Существуют предметы, которые вне зависимости от стоимости и срока службы входят в состав МБП (специальная одежда, обувь, орудия лова рыбы и т.д.).
Учет МБП ведется на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Затраты на МБП собираются по дебету этого счета. При учете МБП по нормативной стоимости используются счета 15 и 16. Расхождения между плановой стоимостью и стоимостью оприходования на склад списываются в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Разумеется, отклонения, собранные на этом счете, могут быть как положительными, так и отрицательными, в зависимости от того, как соотносится плановая и фактическая стоимость МБП. Отклонения являются регулирующей статьей и в соответствии с правилами нетто-оценки статей баланса плановая стоимость МБП должна быть очищена от них, в статье «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы должна быть отражена фактическая стоимость приобретения или создания. Другой регулирующей статей является износ МБП, которые отражаются в балансе по остаточной стоимости. Износ собирается на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и относится на счета издержек производства или обращения (для торговой организации на счет «Издержки обращения»)
Износ может быть начислен в размере 50% стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию и в размере остальных 50% при их выбытии, (за минусом цены возможного использования отходов) предметы стоимости 1/20 установленного лимита. цены единицы МБП (100-кратный МРДТ) могут списываться на затраты по мере их передачи в эксплуатацию, т.е. начисление износа осуществляется в размере 100%. Специальные инструменты и приспособления, предназначенные для серийного и массового производства погашают свою стоимость его установленной сметной ставке, приспособления, предназначенные для производства индивидуальных заказов, списываются при передаче заказа в производство.
Источниками информации при составлении этой статьи бухгалтерского баланса служит Главная книга, в части остатков по счетам 12 и 13, а также аналитические данные к счету 16, в части, относящейся к МБП.
Следующей статьей подраздела является статья «Затраты в незавершенном производстве». В ней предприятие отражает затраты, учитываемые по счетам затрат: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Полуфабрикаты собственного производства», «Выполненные этапы по незавершенным работам», «Некапитальные работы». Кроме того, по этой статье баланса отражаются и издержки обращения (для организаций, осуществляющих торговую и посредническую деятельность).
Незавершенное производство может отражаться и в балансе, как по фактической себестоимости, так и по нормативной, по прямым статьям расходов (косвенные списывания на себестоимость реализованной готовой продукции), по стоимости сырья, материала и полуфабрикатов. Многие виды расходов могут либо числиться в составе незавершенного производства, либо списывается на счета реализации, это чаще всего касается условно-постоянных расходов, таких, как общехозяйственные или коммерческие. Все эти положения подлежат раскрытию в учетной политике предприятия.
Статья баланса заполняется на основании остатков Главной книги по счетам 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44.
На крупных и средних производственных предприятиях для контроля за калькуляционными статьями затрат, формирующими эту стоимость, используется журнал-ордер №10 и ведомость №12 в разрезе отдельных цехов. В нашем примере можно использовать регистр, аналогичный ведомости №15 (и использовать его не только для учета издержек обращения, но и коммерческих расходов).
В нашем случае по этой статье отражается сумма остатка издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров (См. приложение- 15128 и 19578)
В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость продукции, завершившей цикл своего производства, а также товаров, приобретенных с целью перепродажи.
Оценка готовой продукции может осуществляться как в фактической производственной себестоимости, так и в плановой (нормативной). В последнем случае используется счет 37 «Выпуск продукции», с кредита которого в течении месяца списываются суммы выпуска по плановой себестоимости, в конце месяца фактическая себестоимость выпуска списывается со счетов производства в дебет этого счета, отклонения списываются в дебет счета «Реализация продукции» т.е. на себестоимость реализованной продукции. Этот способ имеет свои недостатки: при небольших объемах реализации и относительно небольшом превышении продажной стоимости над нормативной себестоимостью, значительное превышение фактической себестоимости над плановой, (на торге может возникнуть и в результате большого объема выпуска продукции) может стать причиной появления отрицательного финансового результата т.е. убытка на предприятии, имеющим среднюю норму прибыли (уровень рентабельности продукции) Однако, этот способ удобен для балансового анализа т.к. позволяет абстрагироваться от изменений в себестоимости и сравнивать сопоставимые величины.
