Дата	Содержание операции	Документ	Сумма	Д	К
25.09.00	Приобретаются предметы проката	Расчетные документы	10000	03	76
05.10.00	Предметы проката выданы в прокат	Договор проката, расчетные документы	10000	03	03
05.10.00	Начисляется износ предметов проката	Расчет бухгалтерии	10000	20	13

В соответствии с п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержд. Приказом МинФина от 29.07.98 №34н, стоимость предметов, предназначенных для сдачи по договору проката, погашается только линейным способом. Таким образом, сумма амортизации за октябрь месяц должна быть равна 500 рублей (10000 рублей / 20 месяцев). То есть, себестоимость продукции завышена на 9500 рублей, соответственно на эту же сумму занижена налогооблагаемая прибыль.
Правильные бухгалтерские записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма	Д	К
25.09.00	Приобретаются предметы проката	Расчетные документы	10000	03	76
05.10.00	Предметы проката выданы в прокат	Договор проката, расчетные документы	10000	03	03
05.10.00	Начисляется износ предметов проката	Расчет бухгалтерии	500	20	13

Финансовые санкции:
1. штраф за нарушение организацией правил учета доходов (15000 рублей) и расходов и объектов налогообложения;
2. штраф за занижение суммы налога – 20% от неуплаченного (570 рублей), сумма налога ((9500*30%)*20%);
3. пени в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (Ср): 2850*1/300*Ср*К – количество дней просрочки;
4. административный штраф в размере 2-5 МРОТ на руководителя.
Пример №6. МБП или основные средства
Фирма в начале лета 1997 года для своих нужд приобрела несколько миникосилок. Стоимость каждой из них составляет 750 т.р. и бухгалтер оприходовал их как МБП.

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма	Д	К
20.05.97	Отражаются расходы, связанные с приобретением МБП	Выписка с р/с, ПП	3000	60	51
20.05.97	Оприходованы МБП	ПО, платежные документы	3000	12	60
25.05.97	Переданы в эксплуатацию МБП по первоначальной стоимости	Требование	3000	12-2	12-1
	Износ (50%)	Расчет	1500	26	13

Порядок учета ОС, НМА, МБП и т.д. определяется Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ (утвержд. МФ РФ 26.12.94 №170) с последующими изменениями и дополнениями. Согласно этому документу к МБП относятся предметы стоимостью на дату приобретению не более 100 МРОТ за единицу. В рассмотренной ситуации, при условий, что минимальный размер МРОТ 83490 рублей, это ограничение будет составлять 8349000, т.е. каждая из миникосилок должна будет включать в состав МБП.
Все это так, если бы не было исключений. В том же Положении указано, что вне зависимости от стоимости с/х машины и орудия, строительный механический инструмент, а также рабочий и продуктивный скот должны быть причислены к ОС (п. 45).
Поскольку миникосилки можно рассматривать как с/х машины или орудия, то они, следовательно, вне зависимости от стоимости, должны принадлежать к ОС.
Правильные бухгалтерские записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма	Д	К
20.05.97	Отражаются расходы, связанные с приобретением МБП	Выписка с р/с, ПП	3000	60	51
20.05.97	Приобретены ОС (миникосилки)	Счет, ТТН	3000	08-4	60
25.05.97	Оприходованы ОС	Акт приемки-передачи	3000	01	08-4
	Начислен износ (50%)	Ведомость начисления амортизации ОС	11, 25	26	02

