Рассчитать фактическую себестоимость каждым методом, определить стоимость материалов оставшихся на складе.
Решение:
1 метод:
руб.75 коп. – средняя стоим.1кг.
Себестоимость всех материалов, списанных в производство: 35 ед.*18,75=656 руб.
Остаток на конец отчетного периода: 5ед.*18,75=94 руб.
2 метод ФИФО: С-до нач. 10*10, 10*20, 10*15, 5*30.
Израсходованных материалов на сумму:
=600 руб.
Остаток: 5*30=150 руб.
Оценка запасов по методу ФИФО основывается на допущенных, что материалы, учитываемые в течение отчетного периода в последовательных их закупки, т.е. материалы отпущенные со склада должны быть оценены по себестоимости первых по времени покупок с учетом стоимости остатка на начало отчетного периода. Т.о. оценка остатка материалов на складе на конец отчетного периода производится по себестоимости последних по времени покупок.
3 метод ЛИФО основан на противоположном допущении, т.е. материалы, списанные со склада, должны быть оценены по себестоимости последних по времени покупок, т.о. остаток материала на конец отчетного периода оценивающихся по себестоимости остатка на начала периода.
С-до нач. 5*10, 10*20, 10*15, 10*30
Стоимость материалов, списанных со склада:
(10*30)+(10*15)+(10*20)+(5*10)=700 руб.
Остаток: 5*10=50 руб.
Распределение стоимости израсходованных материалов на количество произведенной продукции производится независимо от метода оценки путем расчета средней стоимости.
Лекция 19
учет затрат на производство и реализацию продукции. калькуляция себетсоимости
Под себестоимостью продукции понимается выраженная в денежной форме совокупность затрат на ее производство и реализацию. Важным этапом производственного учета являются калькулирование, т.е. исчисление себестоимости выпускаемой продукции, оказываемых услуг или выполняемых работ.
При этом различают несколько видов себестоимости. В зависимости:
I. от затрат включаемых в себестоимость объекта калькулирования выделяется:
1. сокращенная производственная себестоимость, состоящую из суммы затрат на производство продукции, отраженных по Д-ту счетов 20,23,25.
2. полная производственная себестоимость, состоящая из суммы затрат на производство продукции и общехозяйственных расходов, отраженных по Д-ту счетов 20,23,26,25
3. полная себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции и реализацию и управление предприятием, отраженная по Д-ту сч.20,23,25,26,44
II. от оперативности ее формирования:
1. фактическая себестоимость, определяемую по данным БУ о фактических затратах на производство и реализацию продукции.
2. нормативная себестоимость, которая составленная на основе, действующих на начало отчетного периода норм расхода.
3. плановая себестоимость, представляющая собой среднюю себестоимость продукции за отчетный период. В ее состав не включающаяся непроизводительные расходы (потери от браков, прогулов), а нормируемые расходы (командировочные, проценты за кредит, представительские), включаются в размере установленных норм.
Для исчисления себестоимости продукции затраты группируются:
1. по элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- вычисления на соц.нужды и обеспечения (ЕСН);
- амортизационные отчисления со стоимости основных фондов;
- прочие расходы.
По элементная калькуляция себестоимости применяется для определения себестоимости продукции по всему производству в целом.
2. по статьям калькуляции, применяется для расчета себестоимости отдельных видов продукции. К наиболее типовым статьям калькуляции относятся следующие:
1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (стоимость которых, вычитается из общей суммы затрат);
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного назначения сторонних организаций;
4. топливо и энергия на производственные нужды;
5. з/п производственных рабочих;
6. ЕСН начисленный с этой з/п;
7. Расходы на подготовку и освоения производства;
8. Потери от брака;
9. Общепроизводственные расходы;
10. Общехозяйственные расходы;
11. Расходы на продажу или коммерческие расходы.
Сумма затрат с 1 по 9 ст. формирует сокращенную производственную себестоимость, с 1 по 10 – полную производственную себестоимость, и сумма всей статей с 1 по 11 – полную себестоимость продукции.
В свою очередь затраты классифицируются по ряду признаков:
1. в зависимости по экономической роли в процессе производства затраты делятся на:
- основные, непосредственно, связанные с процессом производства и учитываемые на сч.20,23;
- накладные, связанные с управлением и обслуживанием производства, а также реализации продукции, учитывается на сч.25,26,44.
2. по способу включения в себестоимость продукции, различают:
- прямые затраты, которые можно отнести на определенный вид продукции (стоимость сырья, материалов, з/п рабочих, отчисления с нее), учитывается на сч.20,23;
- косвенные затраты, одновременно относятся ко всем видам выпускаемой продукции (отопления, освещение помещения), учитывается на сч.25,26.
3. по отношению к объему производства различают:
- условно-переменные затраты, величина которых пропорциональна объему выпускаемой продукции, учитывается на сч.20,23,25;
- условно-постоянные, их величина не зависит от объема выпускаемой продукции. Эти затраты учитываются на сч.26,44.
4. по периодичности возникновения:
- текущие затраты, являющиеся обязательным элементом себестоимости любого отчетного периода (амортизация со стоимости основных фондов, з/п);
- единовременные затраты, возникающие по мере необходимости в отдельные отчетные периоды. К ним относятся расходы на подготовку и освоения производства, на рекламу, представительские, командировочные расходы.
документальный учет себестоимости выпускаемой продукции
Первичными документами, дающими право на отнесение тех или иных затрат на себестоимость является документы, связанные с учетом наличия и движения имущество, находящегося в собственности или хозяйственного ведения предприятия (договор об аренде, ведомости по начислению з/п, расходные, приходные кассовые ордера и т.п.).
Регистром аналитического учета является ведомость учета затрат на производства, которая ведется в разрезе календарного месяца по каждому виду выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг. При определении затрат на законченную продукцию работу или услуги определяется фактическая себестоимость, который списывается с К-та сч.20 в Д-т сч.43, либо Д-т сч.90.(для услуг и работ).
Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, продолжают числиться на сч.20, как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца переносятся из ведомости прошлого месяца, остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации или учетным данным:
Сфакт=НЗП(н)+З-НЗП(к),
Сфакт- об К-ту сч.20
НЗП(н)- незавершенное производство на начало месяца (С-до нач.);
З – общие затраты за месяц (об-т Д-ту);
НЗП(к)- незавершенное производства на конец месяца (С-до кон.)
Синтетический учет осуществляется на группе «А» счетов, предназначенных для обобщения информации о затратах, связанных с осуществлением производственной деятельности предприятия:
1. сч.20 «Основное производство» , сч. «А», калькуляционный, балансовый. По Д-ту счета суммируются фактические затраты отчетного периода, по К-ту отражается фактическая себестоимость с данной на склад готовой продукцией. Остаток по Д-ту показывает стоимость незавершенного производства на начало или конец отчетного периода.
Сч. 20
|
Д-т
|
К-т |
С-до нач. |
|
|
К-т 10
|
Д-т 40 |
К-т 02,05 |
Д-т 43 |
К-т 70,69 |
Д-т 90 |
К-т 76 |
|
|
К-т 23
|
|
|
К-т 25,26
|
|
|
С-до кон.
|
|
К-т 10 – стоимость материалов, запасных частей.
К-т 02,05 – АО со стоимости ОС и нематериальных активов
К-т 70,69 – з/п и ЕСН с нее (производственных рабочих)
К-т 76 – стоимость работы и услуг, оказываемых сторонними организациями (отопление и др.).
К-т 23 – услуги вспомогательного производства предприятия.
К-т 25,26 – общепроизводственные и общехозяйственные расходы
2. сч.23 «Вспомогательное производство» , сч. «А», калькуляционный, балансовый, предназначен для обобщения затрат вспомогательных производственных подразделений предприятия. По Д-ту счета учитываются затраты отчетного периода по обслуживанию основных производственных подразделений предприятия, а также фактические затраты по производству продукции в том случае, если вспомогательные подразделения выпускают продукцию или оказывает услуги реализуемые на сторону. По К-ту отражается фактическая себестоимость готовой продукции и работ (выполненных) как для внутреннего потребления так и реализованных на сторону. Остаток по Д-ту, который может быть только в случае реализации на сторону показывает стоимость незавершенного производства на начало или конец отчетного периода.
Сч. 23
|
Д-т
|
К-т |
|
|
С-до нач.
|
|
|
|
Прямые затраты
|
К-т 10 |
Д-т 20 |
Внутренне применение |
|
|
К-т 02,05
|
Д-т 43 |
Реализация на сторону |
|
|
К-т 70,69
|
Д-т 90 |
|
|
К-т 76
|
|
|
|
С-до кон.
|
|
|
3. сч.25 «Общепроизводственные расходы» , сч. «А», собирательно-распределительный, остатка не имеет, т.к. все учтенные на нем затраты списываются в конце месяца в полном объеме в Д-т сч.20 и распределяется между отдельными видами выпускаемой продукции. По Д-ту счета отражаются затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, стоимость материалов, используемых на эти цели, амортизация, з/п персонала, обслуживающего оборудования и ЕСН, услуги сторонних организаций.
Сч. 25
|
Д-т
|
К-т |
К-т 10 |
|
|
К-т 02,05
|
Д-т 20 |
К-т 70,69 |
|
|
К-т 76
|
|
Лекция 20
4. сч.26 «Общехозяйственные расходы» , сч. «А», собирательно-распределительный, остатка не имеет. По Д-ту счета отражаются на расходы, связанные с управлением предприятия в целом, а по К-ту, описание этих расходов в конце отчетного периода в зависимости от выбранной предприятием учетной политики либо в Д-т сч.20, либо в Д-т сч.90
Сч. 26
|
Д-т
|
К-т |
К-т 10 |
|
|
К-т 02,05
|
Д-т 20 |
К-т 70,69 |
Д-т 90 |
К-т 71 |
|
|
К-т 76
|
|
|
К-т 68
|
|
5. сч.44 «Расходы на продажу» , «А», балансовый, по Д-ту счета учитываются расходы, связанные с реализацией продукции (это стоимость тары, упаковки, транспортировки и т.д.) производственной в отчетном периоде, по К-ту отражается фактическая стоимость расходов на продажу, относимые на себестоимость реализованной продукции. Все расходы, отраженные по Д-ту счета за исключением транспортно-заготовительных расходов и процентов за банковский кредит может списываться в полном объеме, перечисленные же расходы списываются пропорционально удельному весу реализованной продукции в общем объем готовой продукции. Остаток по Д-ту показывает сумму транспортно-заготовительных расходов и процента за кредит, приходящейся на долю нереализованной готовой продукции на начало или конец отчетного периода.
Сч. 44
|
Д-т
|
К-т |
С-до нач. |
|
|
К-т 10,02
|
Д-т 90 |
К-т 70,69 |
|
|
К-т 76
|
|
|
С-до кон.
|
|
Сч.43 «Готовая не реализованная продукция» - отражает движение продукции на складе.
Сч. 43 «А»
|
Д-т
|
К-т |
80000 |
Готовая нереализованная продукция С-до нач. |
|
|
250000
|
Объем поступления на склад готовой продукции |
Объем реализованной продукции |
30000 |
С-до кон. |
|
Объем реализованной продукции в общем объеме готовой реализованной продукции: 300000/330000=0,9=90%.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР): ТЗР/100000=90000
Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции
1. Нормативный метод, важнейшим элементом которого выступает предварительная калькуляция себестоимости по отдельным статьям в действующих нормах, нормативах и сметах. Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции за отчетный период по цехам и предприятию в целом, оценки брака и незавершенного производства.
Сопоставление нормативной и фактической себестоимости позволяет установить степень заданий по себестоимости (степень напряженности норм), определять величину отклонения фактической себестоимости от нормативной. Статьи калькуляции по которому произошло отклонение и анализ их причин, позволяет разработать мероприятия по сокращению затрат по этим статьям.
2. Позаказный метод, все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенные количество изделий одного вида. Косвенные расходы учитываются по местам возникновения расходов, суммируются, а затем распределяются по отдельным затратам пропорционально установленной экономически обоснованной базе.
Объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. До полного выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются как незавершенное производство. Этот метод предназначен в основном для применения в индивидуальном или мелкосерийном производстве при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложного вида.
3. Попроцессный, применяется для которых характерен массовой тип производства, незначительная номенклатура продукции, краткий период технологического процесса и как правило отсутствие незавершенного производства (предприятия добывающих отраслей, электро и тепло станции, предприятия по производства строительных материалов).
При этом методе прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы производственных за отчетный период затрат на количество готовой продукции.
4. Попередельный в основном на предприятиях по переработке промышленного сельскохозяйственного материала, для которых характерна последовательная переработка по отдельным стадиям, который называется переделом, т.о. передел – совокупность технологических операций, который завершается выработкой промежуточного полуфабриката, в свою очередь являющегося исходным сырьем для следующего передела.
Результат последнего передела является готовая продукция.
Объектом калькулирования в том методе является передел, т.к. полученные полуфабрикаты не только идут в дальнейшую переработку, но и могут быть реализованы на сторону. Прямые затраты отражаются в учете не по видам продукции, а по переделам, либо по стадиям производства. Косвенные расходы распределяются по всем переделам, входящим в технологическую цепочку пропорционально установленной базе.
Способы распределения косвенных расходов
Существует два способа распределения косвенных расходов:
1. калькуляционной, традиционном для отечественного бух.учета. При его использование косвенные расходы, учтенные по Д-ту сч.25,26, в конце отчетного периода списывается в Д-т сч.20 и распределяется между объектами калькулирования (отельные виды продукции) пропорционально выбранной базе сч.25,26 закрываются, на сч.20 калькулируется полная производственная себестоимость готовой продукции. Предприятие по своему усмотрению, в зависимости т особенности производственного процесса, выбирают базу для распределения косвенных (з/п производственных рабочих, стоимость материалов, израсходованных на производство продукции, общая сумма прямых затрат, учтенных по Д-ту сч.20 и на конец. На предприятиях многопрофильного производство в качестве базы выбирается выручка от реализации отдельных видов продукции.
2. «директ-костинг» появляется у нас с 1995г., предполагает разделение всех затрат на пропорциональные, прямо или косвенно связанные с производственным процессом, который отражается по Д-0ту сч.20,23,25 и периодические (непропорциональные), связанные не столько с интенсивностью производственного процесса сколько с длительностью отчетного периода(сч.26).
В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат, включается такие косвенные производственные затраты, учтенные по Д-ту сч.25 пропорционально выбранной базе, а затраты, учтенные по Д-ту сч26, в конце отчетного периода, общей суммой списываются на уменьшение выручки от реализации. В этом случае по Д-ту сч.20 калькулирование неполная себестоимость.
Пример: На предприятие производятся 3 вида продукции А,Б,В. Прямая з/п производственных рабочих по изделию: А-1000000 руб., Б-150000 руб., В – 250000 руб. За отчетный период суммирование общепроизводственных расходов учтенных по Д-ту сч.25 составила 120000 руб., а сумма общепроизводственных расходов – 80000 руб. Распределить косвенные расходы двумя методами.
Решение:
1. В этом случае косвенные расходы списываются в Д-т сч.20 и распределяется между отдельными видами продукции:
Д-т 20 К-т 25 – 120000руб.
Д-т 20 К-т 26 – 80000 руб.
З/п:
А 100000 20%
Б 150000 30%
В 250000 50%
500000
общепроизводственные:
А 24000 (120000*20%) 16000
Б 36000 (120000-30%) 24000
В 60000 (120000-50%) 40000
Сумма прямых расходов + 120000руб.+80000 руб.=полная производственная себестоимость.
2. Д-т 20 К-т 25 – 120000
Д-т 90 К-т 26 - 80000
общепроизводственные:
А 24000
Б 36000
В 60000
Сумма прямых расходов + 120000руб=неполная производственная себестоимость.
На сч.20 полная себестоимость не калькулируется, а собирается на сч.90.
Лекция 21
