Для оценки платежеспособности (ликвидности) предприятия (организации) существует система коэффициентов позволяющая оценить способность предприятий (организации) своевременно и в полном объеме произвести расчеты со своим внешним краткосрочным по кредитам и расчетам.
Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношения суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам предприятия. В Ульяновском ОАО “ Симбирск - спирт” коэффициент абсолютной ликвидности за 1998 год уменьшился вдвое по сравнению с 1997 года, значение его составило 0,01.
Если для погашения своей внешней краткосрочной задолженности по кредитам и расчетам
предприятия (организаций) привлекают кроме денежных средств и краткосрочных финансовых вложений еще дебиторскую задолженность, то рассчитывается критический коэффициент ликвидности, как отношения денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к внешней краткосрочной задолженности по кредитам и расчетам. В нашем примере он составил: 0,3- в 1997 году и 0,5- в 1998 году.
Текущей коэффициент ликвидности наиболее полно характеризует платежеспособность предприятия (организации). Он рассчитывается как отношения оборотных активов к внешней краткосрочный задолженности по кредитам и расчетам. В Ульяновском ОАО “ Симбирск - спирт”
значение этого коэффициента составило 0,85 - в 1997 году и 0,71 - в 1998 году, что говорит об ухудшении финансового вложения предприятия в 1998 году. По сравнению с операционного предыдущим годом и по платежеспособности Ульяновского ОАО “ Симбирск - спирт” в целом
так как значение этого коэффициента должно быть не меньше двух, но больше единицы.
Как показывают данные таблицы, в коэффициенте обеспеченности собственными средствами имеют отрицательные значения; в 1997 году=-0,18, в 1998 = -0,20. Он рассчитывается как отношения капитала и резервов минус внеоборотные активы к оборотным активам. Это говорит о том, что предприятия не необеспеченно собственными средствами. Коэффициент восстановления платежеспособности в 1998 году составил 0,32 (0,71+0,5*(0,71-0,85))/2 и
0,43 - в 1997 (0,85+),5*(0,85-0,84))/2 это говорит о том, что структура баланса Ульяновского ОАО “ Симбирск - спирт” неудовлетворительно, а предприятия неплатежеспособное.
Этот вывод сделан на основании анализа статей бухгалтерского баланса Ульяновского ОАО
“ Симбирск - спирт”.
Все показатели оценки платежеспособности предприятия говорят о том, что структура баланса Ульяновского ОАО “ Симбирск - спирт” неудовлетворительное, а само предприятии неплатежеспособно. Руководство предприятия необходимо принять соответствующие меры для восстановления платежеспособности Ульяновского ОАО “ Симбирск - спирт”.
Заключение
Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать; с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.
По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учета) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учета: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.
С выходом нового Гражданского кодекса России нужно уточнить, подход к оценке имущественных статей баланса, которые касаются как прав вещных, так и прав обязательственных, имея в виду глубокое различие в их юридической природе, что оказывает существенное влияние на способы оценки этих групп прав. В этой связи подход к оценке имущественных статей баланса целесообразно расчленить на два вопроса: оценка вещей(реального имущества); оценка долгов и требований.
Исторически и логически базовым принципом оценивания имущества, обязательств, доходов и расходов выступает принцип фактической себестоимости.
На схеме 1 показаны основные факторы, которые влияют на порядок применения тех или иных приемов оценки объектов бухгалтерского чета. Указанные на схеме 1 аспекты по существу определяют механизм бухгалтерской интерпретации факторов хозяйственной жизни.
Фактор экономического Фактор времени совершения хозяйственной
содержания операции (по несение затрат)
Фактор уместности Величина денежной Коньюктурный фактор
происхождения затрат, оценки цнностей
предосторожности
признание затрат, принимаемых к учету (расчетливости)
соответствие поступлений и целесообразности
и реализации; взаимосвязь (нормировки) оценки.
ценового и количественного,
оперативного и бухгалтерского
учета
Фактор рациональности и точности учета
(соотношения затрат на получения информации
и выгод от полученной информации)
Схема 1. Факторы, влияющие на величину оценки бухгалтерских статей.
Ульяновское ОАО «Симбирск-спирт» является юридическим лицом, имеет печать, расчетные и валютные счета в учреждениях банка. Основным видом деятельности является производство ликероводочных изделий.
Проверенный на предприятии анализ финансового состояния за 1997-1998 гг. позволяет сделать выводы о том, что предприятие находится на грани банкротства. Однако, при принятии соответствующих мер у ОАО «Симбирск-спирт» имеется реальная возможность восстановить свою платежеспособность (составление бизнес –плана мероприятий по восстановлению платежеспособности)
Так, Ульяновское ОАО « Симбирск-спирт» недостаточно привлекает для финансирования долгосрочные займы: в 1997-1998гг. заемные средства в виде кредитов банка не использовались.
Если предприятия не пользуются банковскими кредитами, а стремится обойтись собственными средствами, то его платежеспособность ! оказывается в полной зависимости от объема и сроков предоставления кредита покупателям и их добросовестности, то есть дебиторской задолженности. Задержка в поступление средств от одного или нескольких крупных покупателей может создать серьезные финансовые трудности у предприятия. В 1998 году общая стоимость имущества предприятия по сравнению 1997 года возросла на 34370544 рубля или на 34 % и составила 13409693 рубля. Значительный удельный вес в общей стоимости имущества составила оборотные активы. За отчетный год они увеличились на 19599975 рублей или на 31 %.
Увеличение оборотных активов произошло за счет роста дебиторской задолженности на 29568,920 тысяч рублей или на 22 %. Для снижения дебиторской задолженности предприятию следует совершенствовать систему расчетам с покупателями, включая обязательный контроль за сроками образования дебиторской задолженности, оперативную работу с дебиторами, задерживающими оплату (телефонограммы, официальные письма и т.д.). использования системы скидок по предоплате и др.
Большой запас сырья, материалов, а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как это замедляют оборачиваемость оборотных активов. Анализ аналитического учета производственных запасов
Ульяновского ОАО “ Симбирск - спирт” за 1997 - 1998 год показал, что на складах предприятия скопились большие запасы неликвидных материалов (этикетки с устаревшим названиям предприятия, пробки и винтовые колпачки на устаревшие сувенирные бутылки, химикаты с истекшими сроками годности и т.д.) Однако снижение на 26 % запасов сырья и материалов к концу 1998 года показало, что предприятие постепенно начало избавляться от неликвидных материалов.
Анализ малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе предприятия также свидетельствует о большом объеме неликвидный продукции, а именно: морально устаревшие калькуляторы и телефонные аппараты, бракованные инструменты и т.д.(0,8%)
Единственный операционного выход из этого положения - реализовать эти изделия по сниженным ценам.
В отчетном году кредиторская задолженность предприятия возросла на 42270615 рублей или
на 56 % (117213740\:74943125*100%). Значительный удельный вес в общей кредиторской задолженности составляет задолженность перед бюджетом по налогам, за отчетный год она возросла на 17050664 рубля или на 32 %.(69997786\52947122*100%). Большая задолженность по налогам показывает, что предприятии является недоимщиком.
Для полноты характеристики финансового приложения предприятия необходимо оценить его платежеспособность. Оценка платежеспособности предприятия производится по данным баланса на основных характеристики ликвидности оборотных активов, то есть времени которое необходимо для их превращения в денежную наличность.
Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношение суммы денежных средств в краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным операционного обязательствам предприятия. За 1997 год коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,02, в 1998 году он снизился до 0,01, что показывает низкую платежеспособность предприятия. Это означает, что Ульяновское ОАО “ Симбирск - спирт” сможет погасить немедленно только 10 % своих текущих ! обязательств. Коэффициенты кредиторской и текущей ликвидности также не удовлетворяет предъявляемым к ним требованием.
Коэффициент восстановления платежеспособности в 1997 году составил 0,43, к концу 1998 года он снизился до 0,32. На основании расчетов мы можем сказать, что структура баланса Ульяновского ОАО “ Симбирск - спирт” позволяет сделать вывод о том, что предприятие находится в тяжелейшим финансовом положение.
Главными причинами платежеспособности предприятия является:
1) использование в хозяйственном обороте заемных средств ( при дефиците собственных, денежных средств)
2) большая дебиторская задолженность покупателям, которая создает серьезные финансовые проблемы предприятию.
3) большой запас сырья и материалов, что замедляет оборачиваемость оборотных средств.
4) увеличение кредиторской задолженности, особенно задолженности по налогам: предприятие не успевает оплачивать очередные налоги, так как не хватает собственных денежных средств, накапливаются долги перед бюджетом, растут пени и штрафы.
Для финансового оздоровления предприятия руководство Ульяновского ОАО “ Симбирск - спирт” целесообразно составить бизнес- план мероприятий по восстановлению платежеспособности. Кроме выше приведенных мер по оздоровлению финансового положения
предприятию крайне необходимо государственная финансовая поддержка из бюджетов различных уровней.
В этом случае у предприятия имеется реальная возможность восстановить свою платежеспособность.
Список литературы
1. Анализ финансово- хозяйственной деятельности предприятий и объединений.
Под редакцией В. И. Рыбина- М: Финансы и статистика. 1993 год - 392 с.;
2. Пакаев А. С. Совершенство в Положение о бухгалтерском учете и отчетности и
Планы счетов (Бухгалтерский учет 1995 год № 4);
3. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложения; том 1,2, М., 1997 год;
4. Бурганова А. Г. Бухгалтерский учет на предприятиях различных организационно- правовых норм, Санкт-Петербург, 1993 год.
5. Бухгалтерский учет и анализ в США- М; ИСТ- Сервис, 1993 - 217 с;
6. Бухгалтерский учет, отчетность, экономический анализ в 1993 году: Методика, практические рекомендации. Под редакции С. А. Николаевой, В.Ф. Паний - М; АО “ВПМ- центр”, 1993 год 112 с;
7. Бухгалтерский учет и отчетность, нормативный документ, методические рекомендации по учету, составление периодической отчетности. М; 1991 год;
8. Гуляева А.Ф. Бухгалтерская отчетность организаций; - Самара, 1997 год Учебное пособие.
9. Давыдов В.А. Учет использованной прибыли и проведения реформации бухгалтерского баланса.(“ Бухгалтерский учет” 1996 №3).
10. Ефимова О.В. Анализ финансовой устойчивости. (Бухгалтерский учет №2 1998 год-109 с).
11. Ефимова О.В Анализ финансовой устойчивости. (Бухгалтерский учет №9 1993 год-61 с).
12. Ефимова О.Е. Анализ платежеспособности предприятия. (Бухгалтерский учет №7 1997 108 с).
13. Ефимова О.Е. Анализ оборачиваемости текущих активов (Бухгалтерский учет №11 1993 64 с).
14.Ефимцов П.П., Кузьминский А.Н. Бухгалтерский учет промышленно-строительных материалов, (Финансы и статистика, 1992 год)
15. Ивошкевич Б.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерский учет в промышленности. Учебное пособие. Казань 1993 год.
16. Ивашкие Б.Н. Бухгалтерский учет в торговли. М 1995 год.
17 Камышанав П.Н. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М; Экономика 1995
18. Ковалев В.В. Финансовый анализ- М. Финансы и статистика. 1995, 280с.
19. Методика экономического анализа хозяйственной деятельности промышленного предприятия(объединения). Под редакции А.И. Букинского, А.Д. Шеремета. М. Финансы и статистика. 1988,295 с.
20. Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М. Бухгалтерский учет за 1994 год, 80с.
21. О составление бухгалтерских отчетов за 1996 год и квартальной отчетности в 1997 организации, состоящими на бюджете №11.
22. Положение по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” ПБУ7/98(Приказ Минфина РФ от 25.11.98 №56-Н).
23 Положение по бухгалтерскому учету “ Условные факты в хозяйственной деятельности” ПБУ8/98(Приказ Минфина РФ от 25.11.98 №57-Н).
