На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается так:
К90/дисконт векселей - номинальная стоимость векселя
Д51(52) на полученную сумму
Д80 проценты за кредит
Иногда сумму дисконта можно отнести на издержки производства.
Авансируя при дисконтировании векселей сумму векселедержателю банк взимает с него определенную плату – учетный процент, величина которого определяется средним уровнем ссудного процента, сроком и обеспеченностью дисконтируемого векселя.
Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка об оплате по векселю.
На счетах бухгалтерского учета векселедержателя при получении выписки:
Д90(92)/дисконт векселей – К62
При возврате векселедержателем денежных средств, полученных от банка из-за невыполнения в установленный срок обязательств по векселю, погашение кредита отражается так:
Д90 – К51(52) задолженность
Аналитический учет дисконтирования векселей ведется по банкам и по суммам полученных кредитов.
Экономическое значение дисконта векселей заключается в ускорении оборота денежных средств.
При купле-продаже ценностей и т.д. с выдачей векселя капитал продавца воплощается в вексельных обязательствах и фактически изымается из оборота до срока оплаты.
В результате дисконта происходит досрочное превращение этого капитала в деньги, которые могут быть использованы для приобретения ценностей и др.
Операции по дисконту векселей можно рассматривать и как покупку векселя банком, за предприятием остается условие в части обязательства уплатить по этому векселя, если банк не сможет получить деньги с плательщика.
Переданные банку векселя учитываются на счете 009. Индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления претензии или извещения об уплате.
Предприятие выдавшее аваль также отражает его на счете 009.
Факторинговые расчеты
основой факторинговых операций является покупка факториноговой фирмой счетов-фактур поставщика на отгруженные материальные ценности на условиях немедленной оплаты.
Однако оплата этих счетов-фактур происходит не в полной сумме, а как правило в 80% от неё. Поставщик передает право факторинговой фирме требование платежа с дебитора. Остальные 20% выплачиваются факторинговой фирмой при получении платежа от дебитора за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения.
Факторинговые операции гарантируют оплату счетов, обеспечивают поступление платежей при финансовых затруднениях и осуществляются на основе договоров.
Банк также может осуществлять факторинговые операции.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам – предприятия, проводящие строительные работы.
Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки матеРасчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте).
В связи с массовым неплатежами в настоящее время поставки производятся на условиях предварительной оплаты без согласия предприятия в безакцептном порядке оплатить требования за энергоносители и пользование связью.
Учет расчетов ведется на пассивном счете № 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этому счету независимо от времени оплаты предъявленного счета.
На предъявленные счета покупатель делает записи:
Д10, 15, 12, 25, 26 – К60
Д19 – К60 на сумму НДС.
За услуги по доставке и переработке материалов сторонними организациями производятся записи аналогичные приобретению ценностей.
На счете 60 сумма отражается в пределах акцепта по рассматриваемым документам, если счет был оплачен до поставки груза, а при приемке на склад обнаружена недостача или несоответствие цен и т.п. то делается проводка Д63 – К60 на сумму ошибок.
При поставке материальных ценностей, на которые документы не были получены, то необходимо проверить не числятся ли ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или вывезенные со склада и не числится из сумма как дебиторская задолженность.
После проверки материалов они учитываются как нефактурованные поставки.
К60 – Д10,15 и т.д. по ценам, предусмотренным в договоре.
При поступлении расчетных документов эта запить сторнируется и делается новая запись.
Погашение задолженности отражается по дебету счета 60 и по кредиту счета в соответствии с оплатой.
Если поставщику был выдан аванс, то эта сумма засчитывается.
Д60 – К61
Сумма задолженности, обеспеченная векселями не списывается со счета 60, а учитывается отдельно в аналитическом разрезе.
Аналитический учет по сч. 60 ведется по каждому предъявленному расчетному документу, а при расчете плановых платежей – в разрезе каждого поставщика и подрядчика.
Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимой информации по различным поставщикам, по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, по неоплаченным в срок расчетным документам, по нефактурованным поставкам, по векселям, срок оплаты которых не наступил, по векселям не оплаченным в срок, по коммерческому кредиту.
Эти данные необходимы при составлении баланса.
При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются в журнале-ордере №1, который ведется по кредиту сч. 60 позиционным способом по каждому расчетному документу.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в специальной ведомости №5, данные которой общими итогами в разрезе корреспондирующих счетов конце месяца переносятся в журнал-ордер №6.
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками у поставщиков – возмещение издержек и реализация, получение определенного дохода.
Порядок учета расчетов с покупателями зависит от выбранного метода учета реализации.
Если по оплате (кассоЕсли по оплате (кассовый метод) – задолженность покупателей учитывается на счете 45 по фактической производственной себестоимости.
1. по мере отгрузки поставщик –
Д45 – К40
При поступлении платежа –
Д51 – К46
Д46 – К45
Д46 – К68 на сумму НДС по приобретенным ценностям.
Задолженность покупателей, по которой истек установленный срок исполнения обязательств, списывается со счета 45 в убыток предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Списанная в убыток задолженность покупателей принимается на счет 007 и учитывается на нем в течение 5-и лет. При оплате задолженности сумма отражается как финансовый результат и включается в налогооблагаемую прибыль.
Если учет реализации идет по отгрузке, то учет ведется на активном счете 62, на котором задолженность покупателей отражается по стоимости реализации (цене продажи).
В учетных регистрах может быть открыто несколько субсчетов:
расчеты в порядке инкассо
расчеты в порядке плановых платежей
и т.д.
На субсчете "расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным и принятым банком к оплате документам по отгрузке.
На втором субсчете учитываются расчеты, которые носят систематический характер и не завершаются оплатой одного расчетного документа.
На третьем субсчете учитываются расчеты по векселям.
На счетах бухгалтерского учета делаются записи:
Д62 – К46 на сумму ценностей
Д46 – К68 на сумму НДС
При погашении задолженности кредитуется счет 62.
Если был получен от получателя аванс, то по окончании расчетов это записывается:
Д64 – К62 на сумму аванса.
Если по полученному векселю предусмотрено взимание процентов от суммы векселя, то на величину процентов по мере погашения задолженности сумма процентов зачисляется в доход.
Д50,51,52 – К80
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному расчетному документу, а при планировании платежей в разрезе покупателей и заказчиков.
Построением аналитического учета должно обеспечиваться получение информации о задолженностях по расчетам с покупателями и заказчиками, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, по неоплаченным в срок, по векселям, не оплаченным в срок, денежным средствам, не поступившим в срок.
При применении метода начисления учета реализации предприятиям разрешается создавать резервы по сомнительным платежам за счет прибыли, при этом налогооблагаемая прибыль уменьшается.
Невостребованная в срок дебиторская задолженность после истечения срока исковой давности списывается в уменьшение резервов по сомнительным долгам.
Д82 – К62
Списанная задолженность принимается на счет 007 и учитывается там в течение 5-и лет. В случае погашения задолженности полученная сумма зачисляется в прибыль как внереализационный доход.
Расчеты по авансам
Определенная система финансовых взаимоотношений, связанных с выдачей и получением авансов под поставку ценностей, выполнение работ, по оплате продукции и работ, произведенных для заказчика или принятия по частичной готовности.
Сумма выданных авансов и оплаты по частичной готовности – счет 61
Д61 – К50, 51, 52, 55
Выданные авансы учитываются до момента погашения задолженности
При расчетах за выполненные работы и оплате счетов, производится зачет выданных авансов.
Д60 – К61
По суммам претензий, предъявленных поставщиками и подрядчиками суммы ранее выданных авансов списываются с счет претензий:
Д63 – К61
Невостребованные ранее выданные авансы списываются на убытки:
Д80 – К61
Аналитический учет по счету 61 ведется по каждому выданному авансу.
11.03.98.
Полученные авансы предприятия пост. учит. на сч. 64 (активный).
При получении авансов:
Д 50, 51, 52; К 64.
На суммы получ. авансов начисл. НДС:
Д 64; К 68.
При расчетах за выполнение работы / отгрузку продукции производится зачет суммы ранее получ. авансов:
Д 64 К 62 (либо К 46) - в зависимости от метода учета.
Восстановит запись на сумму НДС:
Д 68; К 64.
Невостреб. получ. авансы спис. на фин. результаты:
Д 64; К 80.
Аналитический учет ведется по каждому получ. авансы / част. оплате.
6) Расчеты по претензиям - требования кредитора должнику об уплате долга, штрафных санкций, устранения недостатков, снижение цен в соответствии с договором и т.д.
Претензии офрмл. в письм. форме, где указ. требование заявителя, сумму, ссылки на законодательство, к ней прилагаются соотв. док-ты и заверенные копии.
Претензии рассм. в срок до 30 дней со дня получения. Ответ сообщается письменно.
При полном/частичном удовлетворении претензии в ответе указ. признанную сумму, номер и дату плат. поручения на перечисл. сумму. При полном / частичном отказе приводят мотивы отказа со ссылкой на законодательство. При отказе в удовлетворении претензии или не получении ответа в установленный срок предъявитель имеет право подать иск в суд / арбитраж.
Можно выдвинуть требование о признании договора недействительным, о его расторжении и т.д. Ответ должен быть дан в 10-дневный срок, если иное не установлено законодательством.
Учет ведется по активному сч. 63, где отражаются расчеты по предъяявленным претензиям и расч. по присужд. штрафам, неустойкам и т.д.
При выявлении при проверке счетов поставщиков несоответствия цен и тарифов, а также кач-во продукции, недостачи и т.д., на счетах делается запись:
Д 63 К 60, либо
Д 63 К 10, 26, если эта операция имеет место в части арифм. ошибок, обнаруж. уже после отражения / учета материалов на счетах.
По дебету сч. 63 отраж. расчеты за брак и простои, возникающие по вине поставщика и подрядчиков. Запись на этом счете отражается в суммах, признанных виновниками / присужд. арбиитражем.
Д 63 К 28, 26.
По штрафам, пеням, неучтойкам, взысканиям с поставщиков и несоблюдении договорных обязательств в размерах, призн. плательщиком / присужд. судом, делается запись:
Д 63 К 80.
По кредиту сч. 63 отраж. суммы по удовлет. претензиям; поступление денег отражается
Д 50, 51, 52 К 63.
Если нам дослали материалы:
Д 10, 12 К 63.
При выявлении случаев, когда суммы взысканию не подлежат, делается обратная проводка:
Д 60 К 63.
Если пени, штрафы и т.д. не подлежат возмещению, то исп.
Д 81 К 63.
Аналит. учет ведется по каждому дебитору по каждой его претензии.
7) Расчету по имущественому и личному страхованию ведутся по сч. 65, где отраж. расчеты по страх. имущества и персонала, когда предприятие выступает страхователем.
В связи с положением о составе затрат. Для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий и др. чрезвычайных ситуаций и страхованию жизни, имущества и гражданской ответственности от причинения вреда имущ. интересам 3-х лиц, начиная с января 1996 г. предприятиям разрешено создавать страховые фонды-резервы - в размере не более 1% от объема реализованной продукции / работ, услуг.
Затраты по созданию резервов включ. в себестоимость:
страх. средств транспорта;
страх. имущества предприятия;
страх. гражд. ответственности предприятий;
страх. перевозчиков (грузов и пассажиров);
страх. профессиональной ответственности;
страх. от несчастных случаев и болезни;
добровольное мед. страхование.
Суммы страх. платежей отраж. в издержках:
Д 25, 26, 44 и т.д. К 65.
Перечисление страх. платежей:
Д 65 К 51, 52, 55 и т.д.
Суммы потерь в результате стихийных бедствий отраж.:
Д 65 К 01, 10, 12.
Сумма страх. возмещений, полаг. по договору работникам, отраж.:
Д 65 К 73.
Потери товара, мат. ценностей по страх. случаям спис. со счетов учета в дебет сч. 65.
\На первых четырех субсчетах учитываются расчеты по налогам, предусмотр. законом “О дор. фондах с соотв. изменениями и дополнениями”. Порядок исчисления и уплаты налогов изложен в Инструкции налоговой службы №30 ( май 1995г.).
Начисление налогов по счетам БУ отражается:
Д 26, 44 К 67.
В части налога на приобретение автотранспортных средств:
Д 46 К 67/4
Перечисление этих средств отражается:
Д 67 К 51.
На 5-ом субсчете отражаются расчеты с фондом имущества при приватизации предприятия. На сумму платежей, перечисляемых в Фонд имущества, посредством подписки на акции:
Д 96 / расчеты с фондом за акции К 67/5
К 55 / депозит участников подписки.
По 6-му субсчету учитываются расчеты по начислению и расходу средств этого фонда. Согласно Постановлению Пр-ва от 24.12.91 №60, а также №315 предприятиям разрешается создавать межотраслевые внебюджетные фонды НИОКР в размере 1,5% от себестоимости реализованной продукции. При образовании этого фонда:
Д 43 К67/6.
Перечисление средств:
Д 67/6 К 51.
Средства, получ. из внебюджетного фонда, учит. как целевое финансирование:
Д 51 К 96 / на НИОКР.
На 7-ом субсчете учит. расчеты по начислению расход. этого фонда. Организациям оборонного комплекса разрешено создавать фонд конверсии в размере до 3% от реализации товарной продукции.
Суммы включаются в издержки:
Д 20, 25, 26, 44 К 67/7.
Перечисление средств:
Д 67/7 К 51.
Получение средств из этого фонда учит. как целевое финансирование.
Аналитический учет ведется по каждому внебюджеттному фонду.
9) Расчеты с бюджетом.
Учет расчетов с бюджетом по различным налогам ведется на пассивном сч. 68. Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательными и нормативными актами.
Суммы перечисл. в бюджет налогов отражаются:
налог на прибыль Д81;
налог на имущество Д 26, 44;
Налог на НДС и акцизы Д 46, 47, 48 К 68(?);
налоги из зар/платы Д 70.
При перечислении ден. средств:
Д 68 К 51.
Аналитический учет ведется по каждому виду налогов в отдельности.
10.Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
С целью создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды, которые включаются в издержки производства или обращения.
Так, пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального страхования. Для обеспечения пенсии производятся отчисления в Пенсионный Фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской помощи – в фонд ОМС. Для обеспечения временно неработающих – в фонд занятости.
Учет ведется на сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". На субсчете соцстраха ведется учет начисленных и уплаченных средств. Согласно ФЗ от 5.01.97, тариф страховых взносов установлен 5,4% от начисленной зарплаты по всем основаниям за отчетный период (вкл. премиальные). Страховые взносы не начисляются по вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера (поручения, подряда...). порядок начисления и уплаты изложен в Инструкции фонда от 2.10.96.
При начислении:
Д20 (23,25,26...) или 44 К69/расчеты по социальному страхованию.
Использование средств фонда отражается:
Д69 К70.
При приобретении путевок:
Д56 К51 (50, 52...)
При бесплатной выдаче путевок:
Д69 К56
При частичной оплате:
Д69 К56 на сумму оплаты предприятием
Д73 К56 на сумму доплаты работником.
Неиспользованные суммы перечисляются в централизованный фонд:
Д69/расчеты по соцстраху К51.
За несвоевременную уплату взноса в фонд соцстраха – пеня 0,3% от неуплаченной суммы в день. Средства перечисляются в день выдачи зарплаты.
Расчеты по пенсионному обеспечению. Отчисления производятся в ПФ РФ. Тариф: для работодателей – 28% от фонда начисленной зарплаты.
для работодателей в с/х – 20,6% от фонда
для граждан, занимающихся частной практикой – 28%
для крестьянских, фермерских хозяйств – 20,6%, но если они используют наемный труд, то страховые взносы – 28% от выплат, начисленных в пользу наемных работников.
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 7.05.1997 г. N 546). Разъяснения по применению Перечня – постановление Правления ПФР от 15.09.1997 г. N 73
1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.
2. Государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и Государственного фонда занятости населения Российской Федерации.
3. Льготы и компенсации, предоставляемые в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска.
4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей.
5. Компенсации, выплачиваемые матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями независимо от организационно-правовых форм и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного законодательством Российской Федерации.
6. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.
7. Материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации.
8. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.