Заключение
В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают одни производственные цехи, а их стоимость полностью включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда, называемых на практике материально-производственными запасами.
МБП – это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, либо имеющая стоимость на дату приобретения меньше лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100 МРОТ (для бюджетных организаций – 50 МРОТ), установленных законодательством РФ.
Хозяйственные операции, связанные с МБП, следующие: заготовление (приобретение) у поставщиков; внутреннее перемещение, отпуск в производство и непроизводственные нужды; реализация (выбытие) и др.
Аудиторская проверка МБП, как правило, проводится в составе материально-производственных запасов. Ее цель состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по МБП в соответствии с действующими нормативными актами РФ.
Аудит МБП начинается с просмотра учетной политики и обращения внимания в ней на те элементы, которые связаны с лимитом по МБП, методом начисления износа и методом списания на затраты производства. И только после этого следует проверять организацию учета движения МБП: сначала на складах, потом в бухгалтерии.
Важным этапом проверки является подтверждение достоверности определение и отражение на счетах бухгалтерского учета операций по начислению амортизации по МБП.
Также уделяется внимание учету таких МБП, как спецодежда, спецобувь и другие приспособления индивидуальной защиты.
В ходе всей проверки тщательному анализу подлежит первичная документация.
Список литературы
1. Книги
1.1 Аудит. Учебник для вузов. Под ред. Подольского В.И. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 655 с.
1.2 Аудит предприятия. Под ред. Нитецкого В.В. – М.: Дело, 1998. – 512 с.
1.3 Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 144 с.
1.4 Данилевский Ю.А., Шопигузов С.М. и др. Аудит. – М.: ИД-ФБК-ПРЕСС. – 544 с.
1.5 Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА, 1996. – 522 с.
1.6 Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 512 с.
2. Статьи
2.1 Волков Н.Г. Изменения в учете МБП // Главбух, №21, 1998 – с. 12
2.2 Жуков В.Н. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, №12, 1998 – с. 34
2.3 Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки //Бухгалтерский учет и налоги, №8, 2000 – с. 144
2.4 Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги, №10, 2000 – с. 142
2.5 Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги, №5, 1998 – с. 181
2.6 Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги, №2, 1999 – с. 186
2.7 Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги, №5, 1999 – с. 176
2.8 Михайлова Т.Н. Компьютер – это основное средство или МБП? // Российский налоговый курьер, №5, 2000 – с.54-56
2.9 Михайловская Ю.В. Суммовые разницы при покупке МБП и ОС // Главбух, №12, июнь 2000 – с. 16
2.10 Пономарева Т. Лимит для МБП остается прежним // Учет. Налоги. Право., №41, 2000 – с. 3
2.11 Пятов М.Л. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, №12, 1998 – с. 25
2.12 Романов С.А. Актуальные вопросы учета МБП // Все для бухгалтера, №3, 2000 – с. 8
11. Тесты
1. Какие из приведенных синтетических счетов не используются при учете МБП?а) 12,13 в) 50,51 д) 76б) 85 г) 71
2. Какие из перечисленных первичных документов не применяются по учету МБП?а) приходный ордерб) лимитная картав) приходный кассовый ордерг) авансовый отчетд) накладная на отпуск
3. Как будет отражаться отрицательная суммовая разница при покупке МБП в валюте ( до ввода их в эксплуатацию)?а) Д 80 б) Д 12-1
К 60(76) К 60(76)
4. Уменьшают ли отрицательные суммовые разницы по МБП, уже введенным в эксплуатацию, налогооблагаемую прибыль?а) да б) нет
5. Как при увольнении работника будет списываться износ по выданной ему спецодежде, срок использования которой еще не истек?а) Д 20 Д 73 б) Д 20
К 13 К 13 К 13
6. В каких случаях НДС, приходящийся на поступившие МБП, подлежит включению в фактическую с/с заготовления?а) при использовании МБП для изготовления продукции, не облагае- мой НДС;б) при приобретении МБП за наличный расчет у организаций розничной торговли и населения;в) когда в счете-фактуре и расчетном документе не выделена сумма НДС;г) во всех перечисленных случаях.
7. Какой нормативный документ регламентирует вопросы ремонта МБП?а) ПБУ " Учет МПЗ" (ПБУ 5/98), утвержденный приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25н;б) Положение по составу затрат …, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552;в) ПБУ "Учет МБП", утвержденное письмом Минфина СССР от 18.10.79 № 166.
8. При вкладах МБП в уставный капитал начисляется ли НДС?а) да б) нет
9. Переводятся ли ОС в состав МБП , если при переоценке ОС новая стоимость ОС оказалась меньше установленного лимита по МБП?а) да б) нет.
1
Положение № 170 действовало в период проведения налоговой проверки. В настоящее время оно не действительно. Вместо него принято Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом МинФина РФ от 29.07.98. № 34н. В данном судебном деле стороны ссылаются на нормы Положения № 170 об ОС и МБП, которые практически соответствуют положениям об ОС и МБП, содержащихся в приказе № 34н. Следовательно, выводы, сделанные в ходе судебных разбирательств, применимы и к нынешним хозяйственным условиям.
1

Страница: 5 из 5      <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу: скачать реферат | 1 2 3 4 5

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка