Налоговые ставки.
- 35% с сумм выигрышей, призов, страховых выплат,
- 30% с сумм дивидендов и доходов лиц, не являющихся гражданами РФ,
- 13% со всех остальных видов доходов,
Предприятие обязано перечислить в бюджет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты.
Д-т 70 К-т 68
Перечисление налога в бюджет с расчетного счета предприятия
Д-т 68 К-т 51
Лекция 10
Удержание по исполнительным листам в пользу юр или физ лиц.
Исполнительный лист – документ, выданный судом в котором указана причина, порядок и размер удержания с работников. Наиболее распространенным удержанием этой этой группы являются алименты в пользу несовершеннолетних детей или престарелых родителей, не имеющих собственного дохода.
Удержание алиментов производится со всех видов как основной, так и доп зарплаты, полученной в денежной или натуральной форме как по основному месту работы, так и по совместительству, а также др пособия.
Удержание алиментов не производится со следующих видов заработка:
- материальной помощи оказываемой в связи со стихийными бедствами, хищением, увечьем или смертью близкого родственника.
- с премий, носящих единовременный характер.
- с пособий по временной нетрудоспособности, беременности, родам, безработице.
Удержание производится по следующим шкалам:
- на 1 ребенка - 25% валового дохода
- на 2 детей – 1/3 заработка
- на 3 и более – 50 %
Алименты взыскиваются с начисленной суммы заработка после вычетов из дохода суммы налога на доходы физ лиц.
Сумма алиментов не позднее чем в 3 дневный срок со дня зарплаты выдается взыскателю лично из кассы предприятия или перечисляется ему почтовым переводом.
При этом оплата почтового перевода производится за счет средств плательщика алиментов. Начисление алиментов и других удержаний по исполнительным листам оформляется корреспонденцией:
Д – т 70 К- т 76
Удержание по инициативе администрации организации.
1) Удержание за причиненный предприятию материальный ущерб.
По распоряжению руководителя предприятия м/б удержан материальный ущерб не превышающий месячного заработка работника. В случае если сумма ущерба больше, то удержание производится по решению суда согласно исковому заявлению администрации предприятия.
Д-т 73 К-т 94
2) Удержание за брак по вине работника,
Неисправимым браком называется продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не м/т быть использована в соответствие с её назначением. Потери, принесенные предприятию из-за не исправности материала складываются из стоимости предприятия, зарплаты, ЕСН и части накладных общехозяйственных расходов. Сумма потери м/б уменьшена на стоимость реализации лома, оформляется корреспонденцией:
Д – т 28 К-т 20,23,26
Удержание из зарплаты работника
Д-т 70 К-т 73
Списание суммы неисправного брака в вину из-за которого она произошла:
Д-т 73 К-т 28
3) Удержание по инициативе работника.
Производится на основании поданных письменных заявлений работника предприятия. По письменному заявлению м/т производится добровольное удержание алиментов, однако лицо, изъявившее добровольно платить алименты вправе в любое время как увеличить их размер, так и прекратить выплату.
Также по письменному заявлению происходит удержание сумм направленных на уплату коммунальных платежей, товаров купленных в кредит, разных видов страхования жизни и имущества, добровольного и др.
В этом случае:
Д-т 70 К-т 76
Затем сумма перечисляется той организацией которая эти удержания принадлежат:
Д-т 76 К-т 51
Порядок выдачи зарплаты, учет невыданной депонированной зарплаты.
Распоряжением руководителя по согласованию с банком обслуживающим предприятие устанавливается день выплаты зарплаты работникам предприятия. Для учета произведенных в календарном году исчислений и удержаний на каждого работника даже если он проработал 1 календарный месяц открывается лицевой счет в котором отражается все данные влияющие на расчет удержания, членство в профсоюзах, статус работника, наличие иждевенца ( детей ), уплата алиментов и т.д.
На лицевом счете ежемесячно отражается весь доход, получаемый работником на предприятии по всем основаниям, суммы удержания, суммы причитающиеся к выплате.
Для выплат зарплаты по данным лицевых счетов бухгалтером в едином экземпляре составляется платежная или расчетно-платежная ведомость. Исправление в ведомостях делать нельзя.
На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера. Выдается зарплата в течение 3-х дней начиная со дня поступления денег с расчетьного счета в кассу предприятия, которое называется расчетным периодом по зарплате. Все остальные дни до следующей выплаты зарплаты называются межрасчетным периодом, в течение которого из кассы могут производится выплаты отпускных листов по времен нетрудоспособности, компенсации выплат по расходным кассовым ордерам.
Выдачу денег кассир производит лицу указанному в ведомости по предъявлению удостоверения личности, данные которого в ведомость не заносятся, а отбирается расписка работника с получением денег. Если выдача поизводится по доверенности оформленной с соблюдением соответствующих правил. В этом случае перед распиской по получению денег кассир делает надпись по доверенности, получатель предъявляет удостоверение личности и расписывается в ведомости своей подписью. Доверенность остается в кассе как приложение к ведомости. По истечению 3-х дней кассир должен:
1) В ведомости против фамилии лиц, которым не была проведена выплата зарплаты, делается отметка «депонированная».
2) В конце ведомости сделать надпись о суммах фактически выплаченной зарплаты. Сверить с общим итогом по платежной ведомости и скрепить своей подписью даты.
3) Записать в кассовую книгу сумму фактически выпалченной зарплаты.
Бухгалтер проверяет отметки сделанные кассиром в платежной ведомости. Итоги суммы выплаченной и депонированной зарплаты. Если на всем предприятии составляется одна платежная ведомость и отсутствует депонированная зарплата, то платежная ведомость является первичным расходным кассовым документом, дополнительно расходно кассовый ордер не оформляется. Если же ведомостей несколько или есть депонированная зарплата, то на фактически выплаченную сумму составляется 1 расходно кассовый ордер и еще один на сумму депонированной зарплаты, которая сдается на расчетный счет в банк обьявлением на взнос наличными.
Депонированная зарплата в бухгалтерии ставится на учет и выдается по расходному кассовому ордеру по мере требования или в специально установленные дни.
Выплата зарплаты из кассы предприятия
Д- т 70 К-т 50
Перечисление зарплаты на расчетный счет или сбер книжки работников
Д-т 70 К-т 51
Выплата зарплаты в натуральной форме
Д-т 70 К-т 90
Учет депонированной зарплаты отражается:
Д-т 70 К-т 76
Сдача депонированной зарплаты из кассы в банк
Д-т 51 К-т 50
Выплата зарплаты работнику из кассы
Д-т 76 К-т 50
Лекция 11
Документальный учет.
Начисления и выплаты зарплаты.
Регистрами первичного учета являются табель учета рабочего времени, маршрутные листы, платежные и расчетно-платежные ведомости, т.е. те документы по которым в бухгалтерии производится начисление и выплата зарплаты.
Регистрами аналитического учета являются лицевые счета и налоговые карточки, а также формируемые на их основе оборотные ведомости, которые составляются по отдельным подразделениям или категориям работников.
Синтетический учет ведется на пассивном балансовом счете 70 «расчеты с персоналом по зарплате», который предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам зарплаты премий, пособий, пенсий, выплачиваемые работающим пенсионерам и др выплаты.
По кредиту сч 70 отражаются начисления всех видов основной и доп зарплаты, а то Д-ту удержания, погашение по подотчетным суммам, а также выплаты зарплаты из кассы предприятия или перевод её на сберегательную книжку работника. Кредитовый остаток показывает сумму задолженности предприятия перед своими работниками по начисленной, но еще невыплаченной зарплате на начало или конец отчетного периода.
Сч 70
|
Д-т
|
К-т |
К-т 68 |
Сд н |
К-т 73,76 |
Д-т 20,23,25,26,29,44 |
К-т 71 |
Д-т 08,01 |
К-т 50 |
Д-т 91 |
К-т 51 |
Д-т 99 |
К-т 90 |
Д-т 94 |
К-т 76 |
Д-т 69 |
|
|
Сд к
|
Начисление и уплата ЕСН.
Все предприятия независимо от организационно правовой формы и формы собственности осуществляют обязательное гос страхование всех категорий своего персонала. ЕСН начисляется на все основные выплаты, выплачиваемые работнику в качестве оплаты за его труд. Порядок начисления и уплаты налога регулируется 2 частью НК РФ.
Синтетический учет расчета с органами соц страхования осуществляется на пассивном балансовом счете 69 «расчет по соц страхованию и соц обеспечению».
Для учета расчета с каждым фондом открывается отдельный субсчет. По кредиту счета отражается суммы начисленного в отчетном периоде ЕСНа, по дебиту суммы перечисления налога в отчетном периоде, а также по субсчету расчеты с пенс фондом суммы пенсий, выплаченных работающим пенсионерам из кассы предприятия и по субсчету «расчеты с фондом соц страха», суммы оплаченные по временныой нетрудоспособности беременности и родам, уходу за малолетними детьми и др пособия, выплачиваемые за счет фонда. Остаток по к-ту показывает сумму задолженности предприятия перед или по ЕСН на начало или конец отчетного периода.
По пенсионному фонду и фонду социального страхования остаток м/б отрицательным, который показывается по кредиту, но красным цветом, в том случае, если суммы фактически произведенных выплат отраженных по д-ту субсчетов больше суммы начисленного налога отраженного по к-ту.
Суммы налога начисленные по к-ту счет 69 корреспонденция с д-том тех счетов на которые относятся выплаты, являющие налогооблагаемой базой.
Сч 69
|
Д-т
|
К-т |
К-т 51 |
Сд н |
К-т 70 |
Д-т 20,23,25,26,29,44 |
|
|
Д-т 08,01
|
|
|
Д-т 91
|
|
|
Д-т 99
|
|
|
Д-т 94
|
|
|
|
|
Сд к
|
Учет расчетов с бюджетом по НДС.
Характерными чертами налога являются:
1) Начисляется по добавленной стоимости, создаваемую на каждом этапе производства, определяется как разница м/у стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства, т.е. включенных в себестоимость продукции.
2) Налог бюджетный и федеральный регулируется законодательством РФ.
3) Налог как правило не включается в себестоимость выпускаемой продукции и поэтому не влияет на финансовые результаты деятельности пердприятия, поскольку налог уплаченный поставщикам за сырье и материалы возмещается бюджетом, а налог начисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджет включается в цену реализации и т.о. возмещается покупателем.
Себестоимость + прибыл = Отпускная цена.
Налог на НДС относится к группе косвенных налогов, т.к. не влияет на финансовые результаты от деятельности предприятия.
Плательщиком налога является юр лица независимо от форм собственности в ведомственной принадлежности, а также индивидуальные частные предприниматели без образования юр лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность.
Лекция 12
Объектом налогообложения является обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Объектом налогообложения являются продукция как собственного производства, так и приобретенная на стороне. Товаром признается продукция не т/о массового бытового потребления, но и производственно-технического назначения. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованной продукции исчисленная:
- Исходя из свободных рыночных цен и товаров
- Исходя из оптовых цен и тарифов.
Ставки налога:
- 10 % на некоторые продовольственные товары первой необходимости и некоторые товары для детей.
- 20 % на все остальные товары и услуги.
В том случае, если указанная стоимость продукции с учетом НДС, то для выделения суммы налога применяется ставка 16,67 % или 9,09%.
Себестоимость:
1. материальные затраты
2. амортизация основных фондов
3. прочие затраты
4. Зарплата
5. ЕСН
Порядок исчисления НДС.
НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам используемым для производственной деятельности на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются на А балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
По Д-ту сч отражается сумма налога по приобретенным в отчетном периоде материалам, осн фондам и услугам на отдельных субсчетах. По кредиту сумма НДС, списанная в отчетном периоде на расчеты с бюджетом, счета учета издержек производства и обращения или чистую прибыль предприятия в зависимости от целей на которые были использованы материальные ценности.
Остаток по Д-ту показывает сумму НДС по полученным но еще неоплаченным материальным ценностям и услугам.
Сч 19 А
|
Д-т
|
К-т |
Сд н |
|
|
К-т 60,76,71
|
Д-т 68 |
|
|
Д-т 20,23,25,26,29,44
|
|
|
Д-т 91
|
|
|
Сд к
|
Для выделения суммы НДС из цены приобретения и учета её на 19 счете необходимо чтобы приобретенные материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для того, чтобы сумма НДС уплаченная при приобретении материальных ценностей была в расчетных документах была отдельно выделена сумма налога.
Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».
Не списываются на расчеты с бюджетом сумма налога, уплаченного поставщиком.
1) по продукции, использованной на непроизводственные цели материальные ценности.
2) По материальным ценностям и услугам, использованным на производство, на изготовление продукции, необлагаемой НДС в этом случае сумма налога списывается в Д-т счетов учета издержек производства и обращения т.е. включается в себестоимость выпускаемой продукции
Сч 90
Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет определяется как разница м/у суммами налога полученным от покупателей з а реализованную продукцию и суммами налога фактически уплаченными поставщиками за приобретенные и оприходованные материальные ценности и услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Для синтеза этой информации служит П балансовый сч 68 «Расчеты по налогам и сборам» и на котором открывается субсчет «Расчеты по НДС».
По кредиту отражаются суммы налога, исчисленные с выручки от реализации сумм полученных авансов и предоплат, а также полученных штрафов за нарушение хоз договоров.
По д-ту отражается суммы налога списанные в отчетном периоде с к-та 19 сч, а также суммы, перечисленные в бюджет.
Остаток по кредиту показывает величину задолженности предприятия перед бюджетом на начало или конец отчетного периода. В случае возникновения отрицательной разницы, которая записывается по кредитовой стороне но красным цветом, она м/б засчитана в счет предстоящих платежей по налогу или возмещается из бюджета по письменному заявлению плательщика.
Отрицательные разницы получаются в том случае, когда суммы налога перечисляются в бюджет, а также списанные с к-та сч 19. К возмещению из бюджета превышают суммы налога расчитанные с выручки от реализации.
Сч 68
|
Д-т
|
К-т |
|
|
Сд н
|
К-т 19 |
Д-т 90 |
К-т 51 |
Д-т 68 |
|
|
Д-т 91
|
|
|
Сд к
|
Лекция 13
Учет долгосрочных вложений.
Под капитальными или долгосрочными вложениями понимается затраты предприятия на создание или приобретение зданий сооружений, оборудования, транспорта, земельных участков и нематериальных активов, т.е. всех внеоборотных активов.
Источниками капитальных вложений являются:
1) амортизационные отчисления со стоимости основных средств и нематериальных активов.
