представительств, а также комиссионных сборов при обмене наличной валюты; расходы по регистрации автотранспорта в ГАИ и получению номерных знаков (кроме уплаты налога на приобретениеавтотранспортных средств); услуги по управлению производством, оказываемые на основании договоров организациями и предпринимателями, если штатным расписанием не предусмотрены те или иные функциональные службы; расходы по ведению паевого хозяйства и переводу членских взносов; прочие расходы, приравненные к материальным затратам, платежи по страхованию имущества, грузов, риска непогашения кредитов, а также обязательному страхованию отдельных категорий работников, перечисленных страховым организациям, зарегистрированным в Республике Беларусь; страховые платежи, перечисленные иностранным перестраховщикам в случае невозможности заключения договоров страхования со страховыми организациями Республики Беларусь. Перечень категории работников, подлежащих обязательному страхованию, утверждает Совет Министров Республики Беларусь.
Учетная и отчетная номенклатура издержек обращения едина для предприятий и организаций потребительской кооперации, осуществляющих торгово-закупочную деятельность и занимающихся организацией общественного питания. Предприятия могут детализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход в формировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.
Предприятия торговли и общественного питания, подчиненные Министерству торговли Республики Беларусь, используют номенклатуру издержек обращения, рекомендованную Министерством торговли. Акцизы и налог на добавленную стоимость на ввозимые товары они учитывают на отдельных субсчетах к счету 44 "Издержки обращения".
Номенклатура статей издержек предприятий общественного питания отражает специфические особенности хозяйственнойдеятельности этих предприятий. Она отличается от номенклатуры статей издержек обращения оптовых и розничных предприятийналичием статей расходов, имеющих значительный удельный вес в затратах предприятий общественного питания (ст. 7, и 8).
Ст. 7 «Износсанспецодежды, столового белья и малоценных предметов»
Ст. 8 «Топливо, пар и электроэнергия (для производственных целей)»
Расходы, связанные с оплатой процентов за кредит, предприятия общественного питания несут, как правило, в очень незначительном размере, поскольку они не получают в Национальном банке ссуд под текущие запасы сырья и товаров. Эти расходы обычно несут организации общественного питания, имеющие в своем составе базы снабжения, которые обеспечивают предприятия сырьем. Поэтому расходы по статье «Проценты за кредит» имеют значительно меньший удельный вес в системе общественного питания, чем в оптовой и розничной торговле.
Остальные статьи расходов предприятий общественного питания, хотя и совпадают по назначению с соответствующими статьями номенклатуры издержек обращения по торговле, имеют по своему содержанию некоторые отличия, обусловленные особенностями функций, выполняемых предприятиями общественного питания. Так, статья «Прочие расходы» на предприятиях общественного питания включает расходы, связанные с содержанием оркестра и работников эстрады в ресторанах и кафе (кроме заработной платы работников, состоящих в штате), расходы на экспертизу качества изделий и т.п.
В номенклатуру статей издержек общественного питания не включена имеющие в учете торговых предприятий и предприятий потребительской кооперации статья: Отчисления в Дорожный фонд; На эту статью относят отчисления в дорожный фонд, производимых предприятиями торговой и заготовителтной дейтельности в установленном размере от обьемов товарооборота или заготовительного оборота. При отчислении средств пользователями автомобильных дорог в дорожный фонд руководствуются Законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. “ О дорожных фондах в Республиках Беларусь” , а также постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 января 1992 г.” О порядке формирования и использования средств дорожных фондов в Республике Беларусь” с учетом последующих изменений и дополнений к ним. На основании вышеизложенного Законодательства и положения, предприятия общественного питания платят только 0,3% от розничного товарооборота и освобождаются от уплаты отчисления в дорожный фонд.
На практике большой удельный вес занимают статьи: Транспортные расходы, Расходы на оплату труда и Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений,помещений и инвентаря.В этой связи надо отметить те факторы, которые придают этим статьям повышенное внимания чем всем остальным. Внутри организационные ( положение в самой организации ),внешний: государственное регулирование которое с помощью своих инструментов (реформирования, введением новых законнов и положений) а именно, повышением минимальной зароботной платы, полной неопределенностью в отношении платежей по аренде, постоянным ростом на энергоносители,а также нестабильными экономическими процессами, в условиях рыночной экономики которые происходят в торговой сфере.
Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 Издержки обращения". На каждую отрасль хозяйственной деятельности к данному счету открывают отдельные субсчета: 1 "Издержки обращения оптовых торговых предприятий"; 2 "Издержки обращения розничных торговых предприятий"; 3 "Расходы предприятий общественного питания"; 4 "Издержки обращения заготовительных предприятий"; 5 "Расходы на содержание аппарата управленияпотребсоюзов и других органов управления".Сальдо на этих субсчетах может быть только дебетовым.Оно показывает нарастающим итогом сумму расходов, произведенных с начала года.
Счет 44 "Издержки обращения" по отношению к балансу-- активный, по назначению — дополнительный. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток. По дебету счета учитывают расходы, произведенные в отчетном периоде, по кредиту счета отражают операции по уменьшению расходов отчетного периода и на списание издержек обращения на финансовые результаты.
На уменьшение издержек обращения до их списания на финансовые результаты относят выявленные при инвентаризации недостачи малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу, находившихся в эксплуатации и списанных на затраты в момент передачи их в эксплуатацию; суммы расходов, возмещенных другими субъектами хозяйствования; другие суммы.
По окончании отчетного месяца возникает необходимость все затраты, отраженные по дебету счета 44”Издержки обращения” , распределять между остатком нереализованных на конец отчетного периода товаров и проданных товаров. Причем такое распределение производится по методу среднего процента . При этом в расчет включается не все затраты, а лишь транспортные расходы и проценты за пользованием кредитом. Средний процент исчисляется по следующей формуле
Х=(Рн+Рп)/Т+ОК где:
Х-средний процент транспортных расходов и процента за пользованием кредитом.
Рн-расходы на начало.
Рп-произведенные расходы за период.
Т-товарооборот.
ОК-остаток товаров на конец периода.
На предприятиях общественного питания в расчет включается стоимость товаров, сырья, готовой продукции, полуфабрикатов( т.е сальдо счетов 41 и 20 ). В дальнейшем, применяя рассчитанный средний процент, определяют сумму издержек обращения относящихся к остатку товаров нереализованных на конец месяца.Остальные суммы затрат, т.е оборот товаров по дебету счета 44 отнимают оборот по кредиту счету 44 и отнимают издержки обращения на остаток товаров на конец месяца считаются издержки обращения приходящиеся на проданные товары за текущий месяц , и списываются в дебет счета 46.
В процессе проверки следует убедится в провельности расчетов и бухгалтерских записей. Практика показывает, что распределение издержек обращения на реализованные товары и на их остаток производится только по транспортным расходам, игнорируя затраты по процентов за кредит. Тем самым завышая себестоимость проданных товаров и занижая прибыль. Кроме того, выявляются факторы неправильного отражения в отчетности издержек на остаток товаров.
В конце года затраты, приходящиеся на реализованные товары ( сальдо )
за вычетом расходов по завозу, и некоторых других расходов, относящихся к остатку товаров, которые остаются как остаток на счете 44) списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки». При составлении месячных и квартальных отчетов сальдо по счету 44 (также за исключением расходов по завозу, и других затрат относящихся к остатку товаров) используется для определения расчетным порядком (без составления бухгалтерских проводок) суммы чистой прибыли.
Расходы необходимо относить в дебет счета 44, как правило, в том месяце, в котором они фактически произведены. Если оплата была произведена предварительно за следующие месяцы, то для выявления реального финансового результата за отчетный период уплаченные суммы относят на счет 31 «Расходы будущих периодов». С этого счета такие суммы списывают ежемесячно на счет 44 исходя из сроков погашения этих затрат. Такой порядок применяется, например, при учете уплачиваемой авансом арендной платы, оплаты за пользование телефоном и т. д.
В случае неоплаты расхода в том месяце, к которому он относится, необходимо начислять соответствующие суммы (например, начисление за текущий месяц заработной платы, которая выплачивается в следующем месяце).
Учетной политикой предприятия может быть предусмотрено списание издержек обращения на реализованные товары в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
В синтетическом учете выявляется общая сумма всех издержек обращения, произведенных торговыми организациями и предприятиями в отчетном периоде. Эта сумма используется для контроля за соблюдением плана издержек обращения, а также для исчисления их общего уровня за отчетный период.
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспонденция счетов |
|
Дебет
|
Кредит |
Начисленно транспортным организациям за оказанные услуги по перевозке товаров.
Оплачены с расчетного счета услуги банков и прценты по ссудам, полученым на преобретение товаров.
Списаны предприятиями общественного питания израсходованные на производственные цели:
Твердое и жидкое топливо.
Газ и электроэнергию
Начислены зароботная плата,относимая на издержки обращения
Начислены налоги, относимые на издержки обращения.
Начисляется износ санитарной одежды, столового белья (МБП),
Основных средств.
Недостача, порча товаров в пределах норм
Cписаны на финансовый результаты издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. |
44
44
44
44
44
44
44
44
84
80,46
|
60
51
10-3
60,76
70
68
13
02
44
44 |
Основные бухгалтерские проводки по учету затрат на производство по выпуску
собственной продукции на предприятиях общественного питания.
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспонденция счетов |
|
Дебет
|
Кредит |
Получены продукты из кладовой в роизводство.
Списаны продукты, израсходованые на приготовления блюд и изделий.
Отпущены готовые изделия из производства в буфет.
Возвращены продукты из кухни в кладовой.
Списаны потери в результате порчи продуктов.
Отнесена на материально ответственное лицо стоимость испорченных продуктов.
|
20
46
41-2
41-1
84
73-3 |
41-1
20
20
20
20
84 |
2.2. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ, КАК СРЕДСТВО
ВЫЯВЛЕНИЯ РЕЗЕРВОВ ЭКОНОМИИ.
Аналитический учет издержек обращения целесообразней вести постатьям номенклатуры. В планировании и учете применяется единая номенклатура статей издержек обращения с одинаковым содержанием. Это обеспечивает
при контроле за выполнением плана сопоставимость плановых и учетных показателей.
Предприятия могут детализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход в формировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.
Отражение в учете операций по дебету счета 44 осуществляется непосредственно в журналах-ордерах по тем счетам, на которых учитываются расходуемые средства. Так, в журнале-ордере № 5 ( приложение № 1 ) по учету денежных средств и ссуд по товарообороту отражаются суммы, израсходованные из кассы наличными деньгами, а также суммы, перечисленные с расчетного счета на оплату расходов. В журнал-ордер № 9 ( приложение № 2 ) по учету расчетов с подотчетными лицами записываются суммы, израсходованные подотчетными лицами, и т.д. В этих журналах-ордерах для записи сумм, отнесенных в дебет счета 44, отводится отдельная графа для каждой статьи расхода.
По кредиту счета 44 отражается в течение года незначительное число операций (сумма процентов, полученных магазинами с покупател,ей при продаже товаров в кредит, и некоторые другие). Эти операции записывают в журнал-ордер № 10 по кредиту разных счетов, для которых не предусмотрено специализированных форм журналов-ордеров ( приложение № 3 ).
Для ведения аналитического.учета издержек обращения удобнее использовать карточкимногографной формы, в которых для каждой отдельной статьи расхода отводится специальная графа, их заполнение производит главный бухгалтер. Итог отраженных в каждой графе сумм показывает абсолютный размер расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен обороту по дебету счета 44.
Записи в карточки аналитического учета издержек обращения ведут на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44. Целесообразно для этого составлять специальные листки-расшифровки. Их заполняют при записи операций в журнале-ордере по данным отдельных документов с указанием краткого содержания операций и номера статьи расхода. Карточки открывают на год и ведут нарастающим итогом, главным бухгалтером.
При централизации бухгалтерского учета в главной бухгалтерии вышестоящей торговой организации аналитический учет по всем статьям номенклатуры издержек обращения ведется лишь в целом по торгу (тресту, конторе, отделу ). По каждому отдельному предприятию, учитываемому на балансе торговой организации, в учете выявляется только сумма его расходов на заработную плату. Такой порядок учета издержек не позволяет осуществлять действенный контроль за размером расходов и их хозяйственной целесообразностью, выявлять финансовый результат каждого торгового предприятия,
Для торговых предприятий, учитываемых в централизованных бухгалтериях, планирование и учет издержек обращения осуществляются отдельно по каждому хозрасчетному предприятию. Для этого аналитический учет издержек обращения ведется в специальных ведомостях по предприятиям и статьям затрат, что обеспечивает возможность получения каждым таким предприятием из централизованной бухгалтерии отчетных данных о фактических расходах по всем статьям.
Аналитический учет издержек предприятий общественного питания ведется по единой номенклатуре статей издержек обращения, в разрезе каждой отдельной статье, принятой Министерством торговли.
Учет издержек обращения на остаток товаров. На дебете счета 44 отражаются все расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца непроданными. В конце каждого отчетного периода необходимо выделить из общей суммы издержек обращения расходы на остаток товара. Необходимость такого разграничения расходов обусловлена следующим.
В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах товарно-материальные ценности должны показываться в балансах торговых предприятий по розничным ценам, а на некоторых оптовых складах и базах — по покупной стоимости. Разница между стоимостью товаров по покупным и розничным ценам выделяется в балансе по особой статье. Расходы по доставке товаров отражаются в балансе отдельной статьей, что позволяет по данным баланса определить фактическую себестоимость остатка товаров.
Финансовый результат от реализации товаров должен быть выявлен путем сопоставления реализованной торговой скидки по уже проданным товарам с той частью расходов, которая связана с их реализацией. Для этого необходимо из общей суммы учтенных издержек обращения выделить ту ее часть, которая приходится на остаток товаров.
Размер издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода, исчисляется по предприятиям оптовой и розничной торговли по среднему проценту транспортных расходов (ст. 1 и 2) за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало этого месяца. Расчет ведется в следующем порядке:
1) к сумме издержек обращения по транспорту на остаток товаров на начало отчетного месяца прибавляют сумму транспортных расходов, произведенных в отчетном месяце;
2) к сумме реализованных в отчетном месяце товаров прибавляют сумму остатка товаров на конец месяца;
3) умножением определенной вышеуказанным способом суммы расходов на 100 и делением на сумму реализованных и оставшихся товаров определяют средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов и делением на 100 определяется сумма издержек обращения (расходов по завозу товаров), относящихся к остатку товаров на конец отчетного месяца. Эта сумма издержек обращения показывается в разделе II актива баланса как корректировочная статья, дополняющая оценку показанных в этом же разделе товарных запасов.
Расчет издержек обращения на остаток товаров на предприятиях торговли и общественного питания ( приложение № 4 ). Предприятия торговли и общественного питания расчет издержек обращения на остаток товаров исчисляют по статьям расходов: транспортные расходы, проценты за пользование ссудами, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и акцизы, уплаченные при ввозе товаров.
В аналитическом учете данные об импортированных товарах, при ввозе которых были уплачены таможенные пошлины и косвенные налоги, могут быть сгруппированы по следующим признакам: товары, облагаемые таможенными пошлинами; подакцизные товары; товары, облагаемые налогом на добавленную стоимость при их ввозе. При такой организации учета составляются отдельные расчеты на распределение таможенных пошлин, акцизов и налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров.
Транспортные расходы и проценты за пользование ссудами распределяют между остатком товаров на конец месяца и реализованными товарами в целом по торговому предприятию.
Издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, рассчитывают по следующей методике: к сумме издержек обращения на остаток товаров на начало месяца (данные берут из расчета) прибавляют произведенные за месяц расходы в целом по предприятию и из полученного результата вычитают сумму издержек обращения наостаток товаров на конец месяца.
2.3. АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ
Бухгалтерский учет-прикладная экономическая дисциплина,преобретающая в усоловиях переходной экономики первостепенное значения для предприятий всех форм собственности и размеров-обеспечивает регистрацию, хранения и обработку информации о финансово-хозяйственной дейтельности предприятия. Ведение бухгалтерского учета профессия бухгалтера становится все более престижной, а его роль в управлении предприятием-ключевой.Сложности настоящего времени вынуждают бухгалтеров постоянно совершенсвовать квалификацию, отслеживать последние изменения и дополнения к действующим законам и учитывать их в практической дейтельности.Бухгалтерский учет в таких условиях гораздо менее формализуется, чем при стабильной экономической ситуации, и от бухгалтера подтчас требуется настоящее исскуство, чтобы, с одной стороны, не загнать предприятия в угол из-за уплаты налогов, а с другой стороны-формально не нарушить закон и избежать штрафных санкций.
Использования персональных компьюткров для автоматизации бухгалтерского учета является важной составной частью системы информационного обеспечения всей дейтельности предприятия.Постоянное изменения требований, предьявляемых к бухгалтерскому учету увеличивает потребность в гибких быстро адаптируемых к новым условиям програмным комплектов.Встает вопрос “Какой же должна быть программа на предприятиях общественного питания ?“ чтобы она полностью удовлетворяла потребности в информации, главного бухгалтера.
При автоматизации предприятий общественного питания наибольшие хлопоты доставляют: практически ежедневная корректировка калькуляций готовых изделий и заполнения огромного числа калькуляционных карточек, списания себестоимости использованных продуктов ,постоянный выпуск актов реализации готововых изделий с “разброской” по типам реализации. В результате анализа практических потребностей бухгалтерий, ресторанов и Удалось сформулировать следующие рекомендации, которым можно руководствоватся при выборе программ.
Что нужно же нужно знать бухгалтеру для принятия эффективных стратегических и тактических решений в условиях автоматизации ?.
Кроме опыта, знаний, интуиции руководителю желательно получить ответ на вопрос “ Откуда пришли деньги за последний год (полугодье, квартал) и куда они ушли?”.При этом лучше, чтобы виды прихода и статьи расхода денег определил он сам. Это информация, может подсказать руководителю, на чем целесообразнее заробатывать и на чем следует экономить.
Казалось бы, получить необходимую информацию бухгалтер может от заместителей, которые собирают ее у своих помошников до рабочих мест специалистов склада, кассы, отдела сбыта. При чем на каждом этапе информация обрабатывается и поступает к руководителю во все более укрупненном виде.Здесь сразу видны два недостатка: на прохождения обработанной информации через несколько рук требуется время, да и при ручной обработке возможны ошибки. К тому же когда обьем учетно-аналитической работы возростает настолько, что сами условия работы застовляют искать выход из создавшей ситуации. Опыт показывает что при ручном способе учета около 40-45% времени бухгалтер расходует на выполнения своих функциональных обязанностей: работа с первичными документами, предварительный и последующий контроль, за правильностью выполнения хозяйственных операции, анализ текущей дейтельности, разработка предложений для руководителей по совершенствованию дейтельности и 50-60% непроизводственные затраты ( размещения информации в регистрах учета: журналы-ордера, проведения расчетов и других операций ).Последнее операции с успехом делает компьютер. В этом случае-решения о компьютеризации учета застовляет принимать сама жизнь.