Разумеется, фактическая себестоимость продукции может быть как полной, так и усеченной, в последнем случае стоимость готовой продукции будет определяться прямыми затратами (возможно, и частью косвенных)
В случае, если счет «Выпуск продукции» не используется, учет ведется по фактической себестоимости.
При любом варианте оценки сальдо по счету 40 «Готовая продукция» в Главной книге должно соответствовать итогу продукции в регистрах аналитического учета в той же оценке себестоимости.
Изделия, которые предприятие приобрело с целью продажи или комплектования своей продукции, учитываются на счете «Товары». В организациях оптовой торговли товары отражаются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости, в организациях розничной торговли могут быть отражены и по продажной стоимости (по розничным ценам). Для учета розницы между ценами продажи и покупки используется счет 42 «Торговая наценка», показатель которого является регулирующей статьей к статье товаров, следовательно при отражении в бухгалтерском балансе необходима корректировка остатка товаров на сумму наценки (скидки).
В годовом бухгалтерском балансе товары, учитываемые по ценам приобретения, могут быть показаны по рыночным ценам, если эти цены ниже учетной стоимости. Разница списывается на финансовые результаты.
Товары, проданные на комиссию, отражаются по счету «Товары отгруженные» и в данной балансовой статье не отражаются. Не отражаются в бухгалтерском балансе вообще товары, принятые на комиссию, которые учитываются на забалансовом счету 004 «Товары, принятые на комиссию».
Следует добавить, что готовые изделия, потребляемые на самом предприятии для нужд производства, не могут учитываться по этой статье бухгалтерского баланса, их учитывают по счетам материалов, МБП, полуфабрикатов и т.д.
Показатель строки определяется по данным Главной книги на основании сальдо по счетам 40, 41, 42. Следует иметь ввиду, что в соответствии с правилом нетто-оценки сальдо по счету 42 «Торговая наценка» вычисляется из показателя статьи.
В нашем случае, показатель строки по статье «Готовая продукция и товары, для перепродажи» определяется как сальдо по счету 41 «Товары» на начало и конец года соответственно. См. приложение, стр.– 35630 (на начало года) и 28410 (на конец года). Инвентаризация товаров, находящихся на балансе предприятия осуществляется путем проверки их фактического наличия, причем, желательно по наиболее дефицитным дорогостоящим товарам осуществить сплошную проверку (по другим видам возможна выборочная). Разумеется, инвентаризация проходит и с помощью сличения записей регистров учета с данными Главной книги. В качестве источников информации могут использоваться журнал-ордер №6 (поступление), а также данные ведомостей складского учета.
В строке (216) бухгалтерского баланса располагается статья «Товары отгруженные». В ней организация отражает стоимость товаров и продукции, отгруженных покупателем, но до момента перехода права собственности, принадлежащей предприятию. (Продукция и товары учитываются по этой статье формы №1 до полного оформления сделки купли-продажи соответствующими документами).
В случае, если готовая продукция оценивается по нормативной себестоимости, суммы, поступающие на счет 45 со счета готовой продукции оцениваются по той же себестоимости, или по фактической стоимости, если счет 37 не используется. Товары и покупные материалы включаются в статью в той оценке, в которой они учитывались на счетах товара и материалов.
По строке «Товары, отгруженные» учитывается стоимость товаров, отданных на комиссию до получения извещения об их продаже. В этом случае комиссионер (консигнатор) является агентом организации. После извещения о продаже стоимость товаров, материалов списывается на счета реализации, куда собирают и отклонения в себестоимости, если материалы оценивались на счетах по нормативной стоимости, торговая наценка по товарам, учитываемым в продажных ценах, списывается проводкой (Д. 42 – К 46). По кредиту счета 46 отражается и стоимость продажи. Таким образом, выявляется финансовый результат.
Продажная стоимость товаров, проданных консигнатором или самим предприятием, начинает числиться как дебиторская задолженность (до момента оплаты).
Данная статья баланса заполнятся на основании остатка Главной книги по счету «Товары отгруженные». В нашем примере строка прочеркивается.
Следующей статьей бухгалтерского баланса является статья «Расходы будущих периодов», в которой отражаются суммы расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но подлежащие погашению в следующих отчетных годах в течение срока и, которому они относятся.
К расходам будущих периодов могут быть отнесены: расходы на подготовку и освоении производств, взносы арендной платы за последующие периоды времени, расходы на ремонт основных средств, если организация не создает ремонтного фонда, подписка на периодическую печать, расходы по подготовке и обучению специалистов.
Понятно, что, если расходы подобного рода сразу отнести на себестоимость продукции или прибыль, финансовый результат занижен. Для этой цели служит счет 37 «Расходы будущих периодов». В дебет этого счета собираются затраты с различных счетов (10, 70, 69, 76, 50, 51, 52, 71, и др.). Затем ежемесячно или в другие строки равномерно списывают затраты на счета производства, издержек обращения, фондов специального назначения, чистой прибыли организации. Сроки списания подобного рода расходов регулируются законодательство, нормативными актами или определяются на самой организации.
Статья баланса заполняется на основании остатка по счету «Расходы будущих периодов» Главной книги, данных ведомости №15 и др.
В случае, если поставщики предприятия требуют предоплаты за крупные партии материалов, товаров, сумма предоплаты также может числиться по статье «расходы будущих периодов».
В нашем примере строка прочеркивается.
Подраздел «Запасы» завершает статья «прочие запасы и затраты». По данной статье отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения по другим статьям подраздела. Здесь может быть отражена часть коммерческих расходов, относящихся к остатку не отгруженной продукции и нереализованных товаров.
Существование остатка имеет место лишь в случае, если организация определяет выручку от реализации по оплате (переход права собственности на товар в момент получения денежных средств). Коммерческие расходы этой организации распределяются между реализованной продукцией и ее остатком (пропорционально себестоимости, весу, объему или по данным прямого учета). В случае определения выручки по отгрузке коммерческие расходы ежемесячно относятся на счет реализации полной суммой.
Коммерческие расходы представляют собой затраты по отгрузке и реализации продукции. Так, например, в нашем случае организация закупает от товаров рекламные буклеты, проспекты, которые затем передаются покупателю товаров.
Помимо таких затрат к коммерческим расходам могут относиться: оплата услуг комиссионных организаций, стоимость тары, приобретаемой на стороне и оплату упаковки изделий сторонними организациями, (В нашем случае в коммерческие расходы входит и стоимость тары) расходы на доставку продукции и другие расходы.
В случае, если в статью «прочие запасы и затраты» входит остаток коммерческих расходов, она заполняется по данным Главной книги, на основании сальдо по счету 43 «Коммерческие расходы». (Часть коммерческих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию списывается на счет реализации, поэтому в бухгалтерском балансе показывается часть этих затрат, которую предстоит списать в будущем при реализации продукции или товаров)
В нашем случае остаток затрат по счету 43 отсутствует.
Следующим подразделом оборотных средств является статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материальным ценностям и акцизов по подакцизным товарам. В счетах-фактурах поставщиков отдельно выделяются суммы НДС, которые подлежат внесению в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе соответствующих субсчетов (НДС по приобретенным МБП, НДС по материалам, НДС по работам и услугам и т.д.)
