Таблица 10
Отклонения рассчитываются путем разницы между фактической и плановой себестоимостью по каждой статье расходов.
Расчет отклонения нормативной себестоимости от фактической себестоимости выпущенной продукции по изделию № 1
|
Наименование статей расходов
|
Сумма, руб. |
|
Фактическая себестоимость изделия
|
Плановая себестоимость изделия |
Отклонения |
|
1
|
2 |
3 |
4 |
|
1.Материалы |
16550
|
15000 |
+1550 |
|
2.Возвратные отходы |
-1300
|
-2000 |
+700 |
|
3.Покупные полуфабрикаты |
980
|
1000 |
-20 |
|
4.Основная зарплата производственных рабочих |
50000
|
50000 |
0 |
|
5.Отчисления от основной зарплаты |
17800
|
19250 |
-1450 |
|
6.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
738,64
|
3250 |
-2511,36 |
|
7.Управленческие расходы |
76336,62
|
90000 |
-13663,38 |
|
8.Цеховые расходы |
9664,04
|
4000 |
5664,04 |
|
9.Другие статьи затрат |
960
|
5000 |
-4040 |
|
Итого |
171729,3
|
185500 |
+13740,7 |
Таблица 11
Расчет отклонения нормативной себестоимости от фактической себестоимости выпущенной продукции по изделию № 2
|
Наименование статей расходов
|
Сумма, руб. |
|
Фактическая себестоимость изделия
|
Плановая себестоимость изделия |
Отклонения |
|
1
|
2 |
3 |
4 |
|
1.Материалы |
4970
|
5000 |
-30 |
|
2.Возвратные отходы |
-900
|
0 |
-900 |
|
3.Покупные полуфабрикаты |
870
|
1000 |
-130 |
|
4.Оснавная зарплата производственных рабочих |
20000
|
10000 |
+10000 |
|
5.Отчисления от основной зарплаты |
7120
|
3850 |
+3270 |
|
6.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
287,86
|
2000 |
-1712,14 |
|
7.Управленческие расходы |
30577,55
|
70000 |
-39422,45 |
|
8.Цеховые расходы |
3901,04
|
2500 |
+1401,04 |
|
9.Другие статьи затрат |
0
|
1500 |
-1500 |
|
Итого |
66826,45
|
95850 |
-29023,55 |
Таблица 12
Определение сумм расходов на продажу, относящихся на реализованную продукцию за отчетный период
|
Показатели
|
Задолженность покупателей, руб.
(62 счет) |
Коммерческие расходы, руб.
(44 счет) |
1 |
2 |
3 |
|
1.Остаток на начало периода |
15000
|
5000 |
|
2.Отражена задолженность и сумма коммерческих расходов |
460 800
|
6856 |
|
3.ИТОГО с остатком |
475800
|
11856 |
|
4.Средний процент коммерческих расходов |
Х
|
2,24% |
|
5.Оплачено покупателями и списано коммерческих расходов |
453600
|
8312,66 |
|
6.Остаток на конец периода |
142200
|
3543.34 |
Таблица 13
Расчет финансовых результатов от продажи продукции
| |
За 11 месяцев года
|
За текущий
период |
Итого за год |
|
1. Плановая себестоимость |
90000
|
281350 |
371350 |
|
2. Отклонения (+,-) |
+10000
|
-15282,85 |
-5282.85 |
|
3. Фактическая себестоимость продаж |
100000
|
238555,75 |
338555,75 |
|
4. Расходы на продажу |
14000
|
8312,66 |
22312,66 |
|
5. Полная себестоимость |
114000
|
246868,41 |
138686,41 |
|
6. НДС |
25000
|
101800 |
126800 |
|
7. ИТОГО по дебету 90 счёта |
139000
|
348668,41 |
487668,41 |
|
8. Выручка от продаж |
150000
|
460800 |
610800 |
|
9. Результат от продаж (прибыль) |
11000
|
262131,59 |
273131,59 |
5. Заключение
После написания курсовой работы можно сказать, что нормативное регулирование по вопросам учета затрат и калькулированию себестоимости продукции в Российской Федерации достаточно проработано.
Нормативным актом по вопросам конкретного формирования себестоимости продукции является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. В нем дано понятие себестоимости продукции, четко установлен состав производственных затрат и дана их классификация.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме все затраты предприятия на ее производство и реализацию. Она является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Под издержками производства понимают затраты предприятий на добычу, изготовление и реализацию продукции.
Себестоимость продукции определяется для целей формирования организацией финансового результата своей деятельности. Она формируется на базе расходов по обычным видам деятельности и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции.
Цели учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции можно представить в следующем: своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции; предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений; калькулирование фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции предприятия, контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и денежных средств.
В основе организации учета затрат на производство лежат определенные принципы формирования себестоимости, такие как документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства, производственная необходимость произведенных предприятиями расходов, временная определенность затрат и вспомогательные правила.
Синтетический учет затрат на производство ведется в соответствии Плана счетов. Аналитический учет затрат на производство каждое предприятия организует в соответствии с характером производственно процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ.
На российских предприятиях производственные затраты для планирования, учета и анализа объединяются в однородные группы по различным признакам, которые были представлены в работе. Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции соответственно находит отражение в смете затрат и калькуляции продукции.
6. Список Литературы
1. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции в промышленности. – М. Финансы и статистика, 1979 г .- 223 с.
2. Белобородова В.А. калькуляция себестоимости продукции в промышленности. – М.: Финансы и статистика, 1989 – 279 с.
3. Кондранов Н.П. (учебное пособие) Бухгалтерский учет: учебное пособие.- М.: Инфра. – М., 1998 г.
4. Кузылинский А.Н., Организация бухгалтерского учета и экономического анализа в промышленности: практическое руководство. – М.: Финансы и статистика, 1984 – 200с.
5. Хозлева С.Г. Бухгалтерский учет на промышленном предприятии. – М.: Экономика, 1990 –159с.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации..
1
Проверка составления отчетности ф. 212
Отчетность по ф.212 составляется дополнительным офисом ежеквартально в соответствии с требованиями нормативных документов.
Замечания по результатам выборочной проверки заполнения ф.212 за 4 квартал 2001 г.:
·в ходе проверки установлено, что не во все карты клиентов в базе «Клиент» внесены необходимые данные, позволяющие точно подсчитать количество клиентов филиала. В результате чего данные о количестве обслуживаемых предприятий по книге регистрации открытых/закрытых счетов не совпадают с данными программы «Клиент». Кроме того в книгу регистрации открытых/закрытых счетов внесены не все данные о закрытии счета предприятия. В результате чего имеется вероятность искажения строки 1 ф.212;
·в строке 2 ф.212 количество предприятий должно быть на 10 меньше, чем в строке 1, т.к. исключению подлежат клиенты, имеющие следующие счета: 40309, 40204, 40703, 40814;
·неверно отражено количество предприятий, охваченных проверками в отчетном периоде.
Рекомендации: РКО обеспечить сверку данных базы «Клиент», книги регистрации открытых/закрытых счетов и данных юридических дел клиентов. Составление отчетности за 1 квартал 2002 г. осуществлять с учетом замечаний предыдущих проверок.
Все вышеобозначенные недостатки системы внутреннего контроля в дополнительном офисе № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.», предопределили необходимость разработки в настоящей дипломной работе, ряда рекомендаций по совершенствованию системы банковского контроля, обозначенные ниже.
ГЛАВА III. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ БАНКОВСКОГО КОНТРОЛЯ
3.1. Модель осуществления проверки кассовой дисциплинына примере фармацевтической компании ООО «Здрава»
Представленная ниже модель отражает наиболее оптимальный вариант проведения проверки кассовой дисциплины на предприятиях с соблюдением всех ее составных элементов, начиная со стадии подготовки плана и заканчивая составлением отчета о ее результатах. К сожалению, на практике ряд компонентов исключается, что, с одной стороны упрощает проведение проверок, но в то же время указывает на несостоятельность специалистов, которые занимаются организацией и проведением проверок, а также приводит к неадекватности результатов, и, в частности, к большим погрешностям расчетов.
