Если тара, поступившая от поставщика, является одноразовой, то ее стоимость включается в стоимость товара и отражается в учете в общеустановленном порядке как для предприятий розничной или оптовой торговли.
В случае поступления на предприятие торговли транспортной тары, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию (товары), ее стоимость отражается на счете 41/3 и суммы НДС, исчисленные от этой стоимости, принимаются к зачету на основании п.19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 в общеустановленном порядке.
Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разница между ценами приобретения тары и средними учетными ценами относится на сч.42 "Торговая наценка" (субсчет "Торговая наценка (скидка, накидка)". Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в небходимых случаях корректироваться счетом 80 "Прибыли и убытки" на отдельном субсчете.
Говоря об операциях с тарой на предриятиях торговли необходимо также сказать, что в соответствии с п.1.2 при реализации товаров в стеклянной посуде розничный товароооборот показывается со стоимостью стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды, а также стоимости стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товары.
При осуществлении операций с тарой у торгового предприятия могут возникнуть расходы, убытки, а также доходы от этих операций.
В соответствии с п.2.14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства..., утвержденных Комитетом РФ по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2 и согласованных с Минфином РФ, расходы, связанные с движением тары, относятся на издержки производства и обращения, учитываемые на сч. 44 "Издержки обращения" по статье "Расходы на тару". К ним относятся:
амортизация (износ) тары - оборудования,
расходы на ремонт тары - оборудования,
стоимость тары, списанной из-за естественного износа,
расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемые стронними организациями, при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,
разница в ценах на тару между приемными - при оприходовании, и сдаточными - при возврате порожней тары и др.
Кроме расходов, у предприятия могут также возникнуть убытки и доходы по операциям с тарой. К убыткам относятся бой, лом, а также потери от бесхозяйственного отношения к таре; к доходам - разница (превышение) в ценах между сдаточными (при возврате порожней тары) и приемными (при ее оприходовании).
Убытки по операциям с тарой, а также доходы от этих операций относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, и в соответствии с п.3.2, 3.3 Методических рекомендаций будут учитываться для целей налогообложения.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете торгового предприятия операций с тарой:
Д-т сч.41/2 К-т сч.60 (в т.ч. НДС) - поступление товара от поставщика.
Следует обратить внимание, что если предприятием розничной торговли полученная стеклотара включена в стоимость поставляемой продукции, то она учитывется при исчислении торговой надбавки.
Если поступившая стеклотара учитывается на предприятии по залоговой стоимости, что подразумевает ее возврат, то она не учитывается при исчислении торговой надбавки и составлении расчета реализованной торговой надбавки.
Д-т сч.41/2 К-т сч.42 - отражена торговая надбавка на стоимость поступившей продукции;
Д-т сч.41/2 К-т сч.60 - отражена залоговая стоимость стеклотары под товаром, подлежащая возврату;
Д-т сч.41/3 К-т сч.60 - отражена стоимость транспортной тары;
Д-т сч.19 К-т сч.60 - отражена сумма НДС, относящегося к транспортной таре, цена на которую установлена сверх цены на товар;
Д-т сч.60 К-т сч.51 - оплачен товар и тара поставщику;
Д-т сч.68 К-т сч.19 - НДС по транспортной таре принят к зачету;
Д-т сч.50 К-т сч.46 - отражена выручка от реализации (товарооборот), включающая стоимость стеклотары;
Д-т сч.46 К-т сч.68 - начислен НДС;
Д-т сч.46 К-т сч.41/2 - списана стоимость товара и тары;
Д-т сч.46 К-т сч.42 - (сторно) - отражена реализованная торговая надбавка;
Д-т сч.44 К-т сч.76/1 - отражены расходы по таре;
Д-т сч.41/2 К-т сч.76 - возврат тары от населения;
Д-т сч.76 К-т сч.50 - возращены деньги населению;
Д-т сч.46 К-т сч.46 - (сторно) уменьшен товарооборот на стоимость возвращенной тары;
Д-т сч.80 К-т сч.41/2 - отражены убытки по таре (бой);
Д-т сч.60 К-т сч.41/3 - возврат транспортной тары поставщику;
Д-т сч.50 (51) К-т сч.60 - оплата стоимости возвращенной тары.
2. Анализ винансово-хозяйственной деятельности торгового предпрятия
2.1. Анализ розничного товарооборота
Розничный товарооборот представляет собой последнюю, конечную стадию движения товаров в сфере обращения, когда товары из сферы обращения поступают в сферу личного (индивидуального или совместного) потребления.
Розничный товарооборот относится к числу важнейших народнохозяйственных показателей. Он отражают экономические и социально-экономические процессы, происходящие в жизни страны. Розничный товарооборот тесно связан со многими показателями развития народного хозяйства, с государственным бюджетом, денежным обращением.
В сфере товарного обращения розничный товарооборот влияет на другие показатели торговли, в частности на товарные запасы и их оборачиваемость, издержки обращения, прибыль и рентабельность, производительность труда в торговле и т. д. Вместе с тем он сам испытывает известное воздействие товарных запасов, трудовых и денежных затрат, состояния материальной базы торговли и т. п.
Розничный товарооборот — сложный и многогранный показатель. Во-первых, он характеризует объем товарной массы, перешедшей из сферы товарного обращения в сферу личного потребления.
Во-вторых, розничный товарооборот, который представляет собой обмен товаров на деньги, в основном на денежные доходы населения, характеризует как денежную выручку торговли, так и сумму расходов на покупку товаров. Эта последняя складывается из части трудовых доходов населения, заработной платы, доходов колхозников и т. п., а также из общественных фондов потребления — пенсий, стипендий, денежных льгот и выплат и других источников.
Статистический учет розничного товарооборота базируется на первичном бухгалтерском учете прихода товаров и денежной выручки. Показатель общего объема розничного товарооборота является строго документированным, соответствующим сумме денежной выручки (наличной и безналичной) и потому вполне достоверным.
В качестве основных задач, стоящих перед статистикой розничного товарооборота, можно выделить следующие:
определение объема розничного товарооборота по торговым системам, в территориальном разрезе и в целом по стране;
контроль за ходом выполнения плановых показателей;
определение товарной структуры розничного товарооборота, изучение структурных сдвигов, определяющих тенденции развития торговли в территориальном разрезе и в целом по стране;
изучение покупательского спроса населения и степени его удовлетворения;
исследование динамики и структуры среднедушевого товарооборота;
исследование закономерностей развития товарооборота в целом и по отдельным товарным группам;
изучение региональных особенностей развития товарооборота в целом и по торговым системам;
анализ факторов, оказывающих влияние на изменение объема и структуры товарооборота.
Современная методология изучения и анализа розничного товарооборота достаточно разнообразна. В ее арсенале имеется большое количество сравнительно простых методов, не требующих сложных вычислений, но позволяющих получить важные результаты. Особенно широко в анализе розничного товарооборота используется метод группировки, а также индексный метод (индексная методология). Индексный метод сравнительно прост. Тем не менее, он позволяет идентифицировать влияние отдельных факторов на объем розничного товарооборота и получить аналитическую информацию, крайне ценную для практического руководства торговыми предприятиями и принятия хозяйственных решений.
Все известные статистические методы анализа розничного товарооборота отличаются своей универсальностью. Это означает, что их с равным успехом можно применять для решения задач на всех уровнях общей торговой системы, начиная с магазина и кончая торговлей как отраслью народного хозяйства.
Программа анализа розничного товарооборота включает: расчет различных относительных показателей, изучение динамики и структуры розничного товарооборота, структурных сдвигов, выявление влияния отдельных факторов на изменение величины розничного товарооборота, установление объективных взаимосвязей между основными параметрами розничного товарооборота и издержками обращения, численностью торговых работников, размером торговой площади и др. Рассмотрим основные процедуры анализа розничного товарооборота.
В соответствии с действующим законодательством каждое торговое предприятие ежедневно сдает торговую выручку на расчетный счет в банке. Рассчитывается специальный коэффициент инкассации (Ки). Числено он равен:
Торговая выручка, сданная в банк
Ки= ———————————————————————— * 100(1)
Объем розничного товарооборота
Анализ выполнения планируемых результатов розничного товарооборота является важнейшей аналитической процедурой. Он производится в различных вариациях и всегда опирается на группировки товарооборота по торговым объектам, системам или территориальным единицам.
Выполнение плана розничного товарооборота должно рассматриваться как по предприятиям и организациям, так и в территориальном аспекте. При этом возникает вопрос о степени равномерности выполнения плановых показателей.
Покажем это на примере данных (таблица №1) о выполнении плана розничного товарооборота торгом за год.
Для расчета коэффициента равномерности по формулеR=100-Vнеобходимо определить коэффициент вариацииV, который равен:
* 100
V= ————(2)
Y
Средний процент выполнения плана(Y)равен104,6%. Среднее квадратическое отклонение()рассчитаем по формуле
2
(Y- Y) 48803,48
= ————— = ————— = v567,4 = ± 23,8%(3)
m 86
Коэффициент вариации равен22,9%(23,8:104,6-100). Следовательно, коэффициент равномерности равен77,1 %(100—22,9).
Таблица №1
Выполнении плана розничного товарооборота торгом за год.
|
Квартал
|
План розничного товарооборота, млн. руб.(m) |
Фактически выполнено, млн. руб. |
Процент выполнения(Y) |
Y - Y |
(Y - Y) |
2
(Y - Y) m |
I
II
III
IV |
20
21
23
22 |
16
18
28
28 |
80,0
85,7
121,7
127,2 |
-24,6
-18,9
+17,1
+22,6 |
605,16 357,21 292,41 510,76 |
12103,20 7501,41 6725,43 11236,72 |
И т о г о |
m= 86 |
90 |
Y=104,6 |
— |
— |
48803,48 |
Полученный показатель равномерности выполнения плана (77,1 %) нельзя отнести к разряду высоких. Это естественно, поскольку среднее квадратическое отклонение достаточно велико—23,8%. Оно свидетельствует о среднем размере отклонений от среднего процента выполнения плана розничного товарооборота (104,6 %). Легко допустить, что, если бы годовой план розничного товарооборота был распределен по кварталам в равных долях, коэффициент равномерности был бы выше. Далее, фактический объем розничного товарооборота не является высшим достижением торга. Наоборот, он говорит о том, что в торге имеются не использованные резервы для дальнейшего повышения уровня розничной продажи.
Анализ выполнения плана розничного товарооборота углубляется путем разработки специальной таблицы, в которой дается группировка магазинов по признаку уровня выполнения плана розничного товарооборота. Рассмотрим группировку 100 магазинов по уровню выполнения плана розничного товарооборота в IV квартале, в которую введены показатели поступления товаров. (Таблица №2)
Таблица №2
Таблица 2 Группировка магазинов по уровню выполнения плана розничного товарооборота в IV квартале
|
Группы магазинов по уровню выполнения плана,%
|
Число
магазинов |
Розничный
товарооборот, тыс. руб. |
Розничный
товарооборот в расчете на один магазин, тыс. руб. |
Поступление товаров в расчете на один магазин |
| |
план
|
фактически |
|
тыс. руб.
|
отклонение от товарооборота
(+. -),% |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
До 80 |
5 |
280 |
210 |
42 |
36 |
-14,3 |
80—84,9 |
6 |
590 |
492 |
82 |
72 |
-12,2 |
85—89,9 |
10 |
2800 |
2490 |
249 |
^229 |
-8,0 |
90—94,9 |
2 |
450 |
430 |
215 |
229 |
+6,5 |
95—99,9 |
7 |
2320 |
2268 |
324 |
344 |
+6,2 |
100—104,9 |
46 |
19700 |
19883 |
432 |
435 |
+ 0,7 |
105 и выше |
24 |
9070 |
9802 |
408 |
411 |
+0,7 |
Итого |
100 |
35210 |
35575 |
356 |
— |
— |
Для того чтобы выявить влияние поступления товаров, данные пересчитаны на один магазин (общая сумма поступления делилась на число магазинов в группе). Цель заключается в том, чтобы выявить соответствие поступления покупательскому спросу Ясно, что чем больше разрыв между поступлением и товарооборотом, тем значительнее это несоответствие. Чтобы исключить влияние размера торгового предприятия, показатель отклонения поступления товаров от плана товарооборота исчислен в процентах к товарообороту.
Во-первых, данная группировка показывает, что30магазинов (т.е.30%общего числа) не выполнили квартального плана товарооборота, причем в пяти из них уровень выполнения плана — менее80%Коэффициент вариации выполнения плана составил сравнительно небольшую величину —5,9%. Однако общая сумма недовыполнения плана равна550тыс. руб. Если бы эти магазины выполнили план, хотя бы на100%, общее выполнение плана по организации составило бы не101,0%, а102,6%
Во вторых, доля магазинов, не выполнивших план, в общем объеме товарооборота не достигает(164%) Это указывает на то что главным образом не справляются с плановым заданием небольшие магазины. Вывод подтверждают данные о товарообороте в расчете на один магазин.
В-третьих, выполнение плана связано с поступлением товаров в магазины. Выявлена обратная зависимость уровня выполнения плана товарооборота от показателя отклонения поступления товаров от планового задания. Причем в двух группах поставка товаров по своему абсолютному размеру превышает объем продажи. В данном случае сказалось несоответствие поставки (по ассортиментному составу или качеству) спросу населения Недопоставка также приводит к невыполнению плана розничного товарооборота.
2.2. Анализ труда и заработной платы
Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количество и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно- постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.
Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.
Тарифные сетки по оплате труда - это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.
Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду, получают путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда. Размеры тарифных ставок могут устанавливаться или в виде фиксированных однозначных величин, или в виде «веток», определяющих предельные значения.
Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам.
Труд работников оплачивается повременно, сдельно ил по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.
В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельными системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы)
Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.
Повременная оплата может быть простой и повременно-премиальной.
При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.
При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.
По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.
При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов.
При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.
На многих предприятиях применяется повременно-премиальная оплата труда, по способу начисления применяется почасовая и помесячная.
Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени.
Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата.
При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труда инженерно-технических работников и служащих..
