Бухгалтерский баланс. Реферат.

1	2	3	4	5	6
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	740 750 760 770

Наименование показателя	Код стр.	Причитается по расчету	Из-рас-ходо-вано	Перечислено в фонды
1	2	3	4	5
Отчисления на социальные нужды: в Фонд социального страхования в Пенсионный фонд в Фонд занятости на медицинское страхование Среднесписочная численность работников Денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг Доходы по акциям и вкладам в имущество организации	810 820 830 840 850 860 870

9. СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Наименование забалансового счета	Код стр.	На начало года	На конец года
1	2	3	4
Арендованные основные средства (001) В том числе по лизингу Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) Товары, принятые на комиссию (004) Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007) Износ жилищного фонда (014) Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015)	910 911 920 930 940 950 960 970 980 990

192
которой истекли сроки оплаты, предусмотренные в договорах, включая установленные нормативными документами.
В Справке к разделу 2 приводится расшифровка дебиторской задолженности, обеспеченной простыми и переводными векселями, учет которой ведется на счетах 45 «Товары отгруженные» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
РАЗДЕЛ 3. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО
В связи с тем, что баланс организации построен по принципу нетто-оценки, а пользователям бухгалтерской отчетности необходимо знать не только величину остаточной стоимости имущества, но и ее первоначальную (историческую) или восстановительную (после переоценки) стоимость, а также размер износа (амортизации), в раздел 3 введены соответствующие показатели.
РАЗДЕЛ 4. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
В этом разделе отражаются по их видам денежные средства, предназначенные и использованные на капитальное строительство, приобретение отдельных видов основных средств, нематериальных активов и на финансовые вложения.
РАЗДЕЛ 5. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Здесь приводится расшифровка финансовых вложений по их видам:
- паи и акции других организаций;
- облигации и другие долговые обязательства;
- предоставленные займы;
- прочие.
РАЗДЕЛ 6. ЗАТРАТЫ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В этом разделе приводится расшифровка затрат организации, осуществленных в порядке, установленном Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с постановлениями Правительства от 5 августа 1992 г. № 552 и от 1 июля 1995 г. № 661 в поэлементном разрезе:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- прочие затраты.
193
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об основах налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 8 мая 1996 г. № 685 Правительству Российской Федерации дано задание подготовить проект федерального закона о порядке учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
РАЗДЕЛ 7. РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И УБЫТКОВ
В связи с тем, что существенное влияние на финансовое положение организаций оказывают внереализационные результаты хозяйственной деятельности, для информирования пользователей бухгалтерской отчетности введен этот новый раздел.
При заполнении данного раздела необходимо учитывать требования международных стандартов учета и, в частности, принципа «временной определенности», согласно которому включение тех или иных штрафных санкций, прибылей, возмещение и т.п. происходит в момент возникновения права на них, а не в момент фактического движения денежных средств (прихода или расхода).
РАЗДЕЛ 8. СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ
В этом разделе отражаются движение средств социального назначения в части их начисления и использования в установленном порядке, в том числе отчисления:
- в Фонд социального страхования;
- в Пенсионный фонд;
- в Фонд занятости;
- в Фонд обязательного медицинского страхования.
РАЗДЕЛ 9. СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Здесь отражается стоимость ценностей и обязательств, учтенных на забалансовых счетах. На данных счетах, в частности, отражается имущество, находящееся в пользовании или на хранении у организации, но не принадлежащее ей на праве собственности.
8.10. Пояснительная записка к годовому отчету
В предыдущих разделах были рассмотрены основные формы годовой и квартальной отчетности организаций:
форма № 1. Бухгалтерский баланс;
форма № 2. Отчет о прибылях и убытках.
Эти две формы составляют квартальную отчетность организации и являются основой годовой бухгалтерской отчетности.
194
Однако следует обратить внимание, что в качестве неотъемлемой части бухгалтерской отчетности выделяются также пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными,которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки имущественного и финансового положения организации и финансового результата ее деятельности.
С учетом сложившейся отечественной и зарубежной практики часть пояснений имеет вид приложений в виде:
форма № 3. Отчет о движении капитала;
форма № 4. Отчет о движении денежных средств;
форма № 5. Приложение к бухгалтерскому балансу;
форма № 6 Отчет о целевом использовании полученных средств.
Другая часть представлена в виде пояснительной записки. Таким образом, пояснительная записка к отчету становится полноценным составным элементом, образующим вместе с остальными формами годовую бухгалтерскую отчетность.
В соответствии с приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97 только субъектам малого предпринимательства, не применяющим согласно законодательству упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставлено право не представлять вышеперечисленные формы пояснений и записку.
В Инструкции по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России № 97, впервые достаточно подробно изложен порядок составления пояснительной записки.
Документ носит творческий характер и составляется в произвольной форме.
Вместе с тем Минфином России определен минимальный объем информации, которая должна присутствовать в пояснительной записке, и перечень основных показателей хозяйственной и финансовой деятельности организации.
Рассмотрим методику составления пояснительной записки к годовому отчету.
1. В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в России правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской
195
отчетности отступления от этих правил. Каждое такое отступление должно быть раскрыто с указанием его причин и результата.
2. Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности.
Часть первая ГК устанавливает принадлежность обществ к дочерним и зависимым.
3. Акционерные общества в пояснительной записке приводят:
- состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа;
- общую сумму выплаченного им вознаграждения.
При этом приводятся все виды выплаченного вознаграждения:
- заработная плата;
- премии;
- комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы
и привилегии).
Кроме того, акционерные общества сообщают подробные сведения об уставном капитале и его формировании:
- количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
- количество акций выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
- номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
- собственные акции, выкупленные у акционеров, и цели их выкупа (уменьшение размеров уставного капитала, уменьшение количества акций, обращающихся на вторичном рынке, размещение среди работников АО) и др.
4. При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
5. Далее в пояснительной записке следует дать общую характеристику деятельности организации и привести основные показатели ее работы:
- объем реализации с разбивкой по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
- финансовые результаты, операционные доходы и расходы, результаты от внереализационных операций (основные статьи), распределение прибыли;
- прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства в
случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2.
Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 %.Данное правило существенности следует применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности. Важно, чтобы информация пояснительной записки не дублировала, а раскрывала содержание отчетных форм.
При этом следует помнить, что внешних пользователей интересуют основные показатели, характеризующие финансовое положение организации, и их изменения за прошедший период.
В заключение хочется отметить тот факт, что правильное составление бухгалтерской отчетности (финансовой), в том числе и наличие обоснованной пояснительной записки к годовому отчету, свидетельствует о высокой квалификации бухгалтерской службы, организации и наличии должного контроля и анализа со стороны руководства как неотъемлемой части финансового менеджмента.
В практике кредитования банков всего мира при установлении размеров процентных ставок и решении вопроса вложения денежных средств внешними инвесторами, при решении аудиторских служб о проведении аудиторских проверок уровень учетной работы в организации имеет огромное, а порой и решающее значение.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
Сквозная задача (окончание)
Пример 8. Бухгалтерская отчетность малого предприятия. Цель задания — закрепление и обобщение пройденного материала.
Данные для выполнения задания
1. Книга учета хозяйственных операций за ноябрь-декабрь 1996 г. 000 "Актив" (взять из примера 5 и 7).
2. Бланки годовой отчетности для малых предприятий (формы № 1 и 2).
Задание
На основе регистров бухгалтерского учете для субъектов малого предпринимательства заполнить:
типовую форму балансовой отчетности за 1996 г. (форма № 1);
отчет о финансовых результатах (форма № 2).
197

Поступили основные средства в эксплуатацию:
Д-т 01
Кт 08 16360
(16360*20%) : 100% =3272
Износ начисляется со следующего месяца.
Списан НДС
Д-т 68/2
Кт 19/1 3272
Сумма начисленной амортизации:
Д-т 25 Д-т 26
К-т 02 3981 К-т 02 860

Журнал – ордер № 16 по кредиту сч. 07, 08, 11 за декабрь

С к-та счетов В д-т счета	07	08	11	Итого
01 “Основные средства”		16360		16360
08 “Капитальные вложения”
Итого		16360		16360

Раздел 6. Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг).
Листок – расшифровка по счету 26 за декабрь.

			51	71	67
1.	Журнал ордер № 2, услуги банка	1297	1297
2.	Журнал ордер № 7, авансовый отчет № 1,2	1314		1164 150
3.	Журнал ордер № 8, налог на пользователя автодорог	5908			5908
	Итого	8519	1297	1314	5908

Ведомость № 12
Затраты по цехам №1 и №2 (основное производство) за декабрь.

№	С кр-та сч. В д-т сч.	02	10/1	10/5	12/1	13	69/1	69/2	69/3	69/4	70	Итого за месяц
1	Сч.25 Амортизация оборудования
	Цех № 1	1504										1504
	Цех № 2	2477										2477
	Итого	3981										3981
2	Затраты по ремонту оборудования
	Цех № 1			2360								2360
	Цех № 2			1630								1630
	Итого			3990								3990
3	Износ МБП
	Цех № 1
	Цех № 2				336	324						660
	Итого				336	324						660
4	Содержание аппарата управления
	Цех № 1						14960	2885	1923	801	24830	45399
	Цех № 2										28600	28600
	Итого						14960	2885	1923	801	53430	73999