В связи с вышеобозначенным, мной была разработана нижеописанная модель, а также подготовлены рекомендации по результатам проверки как клиентам банка, так и сотрудникам отделения розничных продаж.
1. Объект проверки
- ООО «Здрава», находящееся по адресу 646780, Омская область р.п. Русская Поляна ул. Комсомольская, 56
2. Предмет проверки(критерии эффективности) - соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе ООО «Здрава», целевое использование выручки, соблюдение предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, правильность оформления кассовых документов, полнота оприходования денежных средств, полученных в дополнительном офисе № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.», условия хранения денежных средств.
ЭТАПЫ:
Подготовительный этап (составление плана проверки)
1. Наименование проверки – проверка выборочная по причине большого объема кассовых документов.
2. Цель проверки - в рамках предлагаемого предмета оценить критерии эффективности (соблюдение кассовой дисциплины).
3. Период проведения проверки – 1 день (19.05.2002 года).
4. Период, за который проводится проверка – I квартал 2002 года.
5. Исполнители проверки – сотрудник отдела РКО дополнительного офиса № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.» - Бобкова Т.К.
6. Объем выборки – не менее 60% (установленный объем выборочной проверки) от общего числа кассовых документов.
7. Дата составления отчета – 20.05.2002 год.
8. Нормативная база для проверки – Положение ЦБ РФ «о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» №14-П от 05.01.1998., Приказ «Об организации проведения проверок кассовой дисциплины управлением внутреннего контроля дополнительным офисом № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.» №210, от 19.06.2002.
Процесс проведения проверки
1. Передача уведомления о проведении проверки менеджеру ООО «Здрава» Попову А.Ю. за 10 дней до начала проверки.
2. Выезд сотрудника отделения розничных продаж на контролируемое предприятие.
3. Инвентаризация кассы и проверка кассовой дисциплины на предмет соблюдения установленных норм и нормативов.
4. Выявления нарушений соблюдения кассовой дисциплины.
5. Подготовка перечня рекомендаций для устранения выявленных проблем с согласованием сроков их исполнения.
6. Составление акта по итогам проведенной проверки в двух экземплярах.
7. Ознакомление главного бухгалтера и руководителя ООО «Здрава» с результатами проверки.
8. Подписание акта.
9. Передача акта Управляющему дополнительным офисом № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.» на подпись.
Проблемы, выявленные в ходе проверки:
1. неправильное документарное оформление операций;
2. превышение лимита остатка наличных денег в кассе ООО «Здрава»;
3. неполное и несвоевременное оприходование денежных средств, полученных в дополнительном офисе № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.»,
4. превышение установленных пределов наличных расчетов;
5. неправильное списание денег в расход;
6. отсутствие в ООО «Здрава» постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий кассы;
7. отсутствие в ООО «Здрава» приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы.
Рекомендации
По результатам проверки с учетом выявленных нарушений специалистом отделения РКО дополнительного офиса № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.» были даны следующие рекомендации клиенту:
1. Детальное изучение Указания ЦБ РФ « О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках в кредитных организациях» от 07.07.1999 №603-У, где представлен полный перечень требований к оформлению кассовых документов.
2. Возложение на главного бухгалтера ООО «Здрава» обязанности контроля за обязательным ежегодным установлением лимита остатка наличных денег в кассе предприятия.
3. Производить оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу ООО «Здрава» ежегодно, по состоянию на начало календарного года.
4. Своевременное изучение либо оказание консультационных услуг банком по разъяснению Письма ГТК РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами» от 05.12.2001 №01-06/48375.
5. Введение дисциплинарных мер ответственности за нарушение требований двухстороннего договора по расходованию выручки.
6. Введение в учетную политику ООО «Здрава» раздела о порядке осуществления ревизий кассы.
В то же службой внутреннего контроля дополнительным офисом № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.» осуществляется проверка работников и руководства отделения РКО за правильностью и полнотой проводимых ими операций, которыми также были допущены ошибки.
Служба внутреннего контроля по результатам проверки рекомендовала следующее:
1. Руководителю РКО усилить контроль за оформлением клиентами представляемого в филиал расчета лимитов и согласованием расходования выручки из кассы предприятия в соответствии с требованиями Правил.
