|
дебет
|
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
|
|
| | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| Итого |
- |
- |
= |
= |
є |
є |
|
В оборотной ведомости обращают на себя внимание три пары равенства.
Первая мара равенства– сальдо на начало периода. Это собственно есть так называемый "баланс на начало периода" или "входящий баланс", где сальдо по дебету – актив, а сальдо по кредиту – пассив. Отсюда сумма всех записей, подсчитанных по вертикали должна быть равна.
Вторая пара равенствавытекает из сущности двойной записи.
Третья пара равенства– баланс на конец отчетного периода, записи по дебету – это актив, а записи по кредиту – пассив.
Шахматная ведомость имеет следующую форму:
Кредит счетов
Дебет
счетов |
01
|
02 |
05 |
85 |
51 |
50 |
Всего |
|
01 |
|
| | | | | |
| 02 |
|
| | | | | |
| 05 |
|
| | | | | |
| 85 |
|
| | | | | |
| 51 |
|
| | | | 1000 |
1000 |
Всего |
|
| | | | 1000 |
- |
Пример: Несвоевременная выплата заработной платы в сумме 1000 грв. по кассе сдана в банк на расчетный счет.
В правильно составленной шахматной ведомости отмеченные зеленым позиции должны равняться.
План счетов.
§ План счетов – это основной методологический документ, систематизированный перечень счетов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета на предприятии, фирме, банке и т.д.
В плане счетов даются шифры и названия синтетических счетов и субсчетов (синтетические счета – счета первого порядка, субсчета – счета второго порядка).
План счетов, который действует на наших предприятиях, имеет 9 разделов и группу забалансовых счетов. На забалансовых счетах учитываются ценности, которые не принадлежат предприятию на правах собственности, ценные бумаги (напр. доверенности), дебиторская задолженность, которая за своей давностью списана в убытки, но которую продолжают учитывать за балансом в течение 5 лет.
Документация и инвентаризация.
1. Роль и значение первичных бухгалтерских документов.
2. Документирование хозяйственных операций.
3. Архив бухгалтерских документов.
4. Инвентаризация, ее виды, порядок проведения и оформления материалов инвентаризации.
Одним из главных отличий бухгалтерского учета от других видов учета (статистического и оперативно-технического) есть сплошное, непрерывное документирование хозяйственных операций. Бухгалтерский документ придает бухгалтерскому учету особую юридическую силу. Только на основании первичных бухгалтерских документов, которые составляют основу бухгалтерского учета, можно делать записи в учетных регистрах.
Первичными бухгалтерскими документами оформляются все хозяйственные операции, не зависимо от их содержания и объема на момент их совершения.
Само слово "документ" происходит от латинского "documentum", что означает "свидетельство, доказательство".
§Способ оформления хозяйственных операций документами носит название документация .
Бухгалтерские документыимеют большоезначение:
1)оперативное. Они используются для передачи распоряжений от распорядителей к исполнителям, т.е. применяются для руководства и управления.
2)контрольно-аналитическое. При помощи документации контролируется правильность совершенной операции, ведется текущий анализ выполняемой работы, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений.
3)правовое (юридическое). Подтверждая правильность зарегистрированных учетных фактов, документы являются неопровержимым доказательством при спорах, возникающими между предприятием и другими субъектами хозяйствования, между предприятием и работающими на нем физическими лицами. Однако, должную юридическую силу документы получают только в том случае, если они составлены и оформлены с соблюдением всех предъявляемых к ним требований.
Материальными носителями учетной информацииявляются учетные бланки, перфокарты и так далее. Они используются в зависимости от тех технических средств, которые применяются на предприятии для получения и обработки сведений о хозяйственных операциях.
§Наиболее распространенным материальным носителем учетной информации является учетный бланк . Это лист бумаги с заранее напечатанными графами, куда заносятся сведения о хозяйственных операциях.
Необходимо отметить, что первичные документы создаются на бланках типов, и типовых межведомственных форм, разрабатываемых Госкомстатом Украины по согласованию с Минфином и Минэкономики Украины. Госкомстат разрабатывает каталоги форм первичных бухгалтерских документов.
Каждая хозяйственная операция оформляется своим первичным бухгалтерским документом. Например, выдача денег из кассы предприятия оформляется расходным кассовым ордером, перечисление денег с расчетного счета в банке – платежным поручением, выдача материалов из складов производства – лимитно-заборной картой или накладной на выдачу или требование.
На предприятиях и в организациях совершаются самые разнообразные хозяйственные операции. Для их оформления применяются различные по форме и содержанию документы. Чтобы лучше уяснить их назначение и порядок заполнения, а также обеспечить правильное их применение, необходима классификация документов по однородным признакам.
Бухгалтерские документы классифицируются по следующим признакам: назначение, способ отражения операции, степень охвата хозяйственной операции, количество учетных записей, место составления, степень использование средств механизации.
По назначениюдокументы делятся на:распорядительные(напр. приказ, распоряжение, наряд на работу),исполнительные или оправдательные,бухгалтерского оформленияикомбинирования.
Исполнительными или оправдательными являются документы, подтверждающие факт исполнения операции. Они являются первым этапом учетной регистрации. К ним относятся приходные и расходные накладные, приемные и сдаточные акты, рапорты о выполненной работе, счета-фактуры, квитанции, свидетельствующие о приеме ценностей, акты на списание порчи товаров.
Документами бухгалтерского оформления называются такие документы, которые составляются работниками бухгалтерии для подготовки учетных записей. К ним относятся разного рода расчеты, например, начисление амортизации на основные средства.
Комбинированные документы содержат признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского управления. Например, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты.
По объёму отражаемых операций, документы подразделяются напервичныеисводные.
Первичными называются документы, которыми впервые производят регистрацию хозяйственным операций в момент их совершения. К ним относятся: требования на отпуск материальных ценностей, накладные, квитанции и так далее.
Сводными называются документы, которые составляются на основе первичных. К ним относятся все виды отчетов, которые составляют материально-ответственные лица, калькуляции, платежные ведомости на выплату заработной платы.
По месту составлениядокументы делятся на внешние и внутренние.
По способу использованиядокументы делятся на разовые и накопительные.
Разовыми называются документы, которые применяются только для однократного оформления и отражения операции, сразу же после составления они передаются в бухгалтерию и могут быть использованы для бухгалтерских записей. К ним относятся: кассовые ордера, накладные и так далее.
Накопительными называются документы, которые применяются для многократного оформления и регистрации операции на протяжении определенного периода (недели, декады, месяца), что способствует сокращению документации.
По использованию средств механизацииделятся наручные,частично механизированные(частично заполненные с использованием средств механизации, напр. компьютеров) иполностью механизированные.
Улучшению организации учета способствует унификация и стандартизация документов.
Унификацией документов называется разработка и применение единых их форм для регистрации однородных хозяйственных операций в различных отраслях народного хозяйства.
Стандартизацией называется установление одинаковых размеров бланков однотипных документов.
Документирование хозяйственных операций.
Документация является основой бухгалтерского учета. В связи с этим она должна отвечать таким требованиям, как
- простота и ясность оформления;
- своевременность составления;
- точность отражения хозяйственных операций.
На Украине действуют единые правила оформления документов, которые изложены в "Положении о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете".
В Положении указано, что документа должны составляться своевременно,вмомент совершения операции. Показатели, которые характеризуют хозяйственную операцию, зафиксированные в документе, называются его реквизитами.
Первичные документы, для придания им юридической силы, должны иметь следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа (проставляется двумя арабскими цифрами, чтобы избежать подлога, например, 02 апреля 1998 года);
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);
- подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления в документе.
В первичном документе могут быть и другие реквизиты.
Исправление ошибок в банковских и кассовых документах КАТЕГОРИЧЕСКИ запрещено!
В бухгалтерском учетедля исправления допущенных ошибокприменяют два способа: корректурный и "красного сторно".
При корректурном способе неправильно записанная информация зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, ставится дата исправления и подписи лиц, подписавших документ.
