затрат, данные учета по сегментам и сводного учета ?
К наиболее типичным ошибкам по учету МБП можно отнести следующие:
·не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
·неправильно оформляются документы по приходу и расходу МБП;
·не ведется аналитический учет движения МБП в бухгалтерии;
·нерегулярно проводится сверка данных по движению МБП в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МБП;
·на складах хранится большое количество неиспользуемых МБП;
·неправильно производится списание МБП по направлениям затрат.
10. Арбитражная практика по данному предмету
Арбитражная практика по данному вопросу занимает довольно малую долю в судопроизводстве РФ. Поэтому в этой курсовой работе я хочу предложить кроме судебных дел, также комментарии инспектора ГНС Голана к спорным ситуациям, возникающим на предприятиях в ходе их хозяйственной деятельности.
Пример №1 «Компьютер – это основное средство или МБП?»
Истец: организация
Ответчик: налоговый орган
Суть дела.
В ходе проведения налоговым органом проверки организации было установлено нарушение налогового законодательства по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество. Нарушение состояло в том, что закупаемые организацией устройства, а именно: клавиатура, «мышь», мониторы, процессоры, принтеры, а также коммутационные устройства, используемые в компьютерных сетях, не включались в балансовую стоимость основных средств, а учитывались как МБП. Поэтому их стоимость более ускоренным способом списывалась через амортизацию на себестоимость продукции, работ, услуг. Соответственно занижалась налогооблагаемая база. В результате к налогоплательщику были применены штрафные санкции. Организация не согласилась с мнением налогового органа и подала исковое заявление в суд о признании недействительным решение налогового органа.
Первая инстанция.
Организация сослалась на п. 45 Положения «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ», утвержденного приказом МинФина РФ от 26.12.94. № 1701, в котором говорится: «…Не относится к основным средствам и учитывается в организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях – в составе МБП и других ценностей: …б) предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного (для бюджетных организаций – пятидесятикратного) установленного МРОТ за единицу независимо от срока их службы…». Таким образом, по мнению истца, исходя из критерия стоимости, устройство компьютера не являются ОС, а относятся к МБП. Это подтверждается стоимостью приобретенных устройств, указанной в счетах-фактурах и накладных.
Суд первой инстанции не согласился с доводами истца, поскольку в соответствии с п. 40 Положения №170 ОС представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в нетрадиционной сфере.
Кроме того, согласно п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет ОС» ПБУ №6/97 (утвержд. Приказом МФ РФ от 03.09.97 №65н): «единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный структурно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.»
Из материалов дела следует, что истец понес физические затраты по доведению ОФ, то есть компонентов, до состояния, пригодного к эксплуатации. Следовательно, все расходы, понесенные истцом по приобретению рассмотренных устройств, а именно: клавиатуры, «мыши», мониторов, процессоров, капитализируются и должны быть включены в балансовую стоимость ОС. Кроме того, ОС истца (компьютеры) не могут выполнять возложенные на них функции без таких устройств как монитор, клавиатура и т.д. относительно принтера суд исходил из того, что принтер как техническое устройство предназначен для осуществления операции на компьютере и является составляющей его частью. Следовательно, в соответствии со ст. 43 Положения №170, стоимость принтера необходимо было включить в первоначальную стоимость ОС (компьютера).
Истцом приобретены также коммутационное устройство (коммутатор). Его стоимость составляет меньше 100 МРОТ. Поэтому организацией был сделан ошибочный вывод, что данное устройство согласно п. 45 Положения №170 должно быть отнесено к МБП, а не к ОС.
Однако, как указал суд, и в этом случае все понесенные истцом затраты должны быть включены в первоначальную стоимость ОС (компьютера-сервера). Дело в том, что коммутационное устройство и компьютер-сервер являются комплексом конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Таким образом, истцом был нарушен п. 43 Положения №170.