2. РКО обеспечить выполнение плана проверок соблюдения предприятиями кассовой дисциплины.
3. РКО усилить контроль за оформлением карточек учета средств выданных на заработную плату и выплаты соц. характера.
4. РКО усилить контроль за отнесением операций по приходу/расходу наличных средств в части отнесения на символы в соответствии с Указние ЦБ РФ №7-У от 24.10.97г.
5. Проведение семинаров по разъяснению сотрудникам банка действующих нормативно – правовых актов.
6. Систематическая аттестация работников банка.
3.2. Меропри ятия по совершенствованию системы внутрибанковского и внешнего контроля
Вопросы, связанные с организацией внутреннего контроля в кредитных организациях, и вопросы, связанные с взаимодействием внутреннего и внешнего аудита, представляется весьма актуальной для банковского сообщества в настоящее время. Успешная работа коммерческого банка в современных условиях сопряжена с высокими рисками, и данные риски многочисленны как во внешней, так и во внутренней среде, в которой функционирует банк, и поэтому руководство банка обязано обеспечить высокое качество управления своей деятельностью. Поэтому для руководства банка, желающего повысить качество управления, должно стать ведущим направлением налаживание четкой системы контроля за всеми сторонами деятельности коммерческого банка. Но чтобы сделать такой шаг, то есть организовать четкую систему контроля, нужно не только желание самих банкиров, то есть руководства банка, но и правильное понимание необходимой методической, методологической основы.
Предложены следующие мероприятия по усовершенствованию банковского контроля:
1 мероприятие
– заключается в многоуровневом характере внутреннего контроля, то есть контроль не только за уровнем исполнителей, а контроль также за уровнем управления в системе исполнительного руководства.
Основными документами, связанными с построением и функционированием системы внутреннего контроля, являются на сегодняшний день - Положение Центрального банка №509 об организации внутреннего контроля в банках и еще один большой документ - это Положение №603у о порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательства о финансовых рынках кредитных организаций. Именно эти два документа определяют сегодня принципы организации внутреннего контроля в банках, то есть независимость службы внутреннего контроля от других подразделений в коммерческом банке. Это всесторонность внутреннего контроля, то есть контроль должен охватывать все проблемы деятельности банка. Это многоуровневый характер внутреннего контроля, то есть контроль не только за уровнем исполнителей, а контроль также за уровнем управления в системе исполнительного руководства. Это вопрос компетентности внутренних аудиторов, который предполагает наличие квалифицированного персонала в данной службе. Но это и соответствие системы внутреннего контроля тому объему и масштабу операций, который коммерческие банки проводят в своей деятельности.
2 мероприятие
– изучение дополнительной литературы специалистов банка на технической учебе и применение изученного в работе.
Несмотря на положительные изменения в российской нормативной базе по вопросам внутреннего контроля, остается много вопросов, требующих безотлагательного решения. В частности основным недостатком нормативных актов Банка России по вопросам организации и функционирования внутреннего контроля, на мой взгляд, является их бессистемность и соответственно разобщенность. Именно по этой причине сформировать на их основе целостное представление о системе внутреннего контроля в банке по-прежнему на сегодняшний день не представляется возможным. Это на самом деле подтверждается тем, что по-прежнему большинство российских банковских менеджеров, может быть, и не видят зло во внутреннем контроле, но решение проблем внутреннего контроля видят как бы не с содержательной ее стороны, а именно со стороны формально организационной. В частности, топ менеджеров интересуют вопросы штатного расписания, точного названия подразделения, чтобы оно соответствовало данным нормативным документам, статус должности руководителя и так далее, чтобы можно было отчитаться перед надзорным органом, что система внутреннего контроля в банке существует и она формально соответствует всем требованиям данных нормативных документов.
Поэтому рассмотрение вопросов нормативно-правового обеспечения внутреннего контроля в коммерческих банках позволило сделать вывод о том, что, во-первых, в данной области остается множество проблем, требующих своего практического решения. И самое важное, что найти эти решения без глубокой научной проработки сегодня всего комплекса вопросов, связанных с этим, невозможно.
