Учетный период может варьироваться на разны предприятиях, в то время, как отчетный период строго установлен законодательством.
§ Финансовый год – в Украине начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. В США – начинается со дня создания предприятия.
6)консерватизма (осторожности)– методы бухучета нацелены на признание доходов только тогда, когда в этом есть уверенность, причем обоснованная, а также на создание резервов для покрытия убытков, как только они становятся известны. Например, в некоторых странах с развитыми рыночными отношениями юридические лица имеют право создавать за счет себестоимости резерв на покрытие убытков через 6 месяцев после возникновения дебиторской задолженности. В Украине юридические лица имеют право на создание указанного резерва за счет прибыли, остающейся после уплаты причитающихся в бюджет отчислений;
7)реализации.В мировой практике известны два способа определения результатов от продажи товаров и предоставления услуг: кассовый и "начислений". При кассовом методе реализованной считается та продукция, за которую поступили деньги в кассу или на расчетный счет. При методе "начислений" реализованной считается продукция по моменты перехода права собственности от продавца к покупателю, т.е. по моменту отгрузки. Что касается предоставленных услуг и выполненных работ – то по моменту подписания акта о приеме-передаче выполненных работ. В настоящее время в нашем государстве используют, независимо от форм собственности, метод начислений;
8)увязки. Если данное событие влияет как на доходы, так и на расходы, воздействие на каждый из них должно быть признано в одном учетном периоде;
9)последовательности– выбрав однажды какой-то один метод учета, предприятие должно использовать именно его для всех последующих событий аналогичного характера, пока не возникнут веские причины изменения это метода. Например, в нашей стране существует два метода начисления износа на малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь: предприятие имеет право начислить износ в размере 100% сразу при передаче инвентаря в эксплуатацию или начислить 50% при передаче и еще 50% – при списании. Предприятие ежегодно выбирает один из этих методов, утверждает его приказом, который отдается в налоговую инспекцию, и которого она обязана придерживаться хотя бы год. В Америке этот принцип выбирается тоже на год, но придерживаться его следует 10 лет;
10)существенности– в учете нечего регистрировать те факты, которые не дадут последующих результатов;
11) двойственности учета – каждую операцию бухучет рассматривает с двух сторон: где взяли (каков источник) и как размещен этот источник.
| Виды средств и их размещение? |
Где взяли? Каков источник? |
Здание – 50000 |
Уставной капитал –50000 |
Автомобиль – 10000 |
Кредиты, займы – 10000 |
Расчетный счет – 5500 |
Прибыль – 1000 |
Касса – 500 |
кредиторская задолженность – 5000 |
Итого – 66000 |
Итого – 66000 |
Бухгалтерский баланс.
План.
1. Понятие бухгалтерского баланса, его содержание и строение.
2. Характеристика статей актива и пассива баланса.
3. Использование информации бухгалтерского баланса в процессе управления предприятием.
4. Особенности построения бухгалтерского баланса в странах с развитыми рыночными отношениями.
5. Четыре типа хозяйственных операций, изменяющих бухгалтерский баланс.
Вы знаете, что для того, чтобы управлять предприятием, необходимо располагать информацией об источниках, которыми располагает предприятие, и как они размещены. Такую информацию берут и бухгалтерского баланса. Интерпретаций определения бухгалтерского баланса существует много (см. самостоятельно в литературе).
§Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщенного отраженияв денежной оценкесредств хозяйства по видам и источникам их образования на определенную дату.
Бухгалтерский баланс имеет форму таблицы, состоящей из двух частей: левой и правой. Левую сторону называют "активом", правую – "пассивом". В левой части отображаются средства, в правой – источники. Слово "баланс" в переводе с латыни (??)
Информация в бухгалтерском балансе по вертикали дается на начало года и на конец отчетного периода. Это позволяет менеджеру определить при необходимости коэффициент деловой активности субъекта хозяйствования.
По горизонтали информация дается по статьям. Каждая статья отображает величину определенного экономически однородного типа средств или их источника. Деление по статьям делается с целью увязки отдельных видов средств источниками формирования. Статьи объединены в разделы. Баланс по активу и по пассиву состоит из трех разделов. Особенностью бухгалтерского баланса является равенство денежных итогов актива и пассива. Это требование обязательно для баланса любого субъекта хозяйствования. Оно обусловлено тем, что в обеих частях баланса отображаются экономически одни и те же средства предприятия, но сгруппированные по разным признакам, а именно: в активе – по их составу и размещению, в пассиве – по источникам образования и целевому назначению, то есть в левой и правой частях показывается адекватная масса средств. Отсюда и итоги актива и пассива тоже обозначают словом "баланс".
Информация, содержащаяся по статьям актива баланса, позволяет определить отраслевую принадлежность предприятия. Если это предприятие группы "А", то значительный удельный вес занимают основные средства, если группы "Б" – оборотные.
К основным средства мы относим фонды, срок службы которых больше одного года и стоимость больше 15 необлагаемых минимумов.
Первоначальная стоимость материальных активов = цена контракта+стоимость доставки и установки (не включая НДС).
Пассив.
Додатковий капітал (405) = емісійних доход. Получаем только при первой эмиссии. Например, выпустили акции по 10 грв., но продали на рынке по 12 грв. 2 грв. – это дополнительный капитал. Его можно использовать только на оплату дивидендов по привилегированным акциям и т.д.
Заем от кредита отличается тем, что кредиты предоставляют только кредитные учреждения, то есть коммерческие банки, а остальные организации предоставляют только займы.
Ликвидность баланса.
§ Ликвидные средства – это активы предприятия, которые могут быть быстро реализованы. К ним относятся: денежные средства, банковские депозиты, ценные бумаги, а также материальные оборотные средства, которые при данной рыночной конъюнктуре можно легко реализовать и превратить в деньги.
Активы в балансе могут показываться по возрастающей или убывающей ликвидности. Баланс, который делают субъекты хозяйствования на Украине, построен по принципу возрастающей ликвидности. Он начинается с основных средств и заканчивается денежными. Аналогично строится баланс в Германии. В США, Японии и др. страны англо-американской школы строят баланс по убывающей ликвидности (начиная с денежных средств и заканчивая стоимостью земли; в свою очередь пассивы, начиная с текущих пассивов [краткосрочных обязательств] и заканчивая собственным капиталом)
Использование информации бухгалтерского баланса для определения показателей эффективности работы субъекта хозяйствования.
Информация бухгалтерского баланса используется для определения показателей, характеризующих эффективность работы субъекта хозяйствования за определенный период, его рентабельность, ликвидность, прибыльность, платежеспособность и так далее.
Например, коэффициент самофинансирования – это отношение собственного капитала (раздел 1 пассива) к общей валюте баланса.
Теоретически считается, что этот показатель должен быть не менее 50%, иначе перед заключением сделок, предоставлением кредита и так далее, необходимы гарантии первоклассных банков данному субъекту хозяйствования, в противном случае возможен риск невыполнения контрактных условий или невозврат кредитных средств, займов и так далее.
Особенности построения баланса в странах с развитой экономикой.
Во многих странах баланс очень громоздкий. В некоторых странах слева находится пассив, а справа – актив (у нас наоборот). Преобладает метод убывающей ликвидности.
Схема построения баланса американской компании.
В Америке нет Инструкции, как, например, во Франции, или в Украине (№139).
Актив.
Текущие активы.
1. Денежная наличность 20 000
2. Рыночные ценные бумаги (бумаги, предназначенные для продажи на фондовом рынке) 40 000
3. Счета к получению (дебиторская задолженность за минусом сомнительных долгов) 156 000
4. Материально-производственные запасы 180 000
5. Расходы будущих периодов и другие текущие активы 4 000
6. Итого текущих активов 400 000
Материальная собственность, сооружения и оборудование.
Земля 30 000
Сооружения 125 000
Оборудование 200 000
Арендованная собственность 15 000
Приспособления, производственный инвентарь, инструменты 17 000
7. Всего собственности, оборудования, сооружений 385 000
8. Накопленное снижение стоимости основных производственных средств и оборудования 125 000
9. Остаточная стоимость материальной собственности 260 000
10. Нематериальные активы за вычетом амортизации 2 000.
11. Всего активов: 662 000
Пассив.
Текущие пассивы.
12. Счета кредиторов 60 000
13. Векселя к оплате 51 000
14. Накопленные непогашенные задолженности 30 000
15. Подоходный налог к оплате 17 000
16. Прочие текущие пассивы 12 000
17. Всего текущих пассивов 170 000
Долгосрочные обязательства.
18. Отсроченные налоги 16 000
19. 12,5% облигации со сроком выплаты в 2010 году 130 000
20 Прочие долгосрочные обязательства -
21. Всего пассивов 316 000
Акционерный капитал
22. Привилегированные акции 6 000
23 Простые акции 75 000
24. Эмисионный доход 20 000
25. Нераспределенная прибыль 249 000
26. Валютная поправка 1 000
27. Минус акции в портфеле 5 000
28. Общий акционерный капитал 346 000
29. Общие пассивы и акционерный капитал 662 000
Валютная поправка– курсовая разница.
"Минус акции в портфеле" – акции предприятия, выкупленные самим предприятием.
4 типа бухгалтерских операций, изменяющих бухгалтерский баланс.
На предприятии совершается огромное количество хозяйственных операций. Все они, так или иначе, влияют на показатели в бухгалтерском балансе. В зависимости от того, как они влияют на информацию, данную в балансе, их принято делить на 4 группы.
1)операции, вызывающие изменение только статей актива баланса. При этом происходит перемещение средств с одной статьи на другую. Валюта (величина) актива баланса не меняется. Например, в кассу (3-й раздел актива) предприятия по чеку с расчетного счета (3-й раздел актива) в банке получены деньги. Валюта баланса не изменилась.
2)операции, вызывающие изменения только статей пассива баланса, при этом тоже происходит перемещение источников с одной статьи пассива баланса на другую. Валюта пассива баланса не изменяется. Например, по решению совета акционеров, в конце отчетного года часть чистой прибыли (1-й раздел пассива) реинвестируется, то есть присоединяется к величине уставного капитала (1-й раздел актива).
3)операции, вызывающие изменение статей актива и пассива баланса в сторону увеличения. При этом валюта баланса, как по активу, так и по пассиву изменяется равнозначно, то есть увеличивается. Например, на расчетный счет (3-1 раздел актива) в банке поступила краткосрочная ссуда банка (3-й раздел пассива).
4)операции, вызывающие изменение статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения. При этом валюта баланса, как по активу, так и по пассиву изменяется равнозначно, то есть уменьшается. Например, предприятие возвратило банку ранее полученную краткосрочную ссуду. Уменьшилась сумма на расчетном счету (3-й раздел актива), и задолженность перед банком (3-й раздел пассива).
Система счетов и двойная запись.
1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение,
2. Сущность двойной записи.
3. Синтетический и аналитический учет.
4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета: оборотная ведомость и шахматный баланс.
5. План счетов бухгалтерского учета.
(это преподаватель просила не записывать, а только послушать и понять)
Бухгалтерский счет введен в 10-11 веке итальянцами, так как информации, содержащийся в бухгалтерском балансе, недостаточно для управления субъектом хозяйствования.
Бухгалтерский счет открывается под экономически однородный объект учета (существуют три объекта учета). Он имеет шифр, название, левую и правую стороны. Левая сторона называется д е бет (означ. "он должен"), правая сторона – кр е дит (означ. "он верит").
Бухгалтерские счетаделятсяна активные (учитывают средства) и пассивные (учитывают источники), в зависимости от расположения в бухгалтерском балансе. Существуют также активно-пассивные счета.
Бухгалтерские счета имеютсальдо(от итал. "остаток"). Если счет активный, то начальное сальдо записывается в дебете. Если счет пассивный, то начальное сальдо записываем в кредите.
Бухгалтерский счетпоказываетизменения с учитываемым объектом. Их можно выразить простыми математическими операциями "+" и "-". Если счет активный, то операции, которые увеличивают учитываемый объект, записываются по дебету, а которые уменьшают – по кредиту. В пассивном счете – наоборот.
Подсказка: операции, которые увеличивают учитываемый объект с той стороны, с которой расположено начальное сальдо.
Сумма записанных хозяйственных операций, подсчитанная отдельно по дебету и по кредиту, называетсяоборотом счета.
Правило определения конечного сальдо:
1) активный счет: начальное сальдо + оборот по дебету – оборот по кредиту. Записывается в дебет. Исключение: "красные остатки" по активным счетам, которые записываются в кредит. Например, банк погашает вашу задолженность из своих средств; прораб на стройке списал больше материалов, чем у него было.
2) пассивный счет: начальное сальдо + оборот по кредиту – оборот по дебету.
Бухгалтерский баланс дает информацию лишь в стоимостном выражении и на определенную дату. В процессе управления возникает необходимость о получении информации ежечасно и в натуральных измерителях (кроме стоимостных). С этой целью в бухгалтерском учете открываются бухгалтерские счета.
Бухгалтерский счет – это учетный символ, который используется для записи и обобщения увеличения или уменьшения средств предприятия, источников их образования и процессов, происходящих с ними.
Бухгалтерский счет имеет Т-образную форму (тэтик), имеет левую и правую сторону.
Левая сторона называется дебет (дт). Правая – кредит (кт).
Все бухгалтерские счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные, в зависимости от того, что учитывается на счете и где это отражено в балансе. На активных счетах учитываются средства, на пассивных – источники.
Бухгалтерский счет имеет начальное и конечное сальдо. В активных счетах начальное и конечное сальдо записываются по дебету, в пассивных – по кредиту.
Операции, увеличивающие учитываемый объект в активных счетах записываются по дебету, уменьшающие – по кредиту. В пассивных – наоборот: увеличивающие – по кредиту, уменьшающие – по дебету.
Сумма зарегистрированных на счете хозяйственных операций, подсчитанная отдельно по кредиту, отдельно по дебету, называетсяоборотом.
Конечное сальдо определяется следующим образом:
1) по активному счету: начальное сальдо + оборот по дебету – оборот по кредиту.
2) по пассивному счету: начальное сальдо + оборот по кредиту – оборот по дебету.
Сущность двойной записи.
§ Двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций на счетах, при котором каждая операция отражается в дебете одного и кредите другого счета в одинаковой сумме. В этом сущность двойной записи.
Взаимосвязь между счетами принято называтькорреспонденцией счетов, а счета, указанные в бухгалтерской записи, называются корреспондирующими.
Бухгалтерская запись, корреспонденция счетов, или "проводка" – это одно и то же – взаимосвязь между счетами, которые затрагивает данная хозяйственная операция.
Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными.
§ Простой называется такая, которая требует записи хозяйственной операции в дебет одного и в кредит другого счета, то есть при которой дебетуется один и кредитуется другой счет.
§ Сложными являются записи, когда дебетуются два или несколько счетов, и кредитуется один счет или наоборот: дебетуется один – кредитуется несколько.
Двойная запись имеет большое контрольное значение. Итог оборотов по дебету всех счетов равен итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если равенства нет – допущена ошибка при разноске или регистрации хозяйственных операций по бухгалтерским счетам.
Бухгалтерские записи регистрируются в хронологической последовательности в специальном журнале –Журнал регистрации хозяйственных операций. Ведение этого журнала обязательно при упрощенной форме учета, которая применяется малыми предприятиями. Номер операции в Журнале регистрации должен соответствовать ее номеру записи на счете.
Принцип двойной записи был введен итальянцами для того, чтобы проверит полноту, правильность и своевременность отражения хозяйственных операций на счетах.
Пример №1: простая операция. По чеку с расчетного счета в банке в кассу предприятия для выплаты заработной платы поступило 5 тыс. гривен.
При проведении бух операции важно определить
1) какие счета эта операция затрагивает;
2) в дебет какого счета и в кредит какого счета записываются данные.
Пример 2: сложная операция. На склад предприятия от поставщика – фирмы "Эверест" поступили:
- материалы 3 000 записываем в Дебет 05
- запасные части 1 000 Дебет 08
- топливо 4 000 Дебет 06
Всего 8 000 Кредит 60
Для получения различных по степени подробности показателей в бухгалтерском учете ведут два вида счета: синтетические и аналитические.
§ Синтетические счета дают обобщенные показатели по экономически однородным группам хозяйственных средств, источников их формирования и процессов, происходящих с нимитолько в денежном выражении.
Учет с помощью синтетических счетов называют синтетическим.
§ Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов,как в натуральных измерителях, так и в стоимостном.
Учет с помощью аналитических счетов называется аналитическим. Аналитический учет – это учет на складах.
Взаимосвязь между аналитическим и синтетическим учетом видно из следующего примера.
Пример взаимосвязи аналитических и синтетических счетов: на складе имеется два вида топлива: антрацит (100 тонн по цене 50 грв. за тонну) и уголь-"семечки" (200 тонн по цене 25 грв. за тонну)
Синтетический счет Аналитические счета
Аналитические счета имеют большое контрольное значение. Они позволяют установить правильность ведения бухгалтерского учета с помощью синтетических счетов.
Технология бухгалтерских записей строится следующим образом: запись вначале делается на счетах аналитического учета – затем на счетах синтетического учета. В конце отчетного периода определяются конечные сальдо вначале по счетам аналитического учета, а затем – синтетического.
Аналитический учет – это учет на складах.
В бухгалтерском учете кроме синтетических и аналитических счетов применяют субсчета.
§ Субсчет представляет собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.
Например, счет топливо имеет следующие субсчета:
01 – нефтепродукты
02 – твердое топливо
03 – другие виды топлива
По конечным сальдо синтетических счетов составляется бухгалтерский баланс. В этом проявляется взаимосвязь между бухгалтерским счетом и балансом.
Обобщение данных текущего бухгалтерского учета:
оборотная ведомость и шахматная ведомость.
Для управления коммерческой деятельность субъекта хозяйствования и проверки правильности ведения учета необходимы обобщенные данные. Такие обобщенные данные получают путем составления оборотных ведомостей или "шахматных" ведомостей.
Схема оборотной ведомости следующая.
Пример: Оборотная ведомость по синтетическим счетам на октябрь:
|
Название счета
|
Сальдо на начало периода |
Оборот за месяц |
Сальдо на конец периода |
|
