Показатели	Источник информации	Сумма, тыс.руб.
1. Текущая деятельность 1.1. Приток денежных средств (поступления): выручка от реализации продукции, работ, услуг; авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов; прочие поступления (возврат средств от поставщиков; сумм, выданных ранее подотчетным лицам; средства по целевому финансированию и др.) 1.2. Отток денежных средств: платежи по счетам поставщиков и подрядчиков; выплата заработной платы (основной и дополнительной); отчисления в фонды соцстрахования и обеспечения; расчеты с бюджетом; авансы выданные; уплата процентов по кредиту; выплаты по фонду потребления; прочие платежи; Итого приток денежных средств от текущей деятельности II. Инвестиционная деятельность 2.1. Поступления: выручка от реализации основных средств, НМА, долгосрочных финансовых вложений 2.2. Отток: приобретение средств долгосрочного использования Итого отток денежных средств в результате инвестиционной деятельности III. Финансовая деятельность 3.1. Приток: полученные ссуды, займы 3.2. Отток: возврат полученных ранее кредитов; краткосрочные финансовые вложения; Итого приток денежных средств от финансовой деятельности Общее изменение денежных средств за период	Оборот по кредиту сч.46 Оборот по кредиту счетов 62, 64, 76 Главная книга, операции по дебету сч.51 в корреспонденции со сч.60, 61, 76; операции по д-ту сч.50 в корреспонденции со сч.71; оборот по к-ту сч.96 и др. Оборот по дебету сч.60 Главная книга, операции по дебету сч.70 в корреспонденции сч.50 Оборот по дебету сч.67, 69 (исключая использованные на предприятии суммы по фонду соцстрахования) Оборот по дебету сч.68 Обороты по дебету сч.61 Операции по дебету сч.26, 88 (81) Оборот по дебету сч.88 субсчет “Фонд потребления” Оборот по д-ту сч.76, 96 и др. Расчетно (стр.1.1-стр.1.2) Оборот по к-ту сч.47, 48 (исключая суммы стоимости оприходованных МЦ, оставшихся после ликвидации основных средств) Оборот по д-ту сч.04, 06, 08 Расчетно (стр.2.1-стр.2.2) Оборот по к-ту сч.90, 92, 93, 94, 95 Оборот по д-ту сч.90, 92, 93, 94, 95 Оборот по д-ту сч.58 Расчетно (стр.3.1-стр.3.2) Расчетно (стр.1.3+стр.2.3.+стр.3.3)	5423 3208 348 1994 1013 344 314 3702 443 206 18 +945 20 1291 -1271 2171 1885 100 +186 -140

По данным табл. 6 можно сделать следующие выводы. В результате текущей деятельности денежные средства предприятия возросли на 945 тыс.руб. При этом основными направлениями их поступлений стали выручка от реализации продукции (5423 тыс.руб.) Отток денежных средств в отчетном периоде был связан в основном с перечислением средств поставщиком в счет предстоящей поставки производственных запасов (3722 тыс.руб.), оплатой поступивших на предприятие товарно-материальных ценностей и оказанных услуг (1994 тыс.руб.), а также выплатами по фонду оплаты труда (1013 +206 тыс.руб.) с соответствующими отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения.
Наибольший отток денежных средств произошел на предприятии в рамках осуществляемой им инвестиционной деятельности (1271 тыс.руб.). Совокупное сокращение денежных средств за анализируемый период составило 140 тыс.руб. (945-1271+186).
Как видим, анализ денежных средств прямым методом позволяет оценить ликвидность предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также о возможности осуществления инвестиционной деятельности.
В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств на счетах предприятия. Так. анализируемое предприятие в отчетном периоде получило чистую прибыль в размере 666 . (данные ф.2). В то же время в балансе зафиксировано сокращение денежных средств предприятия к концу года в сумме 140 тыс.руб. (299-159). Бухгалтер, в чьи функции входит задача обеспечения руководства информацией о наличии и движении денежных средств на предприятии, должен быть в состоянии объяснить причину указанных расхождений. С этой целью проводится анализ движения денежных средствкосвенным методом, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, что в деятельности каждого предприятия имеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль предприятия, не затрагивая величину его денежных средств. В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировки величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их притоком, не влияли на величину чистой прибыли.
В частности. всякое выбытие основных средств и прочих внеоборотных активов связано с получением убытка в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счетах47 и 48 и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 80. Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств указанные операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отто В частности. всякое выбытие основных средств и прочих внеоборотных активов связано с получением убытка в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счетах47 и 48 и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 80. Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств указанные операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше - в момент их приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли.
Другим примером расходов, не вызывающих отток денежных средств, могут служить бухгалтерские операции начисления износа, уменьшающие величину финансового результата. В данном случае, как и в предыдущем, уменьшение прибыли не сопровождается сокращением денежных средств (следовательно, для получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа должны быть добавлены к чистой прибыли).
Кроме того, при анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность получения доходов, отражаемых в учете ранее реального поступления денежных средств (например, при учете реализованной продукции по моменту ее отгрузки).
Для целей анализа привлекается информация бухгалтерского баланса, формы №2, формы 5, данные Главной книги. С ее помощью отдельно определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов движения средств по каждому виду деятельности.
Анализ целесообразно начинать с оценки тех изменений, которые произошли в состоянии активов предприятия и их источниках. С этой целью составляется табл. 7.
Таблица 7

Статьи баланса	На начало периода	На конец периода	Изменения: увеличение (+), уменьшение (-)
АКТИВ Основные средства Производственные запасы Незавершенное производство НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства ПАССИВ Уставный капитал Фонды спец. назначения Прибыль Использование прибыли Краткосрочные кредиты банков Краткосрочные займы Расчеты с кредиторами Расчеты по оплате труда Расчеты по соц.страхованию, обеспечению и внебюджетным платежам Расчеты с бюджетом Расчеты с прочими кредиторами Авансы, полученные от покупателей и заказчиков	1923 734 110 157 612 - 299 1907 25 - - 357 245 355 35 17 40 6 200	2372 752 118 169 780 100 159 1907 298 980 980 888 - 222 43 12 170 8 248	+449 +18 +8 +12 +168 +100 -140 - +273 +980 +980 +531 -245 -133 +8 -5 +130 +2 +48

Далее следует определить, как изменение по каждой статье актива и пассива отразились на состоянии денежных средств предприятия и его чистой прибыли.
Для того, чтобы оценить реальный приток денежных средств на предприятие от его покупателей, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на примере счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Очевидно, что движение денежных средств возникает лишь при операциях, отражаемых по кредиту счета 62 (поступление денежных средств). Как и для любого активного счета, для счета 62 действует принцип определения конечного сальдо по формуле: