Основной оценкой средств предприятия в.т.ч и торговых, является фактическая себестоимость.
Себестоимость-определенное общим обьемом затрат, связанных в данном учетном периоде с производством продукции ( работ, услуг ) является обьектом установленной дейтельности предприятия.
Для определения фактической себестоимости товаров надо из их стоимости по розничным ценам вычесть торговую наценку и прибавить издержки обращения на остаток товаров. Причем во внимание принимается только статья № 1.
Первым действием суммируются издержки обращения на остаток товаров на начало месяца и издержки обращения за месяц.
Вторым действием определяется общая стоимость по розничным ценам реализованной за месяц товаров и их остатком на конец месяца, т.е эти величины суммируются.
Третье действие исчисляет средний процент издержек обращения для чего общая сумма издержек по статье № 1 на начало месяца умножается на 100, а полученное произведения делится на стоимость товаров, реализованных за месяц, и остатком на конец месяца.
Четвертое действие подразумевает остаток не реализованных товаров на конец месяца умножается на средний процент издержек обращения и исчисляется сумма издержек обращения на остаток товаров.
К остатку товаров издержек обращения на начало месяца, по статье № 1 суммируются издержки обращения за месяц по всем статьям, затем отнимают издержки обращения на конец месяца по статье № 1. В результате определяется издержки обращения к реализованным товарам.
Затраты-это расходы которые, с одной стороны, формируют себестоимость продукции ( работ, услуг ) а с другой стороны определяет затраты организации произведенные в данном отчетном периоде по другим работам не связанным с производством продукции.
Особенностью организации учета на предприятиях общественного питания является то, что стоимость сырья и продуктов, израсходованных на приготовления продукции, учитывается обособленно от издержек производства. Стоимость израсходованного сырья и продуктов списывается со счета 20 “ Основное производство” в дебет счета 46-1 “ Реализация товаров и услуг ”, субсчет “ Продукция собственного производства предприятий общественного питания “. Все остальные издержки производства и обращения, входящие в затраты предприятий общественного питания, учитываются на счете 44-4 “ Издержки обращения “, субсчет “ Предприятия общественного питания “
Производство на предприятиях общественного питания включает кухни,цехи по выроботке полуфабрикатов и кондитерских изделий. Основным технологическим нормативным документом, содержащим единые требования к сырью , готовой продукции, определяющим расход сырья при приготовлении блюд и изделий является Сборник рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания.
Предприятия общественного питания могут использовать разработанные квалифицированные поварами новые рецепты блюд и изделий. На вновь разработанные блюда и изделий состовляют технологические карты, в которых указывается нормы закладки сырья, выход полуфабрикатов и готовых изделий, устанавливаются в соответствии с действующими нормами отхода и потерь при холодной и тепловой обработке сырья с учетом рациональной закладки основных продуктов. Новые рецептуры рассматриваются кулинарными советами и утверждаются в установленном порядке.
Учет движения сырья в производстве осуществляется стоимостным методом, который обеспечивается нормативным расходованием продуктов. В процессе изготовления продукции не допускается никаких отклонений от норм в расходовании сырья. Ответственность за сохранность и правильное использование сырья в производстве продукции собственного производства несет заведующий производством, который ежедневно состовляет “ Отчет о движении продуктов и тары “.
Учет затрат по выпуску собственной продукции на предприятиях общественного питания ведется только в части сырья на активном, по отношению к балансу счете 20 “ Основное производство “. По дебету счета 20 отражается: Сальдо ( остаток ) необработанного сырья на начало периода, стоимость поступившего в производство сырья, сальдо ( остаток ) необработанного сырья на конец периода. По кредиту 20 счета отражается: Стоимость сырья, израсходованного на приготовления блюд и изделий, стоимость возвращенного в кладовую сырья, стоимость испорченного сырья.
На многих предприятиях которые занимаются производственной дейтельностью (изготовление и выпуск собственной продукции) ведут учет калькуляции себестоимости по методу ( activiti based costing -АВС далее ).АВС позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять источники ( причины ) возникновения данного вида затрат а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат не являются постоянными ( носят переменный характер ), и это осложняет понимание факторов, вызывающих изменения накладных расходов во времени.
В соответствии с методом АВС в качестве причины здесь рассматриватся производственный процесс, а также тот факт, что продукты ( точнее их потребление ) создают спрос на определенный вид дейтельности. Затраты соотносятся с продукцией на основе потребления индивидульных продуктов. Важно также понимать факторы, которые управляют основным видом дейтельности и соотношения вида дейтельности с обьемом производимой продукции.
Процедура калькуляции себестоимости по операциям включает в себя следущие моменты: определения основных видов дейтельности предприятия, определения факторов себестоимости по конкретным видам дейтельности, создание центров ответственности по каждому виду дейтельности, процесс перемены затрат с видов дейтельности на созданные продукты. Данная методика в основном сосредоточен на косвенных элементах себестоимости продукции, большая часть которых рассматриваются как постоянные.
Использование информации о различных методах калькуляции для принятия определенных управленческих решений с учетом финансовой перспективы в значительной степени зависит от возможности прогнозирования и регистрации будущего потока денежных средств. Если постоянные затраты принятые в расчет, но не влияют на изменения денежных потока ( или результаты незначительны ), тогда выгоды от прекращения, находят отражения в данных о полной себестоимости еденицы продукции, которые представляются руководству для принятия решения. Если они приведут к уменьшению денежного потока, тогда исключения постоянных затрат приведет к недооценки выгоды от принятия решения о приостановлении производства. Затраты отражаются потребления ресурсов,не определяют потока денежных средств, который зависит только от принимаемых управленческих решений.
Система калькуляции себестоимости с помощью определенных приемов позволяют контролировать деятельность производственного процесса. Важным элементом в зтом случае является процедура распределения затрат.
Во-первых; распределения затрат может выступать в качестве средства рассредоточенного соответственно ресурсов. Нормы накладных расходов служат в качестве условного платежа за использование ресурсов. Например, накладные расходы, относимые к прямым затратам труда, выступают в качестве “ цены “ за этот труд и могут служить регулятором использования трудовых ресурсов со стороны управленческого персонала.
Во-вторых; при распределении затрат можно осуществить контроль со стороны руководства за использованием ресурсов. Возможен и другой вариант, когда затраты возникают в сфере производства, которые курируются одним материально ответственным лицом, а распределение на обьекты другое материально ответственное лицо.Метод АВС не только добавляет новую информацию о затратах но и генерирует ряд показателей не финансового характера.
Учет затрат и калькулирования себестоимости занимают одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания. Информация о затратах должна быть достоверна и своевременной что важно для принятия действенных управленческих решений, так и для налогооблажения.
2.1. Синтетический учет издержек обращения и его влияния на достоверность учетной информаци.
Любое торговое предприятие, занимающееся активной деятельностью в сферах обслуживания и изготовления продукции собственного производства (общественное питание), производящие заготовку и приемку продуктов от населения (заготовительных организаций), осуществляющее продажу товаров населению (розничная и оптовая торговля) сопряжена с расходами, которые будут неизбежно сопутствовать предприятиям любых форм собственности, и влиять на их прибыль.
Прибыль – это показатель, характеризующий эффективность работы предприятий, который дает реальную оценку организационной структуре торговли и показывает ее финансовую устойчивость и рентабельность (соотношение доходов и расходов). Для правильного отражения расходов торговой деятельности служит номенклатура статей, по планированию, учету и калькулированию издержек производства и обращения на предприятиях торговли и общественного питания, разработанная и утвержденная Министерством Торговли Республики Беларусь от 13.07.94 г. №12-01-01/156 и согласованная с Министерством Финансов, Государственным Комитетом Статистики и Госкомпланом РБ, в которой указаны 15 основных статей, по которым производятся отражения в бухгалтерском учете и финансовых документах:
Статья 1. Транспортные расходы.На эту статью относят: расходы по перевозке товаров и продуктов всеми видами транспорта, предъявленные к оплате транспортными, транспортно-экспедиционными организациями и предприятиями связи, включающие оплату тарифа, сборы за подачу вагонов, взвешивание и транзит грузов, и др.; оплату за экспедиционные операции и услуги; оплату услуг сторонних организаций по погрузке товаров и продуктов и выгрузке их; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и их утепление плату за временное хранение грузов на станциях или складах транспортно-экспедиционных организаций в пределах срока, установленного для вывоза товаров (кроме штрафов расходы на экспертизу и анализ качества перевозимых товаров; плату железной дороге за обслуживание подъездных путей; стоимость транспортно-экспедиционных услуг, оказанных собственным автомобильным и гужевым транспортом (кроме расходов по оплате труда); командировочные расходы водителей и экспедиторов; расходы на приобретение разрешений на проезд в страны доставки грузов, уплату сборов за транзит грузов; приобретение книжек Международных дорожных перевозок(МДП) для грузов, страхование грузов, транспортных средств, водителей; плату за охрану автомобилей на стоянках, оказание сервисных услуг по техническому обслуживанию автомобилей и полуприцепов; расходы на закупку бензина и дизельного топлива, списываемых по нормам на фактический пробег; сборы за проезд по платным дорогам; услуги по конвоированию грузов, а также другие затраты, на транспортировку и экспедирование товаров, осуществляемые за рубежом.
Статья 2. Расходы на оплату труда.На этой статье отражают выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих выплат, включая компенсации по оплате труда; систем премирования работников, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в пределах установленного норматива включения премий в затраты; иных условий оплаты труда всоответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда; выплат единовременных вознаграждений за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с действующим законодательством.
Статья 3. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта.На эту статью относят плату за аренду зданий, сооружений, оборудования, инвентаря, нематериальных активов, начисляемую арендатором по договору, и расчету, представленному арендодателем; начисление лизинговой ставки; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги, а также стоимость электроэнергии, потребляемой оборудованием (кроме холодильногооборудования); расходы на уборку помещений, прилегающих территорий, по вывозу мусора; расходы на проведение противопожарных мероприятий; расходы на поверку и клеймение весов, счетчиков и других измерительных приборов; расходы на установку, ремонт и содержание сигнализационных устройств; плата за охрану объектов по договорам; расходы на содержание легкового автотранспорта (бензин, дизельное топливо, смазочные материалы и т.д., кроме расходов на оплату труда, отчислений в фонд социальной защиты и занятости, амортизации автомобилей), включая возмещение расходов за использование личного транспорта для служебных целей.
Статья 4. Амортизация (износ) основных средств.На этой статье отражают суммы износа, начисляемые по установленным нормам по собственным основным производственным фондам, включая ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений. Начисление амортизации по основным средствам прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения ими стоимости на издержки производства и обращения.
По основным средствам, взятым в долгосрочную аренду или в лизинг (объект лизинга находится на балансе лизингополучателя), амортизацию начисляет арендатор (лизингополучатель) и включает их в издержки обращения или производства. Начисление амортизации (износа) по основным средствам, взятым в финансовый лизинг, осуществляют в соответствии с "Положением о лизинге на территории Республики Беларусь", утвержденным приказом Министерства экономики Республики Беларусь от 29 февраля 1996г. Основные средства, переданные в краткосрочную аренду, учитываются на балансе их собственника. Амортизацию (износ) по ним начисляет арендодатель и относит ее на увеличение внереализационных расходов.
Статья 5. Затраты (отчисления)на ремонт основных средств.На эту статью относят фактические (не выше сметных) расходы напроведение текущего, среднего и капитального ремонтов зданий, сооружений, машин и оборудования, измерительных приборов и хозяйственного инвентаря, числящихся в составе основных средств (кроме затрат на проведение модернизации оборудования, реконструкции и расширения объектов основных фондов, осуществляемых в порядке капитальных вложений); расходы на ремонт арендуемых основных средств, возмещаемые арендатором по договору аренды; плату за техническое обслуживание весоизмерительного, контрольно-кассового и торгово-технологического оборудования.
Предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв на ремонт) исходя из плановой суммы затрат на ремонт основных средств на предстоящий год или по нормативам отчислений в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных производственных фондов, утверждаемых предприятием. В данном случае расходы на проведение всех видов ремонта покрываются за счет созданного ремонтного фонда (начисленного резерва). При превышении фактических затрат на ремонт основных средств над размером созданного ремонтного фонда (начисленного резерва) сумму превышения учитывают на счете 31 "Расходы будущих периодов" и погашают по мере начисления источника их покрытия.
Сумму превышения фактических затрат на ремонт основных производственных фондов над размером созданного ремонтного фонда (начисленного резерва) относят на издержки обращения. Остаток неиспользованного ремонтного фонда (начисленного резерва) в конце года списывают сторнировочной записью. Сальдо неиспользованного ремонтного фонда (резерва) может переходить на следующий год, если планом предусмотрено проведение комплексного капитального ремонта крупных производственных объектов.
При хозяйственном способе выполнения ремонтных работ заработную плату, начисляемые на нее налоги и неналоговые платежи, амортизацию строительных машин и механизмов относят на соответствующие статьи затрат.
Статья 6. Износ посуды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и расходы на их содержание.На эту статью относят: износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме инвентарной тары и тары-оборудования), столового белья, столовой посуды и приборов, санитарной одежды и обуви, начисляемый в установленном порядке, а также потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах установленных норм; плату сторонним организациям за ремонт и починку столового белья и одежды; стоимость материалов, израсходованных на стирку и починку белья; оплату услуг прачечных за стирку белья и одежды; расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Малоценный инвентарь стоимостью до одной минимальной зарплаты за единицу списывают на издержки обращения по мере отпуска в эксплуатацию, но учитывают по количеству единиц до истечения установленных сроков его эксплуатации. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столового белья, санпринадлежностей по цене до 10 минимальных заработных плат за единицу, находящихся в эксплуатации, погашают ежемесячно путем начисления износа, исходя из сроков службы. Для упрощения учета и расчетов можно стоимость указанных средств погашать по мере передачи со склада в эксплуатацию в размере 50%, а остальные ( за вычетом стоимости утиля)-при выбытии за непригодностью к дальнейшему использованию.
Статья 7. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд.Эту статью применяют предприятия общественного питания для учета стоимости электроэнергии, газа, пара, дров, угля, торфа, нефтепродуктов и других видов топлива, израсходованных на технологические цели и на работу машин и оборудования. Стоимость топлива, электроэнергии, тепловой энергии включается в затраты в пределах установленных норм и лимитов их расходования. Материалы и топливо списывают на издержки обращения по фактической себестоимости. Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм или лимитов, покрывают за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
Статья 8. Расходы на хранение, подработку, упаковку товаров, наконсервировку, дезинфекцию иасколизациюживсырья и пушнины.На эту статью относят: плату за хранение товаров на складах сторонних организаций, включая таможенные склады; расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования; стоимость материалов, использованных при подработке, сортировке, упаковке товаров, а такжеконсервировке, дезинфекции иасколизации живсырья и пушнины; расходы на дезинфекцию, дезинсекцию и дератизацию торговых помещений, расходы на содержаниельдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение; плата за услугипосолочных предприятий.
Статья 9. Расходы на рекламу.На эту статью относят расходы на рекламу в пределах нормативов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 сентября 1997 г. № 1275 "О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429". В расходы на рекламу включают: стоимость рекламных печатных изделий;стоимость фирменных пакетов и упаковок; стоимость объявлений в печати, радио и по телевидению; расходы на световую и иную наружную рекламу; стоимостьрекламных стендов, щитов и т.д.; расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов товаров, на уценку товаров, потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах, на выставках, демонстрациях в торговых залах магазинов самообслуживания. Нормативы расходования средств на рекламу применяют к валовому доходу от реализации товаров.
Статья 10. Проценты за пользование кредитом и займами.На эту статью относят проценты по краткосрочным кредитам банка, взятым под товарно-материальные ценности (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов); проценты по векселям в пределах установленного срока погашения задолженности по ним; оплата процентов по краткосрочным займам на приобретение товаров, продуктов и тары, полученным от юридических и физических лиц; проценты за пользование налоговым кредитом; проценты за приобретенные в кредит у поставщиков товарно-материальные ценности. В уменьшение расходов по данной статье направляются суммы, полученные с покупателей за рассрочку платежа при продаже товаров в кредит
Статья 11. Потери товаров, продуктов и сырья при перевозке, хранении и реализации в пределах установленных норм.На эту статью относят потери от боя при транспортировке, хранении и реализации хрупких товаров (согласно перечню и утвержденным нормам потерь); потери от боя при транспортировке, хранении и реализации товаров в стеклянной таре,фарфорофаянсовой, керамической и пластмассовой упаковке; потери от боя при хранении и транспортировке порожнейстеклопосуды; естественную убыль товаров, не имеющих стандартной массы, в пределах установленных норм потерь при их перевозке, хранении и реализации.
Списание потерь товаров, возникающих при их транспортировке, проводят в пределах установленных норм в случае выявления их недостачи при приемке. Списание естественной убыли товаров, возникшей при хранении и реализации, производится по нормам в случае выявления их недостачи при инвентаризации.
При отнесении расходов на эту статью руководствуются методикой расчета и порядком отражения в учете товарных потерь, утвержденными Министерством торговли Республики Беларусь иБелкоопсоюзом 2 апреля 1997 г. и согласованными с Министерствами финансов и экономики.
Статья 12. Расходы по операциям с тарой.На эту статью относят: амортизацию ( износ) собственной инвентарной тары, тары-оборудования и амортизацию многооборотной залоговой тары, возмещенную поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров; разница между отпускной и приемной ценами мешков, ящичной и бочковой тары; расходы по сбору, хранению, погрузке, разгрузке, транспартировке порожней тары при возврате ее поставщикам или тарособирающим организациям; стоимость тары, списанной вследствие естественного износа.
Статья 13. Отчисления на социальные нужды.Взносы по государственному социальному страхованию начисляются по установленной ставке от фонда заработной платы, определяемого в соответствии с Инструкцией по статистике численности работников и заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики и анализа 19 декабря 1994 г. При начислении взносов руководствуются Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением коллегии Министерства социальной защиты и Министерства труда Республики Беларусь.
На суммы выплачиваемых вознаграждений от выполнения работ по договорам подряда взносы по государственному страхованию начисляют в случаях, когда договором на выполнение работ предусмотрено социальное страхование работников, Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения: Налог на пользование природными ресурсами в пределах утвержденных лимитов начисляется на объемы добываемых из природной среды ресурсов, переработанных нефти и нефтепродуктов и выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ по установленным ставкам. В издержки обращения включают платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов. Лимиты добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду по каждомуприродопользователю устанавливают районные или городские отделы экологии и охраны окружающей среды. Для передвижных источников выбросов загрязняющих веществ в атмосферу лимиты допустимых выбросов этих веществ не устанавливаются. Платежи за добычу природных ресурсов включают в цену материалов, суммы налога на землю, начисляемого по установленным ставкам. Объектом налогообложения является земельный участок, находящийся во владении или пользовании.
Чрезвычайный (чернобыльский) налог начисляют по установленной ставке от фонда заработной платы, определяемого в соответствии с Инструкцией по статистике численности работников и заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики и анализа от 19 декабря 1994 г. В состав фонда заработной платы включают расходы предприятия на заработную плату, выплачиваемую как в денежной, так и в натуральной форме независимо от источника финансирования выплат. Заработная плата в денежной форме состоит из: заработной платы за выполненную работу; выплат стимулирующего характера; выплат компенсационного характера, связанных с режимом работы и условиями труда; оплаты за неотработанное время; прочих денежных выплат работникам списочного и несписочного состава.
Суммы, начисленные за ежегодные отпуска, включаются в объект налогообложения только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в расчет чрезвычайного налога следующего месяца.
Акцизы на ввозимые товары, начисленные и уплаченные импортерами акцизы на ввозимые товары. Объектом налогообложения является таможенная стоимость ввезенных товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины, если ставка акциза установлена в процентах к их стоимости. По товарам, на которые ставки акцизов установлены в абсолютных суммах на единицу товара, объектом налогообложения является физический объемввозимых товаров. Взимание акцизов на ввозимые товары осуществляют таможенные органы до момента таможенного оформления грузов.
По товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, акцизы также уплачивают при их ввозе из государств, входящих в Таможенный союз.
Налог на добавленную стоимость на ввозимые товары,учитывают начисленный и уплаченный таможенным органам налог на ввозимые товары в таможенныхрежимах свободного обращения и обратного ввоза в измененном состоянии. Налог взимают таможенные органы при оформлении грузовой таможенной декларации (кроме товаров, ввозимых из государств Таможенного союза и отдельных стран СНГ). Объектом налогообложения является таможенная стоимость ввозимых товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины и уплаченного акциза на подакцизные товары.
Таможенные пошлины на ввозимые товары, учитывают начисленные и уплаченные таможенные пошлины на импортируемые товары. Ставки таможенных пошлин устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь. Пошлины взыскивают органы таможенного контроля при оформлении разрешения на выпуск товаров в свободное обращение. Объектом налогообложения являются ввозимые по импорту товары.
Статья 15. Прочие статьи.На этой статье учитывают: отчисления на содержание детских дошкольных учреждений, производимые от фонда заработной платы по ставкам, устанавливаемым районными (городскими) исполкомами; плату медицинским учреждениям за медицинский осмотр работников торговли и общественного питания; расходы на ведение кассового хозяйства и инкассацию выручки; оплата работ по сертификации продукции; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, консультационных, информационных и аудиторских; расходы на эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, диспетчерской и радиосвязи (кроме начисляемого износа и затрат на ремонт, относимых на другие статьи расходов по принадлежности); оплата услуг банков, предприятий и организаций по осуществлению торгово-комиссионных операций; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков, на типографские и переплетные работы; командировочные и представительские расходы в пределах установленных норм; затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; затраты на обеспечение форменной и специальной одеждой в пределах утвержденных норм; расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров; расходы на выписку газет и журналов, каталогов, справочной литературы, инструктивных материалов для служебного пользования; стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств; расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборов иностранных