24. Положение по бухгалтерскому учету “ Учетная политика организаций” ПБУ1/98(Приказ Минфина РФ от 09.12.98 №60-Н).
25. Ревенко П.; Вольфман Б., Киселева Т. Финансовая бухгалтерия. Учебное пособие в комплекте с рабочей программой для компьютерам. М ИНФОСОФТ; 1994 год
26. Солоненко М.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятий пищевой промышленности. М; Агропромиздат 1994 год,256 с.
27. Фащевский В.Н. Об анализе платежеспособности и ликвидности предприятия. Бухгалтерский учет №11, 1997 год, 112с.
28. Хелфрет Э. Техника финансового анализа. М Юнити 1996 год, 663 с.
29. Шеремет А. Д., Суздальцева Л.П. Факторный анализ фонда отдачи на промышленных предприятиях. М Машиностроение, 1987, 104 с.
30. Щадулова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. М 1997 год.
- 1 -
Журнал – ордер № 10/1
по кредиту счета 02, 05, 10, 12, 13, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 65, 69, 70, 84, 15, 16 за декабрь.
|
С кр-та счета
В д-т счета |
02
|
10/1 |
10/5 |
12/1 |
13 |
20 |
25 |
26 |
69/1 |
69/2 |
69/3 |
69/4 |
70 |
Разн.
суммы |
Итого |
|
12/2 МБП в эксплуатации |
|
| |
3108
|
|
|
| | | | | | | |
3108
|
|
40 Готовая продукция |
|
| | | | | | | | | | | | | |
| 46 Реализация |
|
| | | |
136960
|
|
|
| | | | | |
136960
|
|
69/2 Расчеты по соц. cтраху |
|
| | | | | | | | | | | |
9639
|
9639 |
|
70 Расчеты по оплате труда |
|
| | | | | | |
8219
|
8219 |
|
|
| |
16438
|
|
Итого |
|
| |
3108
|
|
136960
|
|
|
8219
|
8219 |
|
|
|
9639
|
166145 |
|
Всего по журналу-ордеру №10 |
4841
|
65089 |
3990 |
1256 |
1554 |
|
82630
|
142255 |
230140 |
44384 |
29589 |
12329 |
821930 |
8519 |
1448506 |
|
Всего |
4841
|
65089 |
3990 |
4364 |
1554 |
136960 |
82630 |
142255 |
238359 |
52603 |
29589 |
12329 |
821930 |
18158 |
1614651 |
Раздел 7. Учет выпуска готовой продукции и ее реализации.
Журнал хозяйственных операций.
|
№
|
Содержание хозяйственных операций |
Сумма |
Д |
К |
1. |
Сданы заказчикам выполненные работы и предъявлены счета на оплату
НДС – 20%
Итого
|
236320
47264
283584
|
46
62 |
68/2
46 |
2. |
Зачтена сумма ранее полученных авансов от заказчиков по выполненным и сданным работам
НДС – 20%
Итого
|
60000
12000
72000
|
68/2
64 |
64
62 |
3 |
Списана фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчикам работ на сумму |
136960
|
46 |
20 |
4 |
Списана фактическая себестоимость отгруженной со склада готовой продукции |
26630
|
46 |
40 |
Сумма реализованной продукции –236320
Сумма налога на использование автодорог по ставке 2,5%
236320 * 2,5% = 5908
Дт 26 кт 67 - 5908
Сумма налога на содержание объектов социально-культурной сферы по ставке 1,5%
236320 * 1,5% = 3545
Дт 80 кт 68/4 - 3545
Журнал-ордер №11
по кредиту счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62 за декабрь.
|
с кредита счета
в дебет счета |
40
|
46 |
62 |
итого |
|
50 “Касса” |
|
|
1800
|
1800 |
|
51 “Расчетный счет” |
|
|
120000
34000
|
154000 |
|
46 “Реализация” |
26630
|
|
|
26630
|
|
62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” |
|
283584
|
|
283584
|
|
64 “Авансы полученные” |
|
|
72000
|
72000 |
|
Итого |
26630
|
283584 |
227800 |
538014 |