Апелляция и кассация
Не приняв позицию суда первой инстанции, истец в соответствии с предоставленными ему полномочиями обжаловал судебный акт. Он указал, что судом неправильно применены нормы материального права, и , кроме того, истец также не согласился с утверждением суда относительно того, что компьютеры не смогут выполнять возложенные на них функции без таких устройств как монитор, клавиатура и т.д., а принтер и коммутационное устройство являются, по мнению истца, самостоятельными объектами бухгалтерского учета без объединения в комплекс и не подлежащими включению в первоначальную стоимость ОС.
Апелляционная инстанция Арбитражного суда г. Москвы и кассационная инстанция Федерального арбитражного суда Московского округа поддержали позицию суда первой инстанции. Они указали, что, поскольку мониторы, процессоры, клавиатуры и другие подобные устройства, без которых невозможно функционирование компонентов, полностью отвечает требованиям п. 40 Положения №170, то судом правомерно применена данная норма права при решении вопроса об отнесении перечисленных устройств к ОС. Кроме того, исходя из п. 14 «Положения по бухгалтерскому учету ОС (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций» от 07.05.76, инвентарным объектом, служащим единицей учета ОС, считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями.
Истец представил суду список закупленных им устройств и пояснил, что они будут использованы для комплектации компьютеров. Ссылка истца на то, что этим же п. 45 положения №170 предусмотрена возможность отдельного учета конструктивно-обособленного предмета, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных операций, не бралась судом во внимание, поскольку такие виды закупленного истцом оборудования как «мышь», клавиатура, принтер и т.д., а также коммутационное устройство к компьютеру-серверу, вне комплектации ОС не выполняют самостоятельных функций.
Таким образом, организации отказано в иске о признании недействительным решения налогового органа.
Пример №2. Учет МБП, внесенных учредителями в качестве взноса в уставный капитал
Учет МБП, внесенных учредителями в качестве взноса в уставный капитал
ООО «Инфо» сформировало УК своей организации из денежного взноса в размере 20000 рублей и взносов МБП в размере 16000 рублей. Общий размер УК и доли вкладов учредителей определены в учредительных документах.
Бухгалтерские записи:
|
Дата
|
Содержание операции |
Документ |
Сумма |
Д |
К |
20.01.99 |
Объявленная в учредительных документах величина УК
|
Учредительный договор
|
36000 |
75 |
85 |
20.01.99 |
Денежный взнос в УК от учредителей
|
ПКО
|
20000 |
50, 51 |
75 |
20.01.99 |
Оприходованы МБП
|
Акт приемки-передачи
|
16000 |
12 |
75 |
20.01.99 |
Начислен износ 50%
|
Расчет
|
8000 |
20 |
13 |
Комментарий инспектора Голана:
Анализ акта проверки, составленного налоговой инспекцией, показывает, что проверяющие указали на ошибку в порядке учета списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов (внесенных, в свою очередь, в качестве части уставного капитала ООО «Инфо») на себестоимость продукции (работ, услуг).
Списание 50% МБП практически в момент принятия их на учет, приводит, по мнению проверяющих, к уменьшению уставного капитала, что недопустимо.
Общий вывод такой: ввиду того, что МБП по первоначальной стоимости составляют уставный капитал организации, а уменьшение его не допускается – начисление износа неправомерно. И тогда правильными проводками могут быть признаны только следующие:
|
Дата
|
Содержание операции |
Документ |
Сумма |
Д |
К |
20.01.99 |
Объявленная в учредительных документах величина УК
|
Учредительный договор
|
36000 |
75 |
85 |
20.01.99 |
Денежный взнос в УК от учредителей
|
ПКО
|
20000 |
50, 51 |
75 |
20.01.99 |
Оприходованы МБП, поступившие от учредителей
|
Акт приемки-передачи
|
16000 |
12 |
75 |
В результате необоснованного отнесения 50% износа МБП на себестоимость продукции (работ, услуг), была занижена налогооблагаемая прибыль за отчетный период на 8000 рублей, что и нашло отражение в акте проверки и в соответствующих штрафных санкциях.
Пример №3. Учет спецодежды при увольнении работника
В январе 19998 года работнику ЗАО « Вымпел» Сергееву В.П., работающему на участке по изготовлению железобетонных конструкций, выдана спецодежда. Срок износа этой одежды составляет 12 месяцев. В марте того же года Сергеев В.П. уволился по собственному желанию.
|
Дата
|
Содержание операции |
Документ |
Сумма |
Д |
К |
06.01.98 |
Выдана спецодежда Сергееву В.П.
|
Требование со склада
|
100 |
12-2 |
12-1 |
06.01.98 |
Начислен износ
|
Расчет
|
50 |
20 |
13 |
30.03.98 |
Списана спецодежда при увольнении
|
Расчет бухгалтерии
|
100 |
13 |
12-2 |
30.03.98 |
Начислен износ на списанную спецодежду
|
расчет
|
50 |
20 |
13 |
Пример №4. Списание расходов по ремонту МБП
Фирма «Визит» занимается ремонтом оборудования. В апреле 2000 года фирма в здании управления отремонтировала 20 стульев стоимостью 300 рублей каждый.
|
Дата
|
Содержание операции |
Документ |
Сумма |
Д |
К |
30.03.00 |
Начислена заработная плата по ремонту стульев
|
Расчет
|
4000 |
88 |
70 |
30.03.00 |
Отражены начисления на заработную плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7%
|
Расчет
|
1548 |
88 |
69 |
30.03.00 |
Удержан подоходный налог
|
Расчет
|
475 |
70 |
68 |
30.03.00 |
Удержано в ПФ
|
Расчет
|
40 |
70 |
69 |
30.03.00 |
Списаны материалы (гвозди, клей, ткань) на ремонт стульев
|
Акт
|
1045 |
88 |
10 |
Комментарий инспектора Голана:
Бухгалтер перестраховывается, решив отнести расходы по ремонту стульев в здании управления на счет 88 «Нераспределенная прибыль (убыток)». Возможно, это связано с тем, что ПБУ 5/98 (утвержд. приказом МФ РФ от 15.06.98 №25н), определяющее порядок отражения МБП, этот вопрос никак не рассматривает. Тем не менее, Положение по бухгалтерскому учету МБП (приложение к письму МинФина СССР от 18.10.79 №166) не отменялось. Таким образом, в рассмотренной ситуации, бухгалтеру следует руководствоваться вышеуказанным положением от 18.10.79:п. 68. Расходы по ремонту МБП относятся на те же счета, на которых отражено начисление стоимости этих предметов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (утвержд. приказом МинФина СССР от 01.11.91 №56) расходы по содержанию здания управления относятся на счет 26 «ОХР», следовательно и расходы по ремонту стульев в здании управления необходимо отнести на счет 26.
|
Дата
|
Содержание операции |
Документ |
Сумма |
Д |
К |
30.03.00 |
Начислена заработная плата по ремонту стульев
|
Расчет
|
4000 |
26 |
70 |
30.03.00 |
Отражены начисления на заработную плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7%
|
Расчет
|
1548 |
26 |
69 |
30.03.00 |
Удержан подоходный налог
|
Расчет
|
475 |
70 |
68 |
30.03.00 |
Удержано в ПФ
|
Расчет
|
40 |
70 |
69 |
30.03.00 |
Списаны материалы (гвозди, клей, ткань) на ремонт стульев
|
Акт
|
1045 |
26 |
10 |
Исправительные записи
|
Неправильные записи
|
Исправительные записи |
Правильные записи |
4000 Д88 К70 |
4000 Д88 К70 | |
1540 Д88 К69 |
1540 Д88 К69
| |
|
1045 Д88 К10
|
1045 Д88 К10 | |
| |
4000 Д26 К70
|
4000 Д26 К70 |
| |
1540 Д26 К69
|
1540 Д26 К69 |
| |
1045 Д26 К10
|
1045 Д26 К10 |