После факта оплаты материальных ресурсов суммы НДС списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом». В случае, если материалы, оборудование реализовалось на сторону после оплаты их поставщикам, НДС, отнесенный на счет расчетов с бюджетом подлежит восстановлению по дебету счета 19 и списанию на счет реализации. Сумму НДС, уплаченную за материальные ценности, работы и услуги для непроизводственных нужд, необходимо списывать на счет источников финансирования (88 «Нераспределенная прибыль», 96 «Целевые финансирования и поступления»). В случае списания этих сумм на счет «Расчеты с бюджетом», следует поступить в общем порядке исправления выявленных ошибок, т.е. как и в случае с реализацией материалов, восстановить суммы НДС и осуществить правильное списание.
Для целей заполнения данной балансовой статьи имеет значение порядок поступления НДС на счет 19, а также порядок его списания с этого счета, поскольку источником информации при формировании данных баланса по этой статье служат сальдо Главной книги по счету 19.
Расчет НДС, подлежащего уплате в бюджет предприятия и организации, проводят в зависимости от сферы своей деятельности и порядка определения выручки от реализации (по отгрузке, по оплате)
В нашем случае сальдо по счету 19 Главной книги 2762 и 2839 на начало и конец года соответственно. Статья бухгалтерского баланса заполнена на основании этих остатков.
В двух следующих подразделах оборотных средств отражена сумма дебиторской задолженности предприятия (организации), учет которой ведется на счетах расчетов.
Подавляющая часть дебиторской задолженности – долги покупателей и заказчиков за готовую продукцию и товары. Таким образом, средства предприятия, замороженные в расчетах, представляют собой коммерческий кредит, облегчающий предприятию контрагенту процесс формирования его запасов и затрат.
Для цели реализации назначения бухгалтерского баланса данные о величине и динамике дебиторской задолженности являются сведениями первостепенной важности. Конкретные приемы по изучению такого рода активов, как-то, исследование показателей оборачиваемости дебиторской задолженности, сопоставление темпов ее изменения с темпами изменения показателей запасов и других статей баланса, будут раскрыты в дальнейшем. Но необходимо подчеркнуть, что для этих целей необходима дифференциация задолженности по срокам ее погашения. В силу этих причин. В бухгалтерском балансе величина имущества в расчетах представлена по двум подразделам: «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетной даты». Процесс формирования данных в статьях этих подразделов одинаков. Разница заключается в сроках погашения, поэтому для составления статей необходимо привлекать аналитические данные по счетам расчетов бухгалтерского учета.
С целью повышения достоверности показателей бухгалтерского баланса и в силу важности исследований состояния подобного рода активов, расчеты с дебиторами периодически должны подвергаться проверке и подлежат обязательной инвентаризации перед составлением заключительного бухгалтерского баланса (Проводится в срок до 1 октября следующего за отчетным года).
В бухгалтерском балансе разрешается отражение задолженности в общей сумме с процентами за прошедший отчетный период, если начисление процентов обусловлено договором купли-продажи.
Первой статьей подразделов является статья «покупатели и заказчики», в которой отражается стоимость отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, по договору до момента оплаты покупателем или заказчиком. Следует иметь ввиду, что к данной статье существует регулирующая. Организации имеют право образовывать резервы по сомнительным долгам за счет своих финансовых результатов (это касается организаций, определяющих выручку от реализации по отгрузке). Сомнительным долгом считается задолженность, не погашенная в срок и не обеспеченная никакими гарантиями. Резерв создается таким же образом, как и в случае с ценными бумагами, по дебету счета «Оценочные резервы» субсчет «Резерв по сомнительным долгам». В случае появления сомнительных долгов, на их сумму или на сумму созданного резерва показатель статьи уменьшается, т.е. задолженность показателя за минусом созданного резерва. В случае, если после уменьшения дебиторской задолженности на сумму резерва, должник погасит свою задолженность, предприятие обязано в конце года восстановить на величину возмещенной задолженности зарезервированную часть средств. Неиспользованный резерв или его часть подлежит присоединению к прибыли.
Статья подразделов заполняется на основании аналитического учета к счетам «Покупатели и заказчики», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части дебиторов), «Оценочные резервы» в части резервов по сомнительным долгам (журнал-ордер №6; ведомость №7 и т.д.)
