3. предотвращение отрицательных результатов хоз.деятельности предприятий и выявление резервов обеспечивающих его финансовую устойчивость.
Основные принципы ведения БУ, который в свою очередь подразделяется:
I. основополагающие допущения;
II.дополнительные требования.
Лекция 28
I.
1. допущение имущественной обособленности. Имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств его собственника.
2. допущение непрерывности деятельности, оно подразумевает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерение ликвидации деятельности. Если же такое намерение есть, то оно должно быть объявлено в приказе по учетной политики и пояснительной записки к балансу. Допущение последовательности применения учетной политики. Согласно этому выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного финансового года к другому.
3. допущения временной определенности факта хоз.деятельности, которая отражается в том периоде, в котором они совершенны. Независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств связанных с этими фактами.
II.
1. Требования полноты, подразумевает необходимость отражения всех фактов хоз.деятельности предприятия.
2. Требование осмотрительности, означает большую готовность бухгалтера к учету расходов или убытков, чем доходов или прибылей. В западноевропейской бух. Учета это требование выражается в осиметрическом учете прибылей и убытков. Согласно которому прибыль отражается в учете только после свершения соответствующих хоз.операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности.
В отечественном бух.учете для покрытия таких предполагаемых убытков создаются резервы: резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценивание ценных бумаг и т.д.
3. Требование приоритета содержания перед формой, согласно ему факты хоз.деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания актов и условий хозяйствования.
Так например, ссуда, выданная руководителю предприятия не является противопоказанным фактом, однако в период неустойчивого фин.положения предприятия, он является неправомерным.
4. Требования непротиворечивости, тождество данных аналитического учета сбора и остатка на синтетических счетах, а также показателей бух.отчетности данным аналитического и синтетического учета.
5. Требование рациональности, необходимость рационального и экономного ведения БУ, исходя из условий хоз.деятлеьности.
6. Требование доброкачественном информации, т.е. обеспечение достоверности информации на основание первичных документов с целью отражения реального финансового положения предприятия.
Учетная политика предприятия (УП)
Порядок формирования и содержания УП предприятия определяется ПБУ 1/98 «УП предприятия» утвержденного приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н.
Согласно этому положению под УП понимается принятая предприятием совокупность способов ведения БУ – первичного наблюдения, стоимостью измерения, текущей группировки итогового обобщения факторов хоз.деятельности. Способом ведения БУ является способы группировки и оценки фактов хоз.деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бух.учета, системы регистров, обработки информации и тому подобное. На выбор и обоснование учетной политики влияют след.факторы:
1. организационно-правовая форма предприятия;
2. отраслевая принадлежность и вид деятельности;
3. объем деятельности, структура предприятия, среднесписочная численность персонала;
4. налоговое поле деятлеьнотси предприятия, налоговые льготы и т.д.;
5. стратегия хозяйственного финансового развития, включающая в себя цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы и решению перспективных задач;
6. наличие материальной базы и информационного обеспечения предприятия;
7. уровень квалификации бухгалтерских кадров и руководителей предприятия.
УП формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия в форме приказа, состоящего из двух разделов:
I. организационно-технический, в нем раскрываются следующие вопросы:
1. рабочий план счетов БУ, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения БУ;
2. порядок организации работы бухгалтерии предприятия. Согласно ФЗ РФ «О БУ» руководители предприятия в зависимости от объема учетной работы могут:
2.1. учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение предприятия возглавляемое главным бухгалтером;
2.2. ввести в штат должность бухгалтера;
2.3. передать на договорных началах ведение БУ специализированной организации или бухгалтеру - специалисту, не являющегося работниками предприятия;
2.4. вести БУ лично.
Последние варианты 2.2-2.4 организации работы бухгалтерии может применяться лишь предприятиями малого бизнеса.
Лекция 29
3. Порядок проведения инвентаризации активов, кредиторской и дебиторской задолженности предприятия;
4. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
5. порядок контроля за хоз.операциями.
II. раскрываются методы оценки активов или имущества применяемые в БУ на предприятии.
Здесь описываются методы начисления амортизации, учет материалов (фактическая, нормативная себестоимость и т.д.); методы LIFO, FIFO и т.д.
При формирование второго раздела учетной политики осуществляется выбор одного способа учета из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бУ.
УП избранная предприятием применяется с 1 января следующего за годом утверждения приказа об учетной политики. Изменение УП может производится в следующих случаях:
1. в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов по БУ;
2. при разработке предприятием новых способов ведения БУ, обеспечивающих более достоверное представление фактов хоз.деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
3. случай существенного изменения условий деятельности предприятия связанного с реорганизацией, изменением собственников или видов деятельности и в других аналогичных случаях.
Не считается изменением УП утверждение способ ведения БУ, фактов хоз.деятельности, которые возникли впервые. Изменения УП должны быть обоснованы, утверждены приказом руководителя предприятия и введены в действие с первого января следующего финансового года.
Кол-во Цена Сумма
ед. за ед.
1. Остаток материала А 100 55 5500
на нач. месяца
2. Поступление мат-ров А 150 60 9000
I-ая партия
II-я партия 150 65 9750
III-я партия 100 70 7000
Отпущенные материалы в производство нельзя считать израсходованными. На предприятии осуществляется контроль за расходованием МЦ.
Контроль за расходованием материалов в процессе производства орг. с учетом особ. мат-ров и технологией производства. Многообразие видов породило множество способов контроля за соблюдением норм. расходов, что отраж. в отросл. инструкция.
Основные методы контроля:
- док. оформл. отклон. от норм.
- партийный раскрой мат-ров
- технический рассчет с прим. инвентаризации
Способ документирования основан на док. оформл. отклон. факт. расхода мат. ресурсов от устан. нормы расхода. Такие отклонения возникают из-за замены мат-ров, некондиц. мат-ров, а также в результате неправ. их использования в производстве и т.д. Различные виды откл. от нормы по разному оформл. в перв. документах: так документ на выдачу мат-ров сверх лимита на выдачу свид. об отклонении, которых треб. послед. анализа; если в цехе выплач. доп. прод., то отклон. от норм по существу нет.
Если же сверх лимит. отпуском мат-ров перекрыты потери за счет перерасхода, брака и т.д., то наблюд. явные отклонения.
При отпуске мат-ров, не соотв. технолог. процессов, отклон. определяются в документах на отпуск мат-ров. В документах указаны размеры отклонений по количеству, стоимости и причины отклонений. При разовых заменах при использовании полноценного мат-ра взамен отходов рекоменд. мат-ры отпуск. по спец. сигнальным докумениам могут быть другого цвета или с яркой полосой. При замене мат-ров удорожается их себестоимость, увеличивается трудоемкость обработки, что ведет к увеличению себестоимости. В документах отражены причины замены, рассчет по количеству и стоимости относ. первоначальных мат-ров.
Положение о подох. налоге // Фин. газета N 2, 3.
Посмотр. Положение о пенсии.
Метод “партионного раскроя” основан на документ. результатов раскроя и выявлении отклон. от действ. норм. расходов мат-ров, подверг. раскрою на детали, др. заготовки. Этот метод примен. как правило, в крупносер. и массовых пр-вах, в которых подача мат-ров осущ. партиями и прод. получают путем обработки пМетод “партионного раскроя” основан на документ. результатов раскроя и выявлении отклон. от действ. норм. расходов мат-ров, подверг. раскрою на детали, др. заготовки. Этот метод примен. как правило, в крупносер. и массовых пр-вах, в которых подача мат-ров осущ. партиями и прод. получают путем обработки получ. заготовок и изгот. из них деталей, узлов, а затем их мех. сборки в гот. прод. Здесь важен контроль за исп. мат-ров на 1-ой операции. Сущность этого способа закл. втом, что на каждую партию мат-ров, поданных на эту операцию, выпис. раскройный лист, в котором кроме хар-ки мат-ра указ. задание на получение заготовки и норма расхода на каждую заготовку. После раскроя мат-ров работник отдела технич. контроля (ОТК) или мастер проверяет количество полученных заготовок и записывает его в раскройном листе. Если полученные мат-ры для заготовки детали не полностью израсходованы, то на это количество уменьш. факт. расход мат-ров.
Сопоставив факт. и нормир. расход опред. отклонения.
Раскройные листы использ. иногда для учета выработки.
Инвентарный метод контроля состоит в выявлении разницы между отпуском мат-ров в пр-ве с учетом остатков мат-ров на начало отч. периода и остатков мат-ров по инвентаризации.
После опред. факт. расхода мат-ров он сопост. в нормат. расходов мат-ров на факт. выпуск продукции.
Сущность инвентарного метода контроля закл. в том, что на участках предприятия, где расход. сырье, в зависимости от характера пр-ва и потребл. мат-ров невозможно применить другие методы контроля.
Сложность метода: инвентаризацию остатков мат-ров для обеспечения действ. контроля следует проводить в конце каждой смены. Инвентариз. провод. как правило один раз в месяц.
Для учета, систематизации и анализа действ. норм независимо от метода многие предпиятия разраб. перечни причин отклонений с применением соотв. кодов для машинной обработки. Коды использ. в документах на дол. отпуск мат-ров, замену и т.д.
Список причин сост., исходя из особ. действия каждого предприятия.
Информация об отклонениях имеет большое значение для определения себестоимости продукции.
Сортовой аналитический учет
Для оперативного управления, а также управления производственным процессом характеристики состояния и движения ПЗ в показателях по данным синт. учета недостаточно, т.к. они дают информацию о движении каждого вида мат. ценностей.
Наиболее полно о МЦ можно судить по данным сортового аналитического учета, который призван обеспечивать контроль за наличием, движением и сохранностью мат. ресурсов по каждому наимен. складу и мат. отв. лицу. Методика ведения учета ПЗ предусматривает группировку показателей по складам и мат. отв. лицам по группам, подгруппам и номенклат. номерам МЦ, по источникам поступления и направл. расхода и исп. мат. ресурсов.
Основой служит исходная информация прих. и расх. документов, подвергн. тщат. проверки, как с точки зрения прав. оформл., так и с точки зрения правильных отраж. операций. Итоговые данные сорт. аналит. учета МЦ контроля соотв. показателей синт. учета. Информация о пост. и расход. мат. ресурсов на склад, формир. на этих складах. Структура склад. хоз-ва на каждом предприятии определ. объемом ПЗ и порядком их хранения. На предприятиях могут быть различные склады, где хран. МЦ или ПЗ облегчается исп. средств механизации и ВТ для ведения складского учета и контроля за запасами. В отд. структ. подразделениях могут бОсновой служит исходная информация прих. и расх. документов, подвергн. тщат. проверки, как с точки зрения прав. оформл., так и с точки зрения правильных отраж. операций. Итоговые данные сорт. аналит. учета МЦ контроля соотв. показателей синт. учета. Информация о пост. и расход. мат. ресурсов на склад, формир. на этих складах. Структура склад. хоз-ва на каждом предприятии определ. объемом ПЗ и порядком их хранения. На предприятиях могут быть различные склады, где хран. МЦ или ПЗ облегчается исп. средств механизации и ВТ для ведения складского учета и контроля за запасами. В отд. структ. подразделениях могут быть созданы кладовые, выполняющие функции промежут. складов.
Приказом каждому складу дается номер, что должно быть указ. во всех документах.
Правильная организация учета ПЗ на складах зависит от роли различных мат-ров по секциям. Применение различных ярлыков, содержащих информацию о мат-ров, предупреждает ошибки, ведущие к пересортице и помог. быстро найти нужные материалы.
Учет наличия и движения ПЗ ведут кладовщики или зав. складами. Учет вед. по номенкл. номерам в количественном выражении. Именно такой учет и называется сортовым.
Сортовой учет ПЗ на складах предприятия вед. на карточках складского учета. При этом, в случае небольшой номенклатурный допуск использ. книг сортового учета. На каждую ном.-уч. позицию МЦ бухгалтерия открыв. отд. карточку, где указ. номер склада, наименование материала, его номенклатурный номер, размер, сорт, уч. цена и норма запаса.
Оформл. карточки перед. на склад, где кладовщик указ. место хранения материалов в соответствии с ярлыками. Карточка размещения в картотеке в порядке нах. номеров.
Вся информация, полученная по первичным документам, отраженная в карточках складского учета в деньсовершения операции по приемке/выдаче материалов с обязательным выведением остатков после каждой операции.