Исправление ошибок с помощью метода "красного сторно" обозначает, что записанная красным чернилом сумма при подведении итогов вычитается. Таким образом, аннулируется ранее записанное синее чернило. Но при этом обязательно необходимо сделать правильную запись.
Пример исправления методом красного сторно. Вы по чеку из банка получили 1000 гривен. Бухгалтер при разноске сделал следующую запись:
Операция № 11.
Дебет 50 10 000 грв.
Кредит 51 10 000 грв.
То есть было записано десять тысяч вместо одной тысячи.
Прошло какое-то время, и ошибка была обнаружена. При исправлении записывается:
Операция №26.
Дебет 5010 000 грв.
Кредит 5110 000 грв.
И сразу же, операцией под номером 27, записывается правильная сумма:
Операция №27.
Дебет 50 1 000 грв.
Кредит 51 1 000 грв.
Инвентаризация.
В процессе хозяйственной деятельности происходят явления, которые в момент их осуществления нельзя оформить соответствующим документом, например естественная убыль товара при транспортировке, хищения.
Это приводит к расхождениям фактического наличия ценностей с показателями учета. Для установления и определения таких расхождений проводят инвентаризацию.
Инвентаризация – один из способов фактического контроля за состоянием и сохранностью хозяйственных средств предприятия. Осуществляется инвентаризация путем осмотра, подсчета, обмеривания, взвешивания хозяйственных средств в натуре и сверения полученных результатов с данными бухгалтерского учета. При этом выявляются все случаи недостач или излишков, порчи. Недостачи будут в тех случаях, когда по бухгалтерскому учету числится больше, чем имеется в наличии. Излишки – наоборот.
Инвентаризации по своему характеру могут быть плановыми и внезапными. Внезапные инвентаризации проводятся правоохранительными органами, налоговой милицией.
По полноте охватаразличают инвентаризацию полную или частичную.Полная инвентаризациясостоит в сплошной проверке всех средств предприятия и расчетов. Она осуществляется в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета. Чаще проводятсячастичныеили выборочные инвентаризации.
Сроки и порядок проведения инвентаризации предусматриваются "Инструкцией по инвентаризации основных средств" (обязательно ознакомиться).
Инвентаризация проводится комиссией, которая назначается распоряжением руководителя предприятия. Он несет ответственность за правильность и своевременность проведения инвентаризации.
Инвентаризация проводится в разрезе материально-ответственных лиц и мест хранения материальных ценностей. Все данные, собранные комиссией заносятся в инвентаризационную опись.
Перед началом проведения инвентаризации с материально-ответственного лица берется расписка, что все документы, касающиеся прихода и расхода материала на складах, оно провело по своим всем записям.
Техника и формы бухгалтерского учета.
1. Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете.
2. Виды и формы учетных регистров.
3. Техника учетной регистрации.
4. Сущность форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и упрощенная для малых предприятий.
§ Учетные регистры представляют собой листы бумаги, приспособленные для регистрации и группировки в них данных о наличии средств и их источников, операций, происходящих с ними, зафиксированных первичными бухгалтерскими документами.
В зависимости от внешнего видаучетные регистры подразделяютсянабухгалтерские книги,карточкиисвободные листы.
В бухгалтерских книгах все страницы сброшюрованы, пронумерованы и прошиты (заключены в переплет). Станицы в книгах нумеруются до начала записей. На обороте последней страницы за подписью главного бухгалтера или директора (или двух лиц), делается надпись: "В настоящей книге всего пронумеровано …(прописью)… страниц." К бухгалтерским книгам относятся: кассовая книга, книга учета покупок, книга учета продаж1, инвентарная книга
Карточки – это тоже листы бумаги, но они не скрепляются между собой. Они хранятся в специальном ящике, называемом картотекой. Карточки широко применяются при организации учета на складе. Каждая отдельная карточка открывается на отдельный вид сырья, материалов, топлива.
Свободные листы (ведомости) несколько похожи на карточки тем, что не имеют прочного скрепления между собой. Они изготавливаются из менее плотной бумаги, чем карточки. Хранятся в папках.
Использование в учете в той или иной форме регистров (книг, карточек, свободных листов) определяется их особенностями и регламентируется нормативными актами.
Виды и формы учетных регистров.
Учетные регистры имеют различное строение и группируются по двум признакам:объему содержанияихарактеру записей.
По объему содержанияони подразделяются на регистрысинтетического,аналитическогоикомбинированногоучета.
Синтетические учетные регистры предназначены для записей, которые делаются в обобщенном виде с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской записи. Они не имеют пояснительного текста, а если имеют, то очень краткий. Примером может быть главная книга.
Аналитическими называют такие учетные регистры, в которых запись ведется по отдельным счетам, детализирующим содержание синтетического счета. Аналитические регистры служат для отражения хозяйственных операций и контроля
- за наличием и движением каждого вида материальных ценностей,
- за состоянием расчетов с каждым поставщиком, покупателем и подотчетным лицом.
В регистрах аналитического учета дается пояснительный текст, в котором излагается сущность операции.
Комбинированные учетные регистры совмещают синтетический и аналитический учет. Примером может быть журнал-ордер.
По характеру записейучетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
Хронологическими называют такие учетные регистры, в которых бухгалтерские записи отражаются в календарной последовательности их составления.
Систематические учетные регистры предназначены для группировки однородных операций, оформленных бухгалтерскими записями по бухгалтерским счетам.
Комбинированные учетные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Например, Журнал-Главное.
Технология учетной регистрации.
Порядок отражение хозяйственных операций в учетных регистрах регламентируется "Положением об организации бухгалтерского учета в Украине" (№250) и "Положением о бухгалтерской документации" (№88).
§Запись хозяйственных операций в учетные регистры носитназвание разноски операций . Разноска операций осуществляется на основе контировки документов , то есть указания корреспондирующих счетов.
В соответствии с вышеуказанными нормативными актами, бухгалтерский документ составляется в момент свершения операции или сразу после ее завершения. Бухгалтерские документы, попадающие в бухгалтерию, прежде чем их информация будет занесена в четные регистры, подвергаютсяпроверкепо форме и по содержанию.
Проверка по формевключает:
- проверить название документа;
- его соответствие установленному образцу;
- наличие всех заполненных необходимых реквизитов, которые придают ему юридическую силу;
- наличие печати (где необходимо).
Проверка по существувключает:
- проверку содержания операции;
- ее соответствие определенному нормативному акту (то есть, не противоречит ли ее проведение существующему законодательству);
- наличие стоимостного и натурального измерителя данной операции;
- арифметическую проверку.
Сущность форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и упрощенная для малых предприятий.
Мемориально-ордерная форма учета применяется в бюджетных организациях (мы рассматривать не будем).
Схема журнально-ордерного учета.
Попросить у бухгалтера бланки журналов-ордеров (хотя бы №1-"Касса" и №2-"Банк").
Основным признакомжурнально-ордерного учета является накопление в течение месяца записей в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях.
Вжурнале-ордерев хронологической последовательности записываются однородные операции. Запись делается непосредственно с первичных документов. Чтобы избежать повторных записей, журнал-ордер ведут только по кредитовому признаку отражаемых в нем операций. Это значит, что запись в журнале-ордере делается по кредиту счета операции, которую он отражает.
В конце месяца по журналам-ордерам подводятся итоги, которые переносятся в главную книгу. Журналы-ордера открываются или на каждый счет или на группу счетов.
При упрощенной форме учета, которая применяется на малых предприятиях, схема следующая
Пример. Ведомость движения средств по счету 50-Касса за ноябрь.
|
№
|
Дата, содержание операции |
Сальдо на 01.11 |
Оборот по дебету счета с кредитов счетов |
Оборот по кредиту в дебет счетов |
| |
Дебет
|
Кредит |
51 |
71 |
|
Всего
|
51 |
71 |
70 |
|
Всего
|
1 |
По чеку с р/с |
-
|
- |
2100 |
|
|
2100
|
|
|
| | |
|
2
|
Выдано под отчет Иванову |
|
| | | | | |
1000
|
|
|
1000
|
|
|
Итого: |
|
|
2100
|
|
|
2100
|
|
1000
|
|
|
1000
|