В нашем случае организация не имеет долгосрочной дебиторской задолженности.
Источником информации о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности могут служить аналитические данные о возникновении, погашении и остатке обязательств.
Выше уже упоминалось, что для контроля за достоверностью данных статей баланса, связанных с расчетами операциями, используются результаты взаимной сверки расчетов с дебиторами. Следовательно, данные формы №1 по этой статье должны совпадать с данными журнала-ордера №11, ведомости №7. Причем аналитический учет в этих регистрах должен вестись в разрезе отдельных дебиторов. Для заполнения баланса используются данные Главной книги и показатели обобщенного аналитического регистра «Справка о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности».
(См. приложение - 15900 и 28110 на начало и конец года соответственно.)
В следующей статье подразделов отражается задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными векселями. Следует иметь ввиду, что дебиторская задолженность, обеспеченная долговыми обязательствами, не может быть отнесена к разряду сомнительных долгов, следовательно, по этой статье бухгалтерского баланса нет регулирующих показателей.
Заполняется статья на основании остатка по счету 62 субсчет «Векселя полученные». Существует также аналитические регистры, где отражается подобного рода задолженность.
(См. приложение). В нашем примере статья прочеркивается.
По строке 273 располагается статья «задолженность дочерних и зависимых обществ». Здесь отражено состояние межбалансовых расчетов между основным обществом и зависимыми дочерними организациями. Состояние расчетов может быть как активным, так и пассивным. В активе баланса отражается остаток задолженности дочерних (зависимых) обществ, преобладающему, основному обществу.
Источником информации при заполнении этой статьи служит Главная книга в части сальдо по счету 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами».
В нашем примере строка прочеркивается.
В составе краткосрочной дебиторской задолженности существует статья, «задолженность участников (учреждений) по взносам в уставной капитал». В ней показывается состояние расчетов с учредителями. Эта статья не входит в состав прав требования долгосрочного характера. При создании акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью, предприятий иных форм, на объявленную сумму уставного капитала (определенную в учредительных документах) открываются счета «Расчеты с учредителями» и «Уставной капитал». При фактическом поступлении сумм вкладов происходит списание задолженности на счета имущества (51, 04, 10 и т.д.)
Участники должны внести свои вклады в сроки, установленные собранием учредителей, но этот срок не может быть более одного года, следовательно, подразделы дебиторской задолженности по номенклатуре своих статей, имеют отличие, которое выражается в существовании среди краткосрочных прав требования данной статьи.
На счете 75 «Расчеты с учредителями отражается и начисления дивидендов сторонним лицам (источником является нераспределенная прибыль) поэтому, если счет имеет кредитовое сальдо, то эта сума долга учитывается в пассиве баланса в составе кредиторской задолженности.
Основанием для занятия данной балансовой статьи является активное сальдо счета 75, содержащееся в Главной книге.
В нашем примере строка прочеркивается
Следующей статьей подразделов дебиторской задолженности является статья «Авансы выданные». В современных экономических условиях контрагенты предприятий иногда требуют авансов и предоплат за продукцию, товары, работы или услуги, причем, как всей суммы сделки, так и частично. Суммы, выданные под поставку необходимых предприятию ресурсов, необходимо выделить из общей суммы задолженности, т.к. это право требования иного рода – не увеличивающие, а уменьшающие наиболее ликвидные активы предприятия. Отнесением суммы авансов и предоплат на отдельную балансовую статью достигается требованием приоритета экономического содержания над юридической формой.
Данная статья разделов может быть заполнена на основании аналитических данных о состоянии обоих подразделов дебиторской задолженности или в случае отсутствия какого-либо ее вида, на основании остатка по счету 61 «Авансы выданные». В нашем примере прочеркивается.
Разделы дебиторской задолженности завершаются статьей «Прочие дебиторы». В соответствии с правилами построения баланса, здесь отражаются долги предприятию со стороны различных юридических и физических лиц, государственных учреждений, не нашедшие отражения по другим статьям подраздела. Так например, здесь может быть отражена сумма задолженности по претензиям, остаток по расчетам с бюджетом при переплате по налогам, а также остаток в расчетах по внебюджетным платежам, задолженность предприятию работников, получивших ссуды, задолженность за подотчетными лицами по выданным им суммам.
Заполняется на основании аналитических данных Главной книги по счетам: 63 «Расчеты по претензиям», 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Кроме этих сумм по этой строке может быть отражен остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части задолженности, не имеющей отношения к расчетам за товары, работы и услуги.
В нашем случае сумма средств по этой статье состоит из остатков по счетам 76 и 71: на начало года задолженности не было, на конец года задолженность составила 1040 (См. приложение)
Следует отметить, что в части дебиторской задолженности суммы остатков по счетам бухгалтерского учета могут менять свое месторасположение в бухгалтерском балансе не на основании хозяйственных операций и явлений в финансово-экономической жизни предприятия, а на основе правил построения структуры этой формы отчетности. Задолженность, срок погашения которой наступает более, чем через год, с течением времени увеличивает свою ликвидность и по достижении срока погашения (на отчетную дату) менее одного года, подлежит отражению в составе краткосрочных прав потребителя.
Помимо уже упоминавшихся синтетических регистров, для проверки правильности формирования дебиторской задолженности, служат журнал-ордер №7 и 8, в которых отражается состояние расчетов с подотчетными лицами и факты появления дебетовых сальдо при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами. Однако, при сверке состояния расчетов наибольшая роль помимо состояния расчетов с поставщиками могут быть отражены операции по расчетам с персоналом, с бюджетом, с разными дебиторами и кредиторами и расчетов по внебюджетным платежам.
Следующим подразделением оборотных активов является группа статей «Краткосрочные финансовые вложения. Здесь показываются вложения, произведенные организацией на срок не более года. По статьям «Инвестиции в зависимые общества» отражается сумм вложения организаций в счет балансовые инвестиции. Статья заполняется на основании аналитических данных Главной книги – счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения, соответствующего субсчета. В нашем примере прочеркивается.
По статьям «собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается стоимость акций, учитывающая в бухгалтерском учете по счету 56 «Денежные документы». Статья заполняется по основным данным Главной книги по счету 56 соответствующего субсчета.
Завершает подраздел краткосрочных вложений статья «Прочие краткосрочные финансовые вложения». Сюда могут входить инвестиции предприятия в ценные бумаги различных элементов, займы, предоставленные предприятием строительным организациям. Показатель статьи формируется на основании данных по счету 58 в разрезе соответствующих субсчетов, отражаемых в Главной книге. Кроме того, на этой строке могут существовать регулирующие данные. Подобно ситуации с долгосрочными вложениями, предприятия и организации могут создавать резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги краткосрочного характера. Образование резерва и его списание производятся точно так же, как и в случае с долгосрочными финансовыми вложениями. Порядок корректировки показателя на сумму образованного резерва в точности соответствует корректировке вложений долгосрочного характера.
Статья заполняется на основании аналитических данных Главной книги по счетам 58 и 82/2. В нашем случае организация не создает резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги, однако, имеет в составе имущества такого рода активы.
Организация приобрела облигации стороннего предприятия номиналом десять тысяч рублей по цене номинала, проценты по ценным бумагам составляют сорок процентов годовых, выплата производится ежеквартально, срок погашения облигаций наступит через полгода (время обращения на момент приобретения у эмитента – один год).
Строка заполняется на основании статьи по счету 58/1 Главной книги: на начало года остатка нет, на конец года – 10000р. (См. приложения)
Для отражения операций с краткосрочными финансовыми вложениями служат те же регистры, что и для вложений долгосрочного характера, т.е. журнал-ордер №16, ведомость №18, журналы-ордера №8 12. Использование регистров происходит подобно их применению для отражения операций в части счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