Сопоставление остатка материалов с нормой запасов позволяет осуществить оперативный контроль за состоянием запасов. на основе этих данных отдел снабжения предприятия осуществляет контроль за поставками и выполнением договоров и контрактов. В установленные сроки кладовщик все приходные и расходные документы передает в бухгалтерию по мере использования лимита, но не позднее 1-ого числа следующего месяца. К этому же времени все отделения перед. вторые экземп. карт. На сдачу прих. и расх. документов клад. сост. реестров в двух экземплярах в бухгалтерию, а второй с распиской бухгалтерии ост. на складе.
Складской учет отлич. трудоемкостью. велики затраты труда на ведение карточек. Исп. средств выч. техники позв. отказаться от ведения карточек скл. учета, а вместо них системой составлять машинограммные ведомости, где полностью получ. отражение все данные и итоговые данные по каждому пол. номеру.
В бухгалтерии вед. также анал. учет. Бухгалтерия осущ. контроль за сост. сорт. учета:
- проверка прав. перв. документов;
- проверка записи дв. остатков лиц в карточках;
- проверка факт. наличия произв. запасов.
Итоговые данные контрол. соотв. показ. аналит. и синтетич. учета.
Аналитический учет ПЗ на предприятиях может вестись разл. методами:
- комп. суммовой;
- сальдовый.
Комп.-суммовой имеет два варианта. При I-ом варианте в бухгалтерии на каждый вид МЦ открыв. карточки аналит. учета, которые в основном идентичны карточкам склад. учета; но в бухгалтерии ост. движ. МЦ отраж. также в стоим. выражении (наряду с комп.).
Записи произв. на основании прих. и расх. документов. Карточку хран. по ном. номеру.
В карточках в к. периоде подсчит. итоги прихода, расходы и выводят остатки на начало след. месяца. Ежемес. сост. сортовые компл. суммовой обор. ведомости. Итогов.-суммовые данные сверх с данными синт. учета, аВ карточках в к. периоде подсчит. итоги прихода, расходы и выводят остатки на начало след. месяца. Ежемес. сост. сортовые компл. суммовой обор. ведомости. Итогов.-суммовые данные сверх с данными синт. учета, а натур. показ. сверяются с данными склада учета.
Недостаток: дублирование данных в карточках сорт. и анал. учета. Этот вариант прил. на отд. предприятиях с огран. номенклатурой.
При II-ом варианте в бухгалтерии карточки не ведутся. Сорт. комп.-сумм. обор. ведомости сост. непосредств. на основе перв. документов по пол. номера, групп по видам опер. по каждому цеху в отд.
Сумм. итог. сверх. оборуд. и сальдо синт. учета, а натур. показ. свер. по каждому ном. номеру в карточках склад. учета. Этот вариант тоже условный.
Наиболее распространенный метода - сальдовый, обеспечивающий единство операт. складского и бух. учета (опер - бух. метод).
при этом методе учета на складе учет в карточках вед. только в нат. выраж., а в бухгалтерии - в день выраж. в разрезе групп по каждому складу инд.
Контроль осущ. бухгалтерией. Работник бухгалтерии системой пров. прив-ность оформл. перв. документов, полноту и своеврем. записей. Остатки МЦ, вывод в карточках склад. учета, подтвержд. подписью бухгалтера и произв. приемка бух-ром перв. документов.
Комп. остатки в карт. склад. учета по окончании месяца перенос маг. отв. лицами в ведомость учета остатков мат-ов на складе - сальдовую книгу, после проверки которой произв. таксировка ПЗ по уч. ценам для получ. стоимости по каждой группе МЦ и общего итого по складу.
Регистрами анал. учета движ. ПЗ при этом методе явл. накопит. ведомости при прих. и расходу материалов и групп обор. ведомости вед. в стоим. выражении. накопит. ведомости вед. в стоим. выражении перв. док-ов со складов. Ведомости вед. по каждому из складов в разрезе субсчетов и групп МЦ. В конце месяца исп. для сост. групповых обор. ведомостей по каждому складу. Прав. ведение склад. учета пров. путем сопост. стоим. итогов по каждой группе материалов в сальд. книге с аналит. остатками в групп. об. ведомости.
При обнар. расхожд. сост. сорт. обор. ведомость в пред.- тех. материалов, по которым выявлено расхождение.
