собственные источники имущества предприятия
Источники:
1. Добавочный капитал. Возникает не в результате производственной деятельности предприятия, а за счет прироста стоимости ОС, при их переоценки и эмиссионного дохода. Учет движения и возникновения добавочного капитала осуществляется на балансовом, «П» сч.83 «Добавочный капитал». По К-ту счета отражается увеличение капитала, по Д-ту – уменьшение. Кредитовый остаток показывает величину добавочного капитала на начало или конец отчетного периода. Увеличение балансовой стоимости ОС при их переоценки отражается корреспонденцией:
Д-т 01 К-т 83 на сумму разницы между восстановительной и первоначальной стоимостью ОС. Одновременно происходит до начисления амортизации по восстановительной стоимости: Д-т 83 К-т 02 на величину до начисления.
Оприходование эмиссионного дохода осуществляется корреспонденцией:
Д-т 50,51 К-т 83 – на разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.
Суммы, отнесенные в К-т 83, как правило (не списываются, не отражается по Д-ту этого счета.
Дебитовые записи по счету за исключением вышеуказанного до начисления амортизации при переоценки ОС производится в следующих случаях:
1. погашение за счет средств переоценки, снижения стоимости ОС, выявившегося по результатом по следующих переоценок: Д-т 83 К-т 01.
2. погашение убытка, образовавшегося в результате выбытия ОС:
Д-т 83 К-т 01/выб.ОС
3. добавочный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала предприятия: Д-т 83 К-т 80.
4. погашение убытка выявленного по результатам деятельности предприятия в отчетном году: Д-т 83 К-т 84.
Сч. 83
|
Д-т
|
К-т |
|
|
|
С-до нач.
|
|
|
Доначисление амортизации снижение стоимости ОС
|
К-т 02 |
Д-т 01 |
Увеличение ДК в момент переоценки ОС или |
Погашение убытка, выявленного в результате выбытия ОС |
К-т 01 |
Д-т 50,51 |
Получения эмиссионного дохода |
|
|
К-т 01/выб.ОС
|
|
|
|
К-т 80
|
|
|
|
К-т 84
|
|
|
| |
С-до кон.
|
|
2.Прибыль, полученная предприятием по результатам производственно-хозяйственной деятельности. Выручка от реализации от основной деятельности (без НДС) минус полная себестоимость реализации продукции = прибыль от реализованной продукции (прибыль от производственной деятельности предприятия) (К-т 99).
Выручка от реализации = К-т 90 – НДС – себестоимость.
Полная себестоимость реализации продукции: Д-т 90.
Лекция 24
Операционные расходы и доходы
Внереализационные доходы и расходы.
Налогооблагаемая (валовая) прибыль или убыток отчетного периода.
Налог на прибыль
Чистая прибыль предприятия (прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия).
Использование для внутренних нужд предприятия, платежей в бюджет, штрафные санкции и т.д.
Использованная прибыль
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода.
Налогооблагаемая прибыль предприятия образуется в результате его производственно-хозяйственной деятельности как разница между доходами и расходами предприятия по всем направлениям деятельности, т.о. предприятие не только получает доходы и несет расходы от своей основной производственной деятельности, но также операционные и внереализационные доходы и расходы, которые учитываются не на результатном сч.91 «Прочие доходы и расходы». По Д-ту которого отражаются расходы отчетного периода, а по К-ту наоборот – доходы. В конце периода сопоставление Д-го и К-го оборотов, определяется финансовый результат от прочей деятельности, который списывается на сч.99 №Прибыль и убытки». Записи на счете, ведутся накопительно в течение всего отчетного года и, хотя, счет остатка никогда не имеет окончательно закрывается он в конце года в процессе реформации баланса. Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч.91 могут иметь следующие субсчета:
Первого порядка:
91/1 Прочие доходы
91/2 Прочие расходы
91/9 Сальдо доходов и расходов
Однако, т.к. в БУ и при составлении формы №2 «Бух.баланса» отчет о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы и расходы показываются отдельно к сч.91 открываются дополнительно субсчета.
Второго порядка на суб.сч.91/1:
91/11 Операционные доходы
91/12 Внереализационные доходы |
Второго порядка на суб.сч.91/2:
91/21 Операционные расходы
91/22 Внереализационные расходы |
На субсчетах первого порядка будет отражаться суммарные доходы или расходы от прочей деятельности на субсчете 91/9 определяется общей финансовый результат от нее.
Операционными признаются доходы или расходы, связанные с движением активов (имущества предприятия), внеоборотных активов, ценных бумаг и т.д., а также полученные от участия в УК других предприятий и в результате совместной деятельности. Кроме того в состав операционных расходов включаются налоги, относящиеся на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на имущество, налог на реализацию и т.д.).
Операционные доходы:
1. движение ценных бумаг, получивший % по облигациям, депозитам и гос.ценным бумагам: Д-т 51 К-т 91/11.
2. доход от продажи ОС: Д-т 01/выб.ОС К-т 91/11
К операционным расходам относятся:
1. Выплаты % по облигациям и акциям, выпущенных предприятием:
- % за использование кредитов и займов;
- расходы по оплате банковских услуг: Д-т 911/21 К-т 51
2. Расходы по имуществу, сданному в аренду:
Д-т 91/21 К-т 02
3. Убыток, полученный в результате реализации ОС: Д-т 91/21 К-т 01/выб.ОС
4. Расходы на содержание ОС, находящиеся на консервации: Д-т 91/21 К-т 10,70,69
5. Начисление налогов, относящихся на финансовые результаты предприятия (имущества, содержание милиции и т.д.): Д-т 91/21 К-т 68/соотв.субсчете.
К внереализационным относятся доходы и расходы предприятия, несвязанные с процессов реализации продукции.
К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, полученные предприятием от других юр.лиц за нарушение условий хозяйственных договоров: Д-т 51 К-т 91/12.
- поступление, возмещение за нанесенные предприятию убытков от физических или юр.лиц: Д-т 73 К-т 91/12 (для физических лиц)
Д-т 76 К-т 91/12 (для юридических лиц)
- суммы безнадежной кредиторской задолженности, который включается в состав внереализационных доходов: Д-т 60,76 К-т 91/12.
- Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке движение средств на валютные счета: Д-т 52 К-т 91/12
- Стоимость безвозмездно полученного имущество: Д-т 98 К-т 91/12.
- Излишки выявленные в результате инвентаризации: Д-т 10,41,43 К-т 91/12.
Внереализационные расходы:
- убытки от выбытия недамортизированных ОС по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации: Д-т 91/22 К-т 01/выб.ОС.
- уплаченные предприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоз.договоров: Д-т 91/22 К-т 51.
- Списанная безнадежная дебиторская задолженность: Д-т 91/22 К-т 62,76
- Отрицательная курсовая разница: Д-т 91/22 К-т 52.
- Убытки от хищения материальных ценностей, виновные по которым не установлены: Д-т 91/22 К-т 01,10,41,43.
- Судебные издержки: Д-т 91/22 К-т 51
Лекция 25
В составе внереализационных расходов учитывается такие затраты, осуществленные за счет чистой прибыли предприятия, за исключение расчетов с бюджетом (т.е. перечисление налогов, штрафных санкций и т.д.), начисление выплат работниками предприятий, пособий:
Д-т 91/32 К-т 70
Оплата услуг сторонних организаций по социально культурному обслуживанию предприятия: Д-т 91/32 К-т 76.
При определении налогооблагаемой прибыли общая сумма внереализационных расходов уменьшается на перечисленные выплаты (которые осуществляются за счет чистой прибыли).
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен «П», балансовый. Двухсторонний счет (имеет остатка или по Д-ту или по К-ту) сч.99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат складывается:
1. из финансового результата от основной деятельности предприятия, который отражается:
Д-т 90 К-т 99
Д-т 99 К-т 90
2. из финансового результата от прочей деятельности предприятия, который определяется на сч.91 и списывается на корреспонденции:
Д-т 91/9 К-т 99
Д-т 99 К-т 91/9
3. финансовый результат складывается из потери и расходов, связанный с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, стихийные бедствия, авария, нациоканализация): Д-т 99 К-т 01,10,41,43,50,70,69.
4. расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, а также иных налогов и штрафных санкций, уплачиваемых за счет чистой прибыли предприятия:
Д-т 99 К-т 68/налог на прибыль, расчеты по штрафным санкциям и др. Записи на сч.99 ведутся накопительно в течение года. Счет имеет остаток по одной из своих сторон. Т.о. на сч.99 путем сопоставления Д-ых и К-ых оборотов формируется сумма нераспределенной прибыли, который в течение года показывается как остаток по К-ту счета или непокрытый убыток (его сумма), который в течение года показывается как остаток по Д-ту сч.99.
В конце года при реформации баланса финансовый результат относится на сч.84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» сч.99 закрывается.
4. Резервный капиталОбразование и движение резервного капитала (РК) учитывается на балансовом, «П» сч.82 «Резервный капитала».
По К-ту сч. отражается образование и увеличение капитала за счет отчислений от чистой нераспределенной прибыли предприятия корреспонденции: Д-т 84 К-т 82.
По Д-ту фиксируются хозяйственные операции, связанные с использованием капитала и его уменьшением РК может использоваться на выплату дивидендов учредителем в случае недостаточности чистой прибыли отчетного года, в этом случае корреспонденция: Д-т 82 К-т 75.
РК может использоваться для покрытия образовавшегося убытка отчетного года:
Д-т 82 К-т 84.
Остаток по К-ту показывает величину резервного капитала на начало или конец отчетного периода.
Реформация баланса
Показатели прибылей и убытков, а также использование прибыли отражается на разных счетах, а именно сч.91, 99.
Согласно ПБУ: «Основы поведения бух.счета» перечисленные счета на 1 января каждого года должны иметь нулевой остаток. В этих целях и осуществляется реформация баланса.
Сч.91 , хотя и не имеет остатка в целом по счету, однако имеет остатки по отдельным субсчетам. В процессе реформации баланса суммы последовательно реформации с субсчетов второго порядка на соответствующие субсчета первого порядка, которые в свою очередь списываются на субсчет 9, после чего при условие правильного ведения бух.учета обороты на всех субсчетах этого счета по обеим сторонам сравняются и счет будет закрыт не только в целом. Но и по отдельным субсчетам.
Лекция 26
В течение года накопительно отражается фин.результат от производственной и прочей деятельности предприятия, а также убытки от чрезвычайных обстоятельств использование прибыли (чистой) на расчеты с бюджетом. Разница между ними представляет собой нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года, который показывается как остаток по счету 99. В конце года при реформации баланса сумма нераспределенная прибыли или непокрытого убытка списывается на сч.84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»:
Д-т 84 К-т 99 – непокрытый убыток
Д-т 99 К-т 84 – нераспределенная прибыль.
Т.о. сч.99 также закрывается.
Закрытие сч.91:
Д-т 91/11 К-т 91/1 – списывается операционные доходы.
Д-т 91/12 К-т 91/1 – внереализационные доходы списываются.
На К-т 91/1 отражается суммарная деятельность от операционных и внереализационных доходов за год: Д-т 91/2 К-т 91/21 – списание операционных расходов.
Д-т 91/2 К-т 91/22 – внереализационные расходы.
Субсчета второго порядка закрываются на сч. 91/2 общая сумма расходов операционных и внереализационных за весь год.
Д-т 91/1 К-т 91/9 – списывается общая сумма доходов по К-т 91/1
Д-т 91/9 К-т 91/2 закрывается счет 91/2,
т.е. списывается общая сумма расходов (Д-т 91/2)
Бухгалтерская отчетность
Все юридические лица независимо от организационно правовой формы и формы собственности на основе данных аналитически и синтетического учета обязаны составлять бух.отчетность, который состоит из следующих документов:
1. бух.баланса или формы №1;
2. отчета о прибылях и убытках или форма№2;
3. отчет о движение капитала (форма№3);
4. отчет о движении денежных средств (форма №4);
5. форма №5, приложение к бух.балансу;
6. аудиторского заключения;
7. пояснительная записка.
Формы №3 и №5, а также аудиторское заключение представляется только по итогам работы за год. Предприятия малого бизнеса представляют формы №1, №2 и расчеты по отдельным налогам.
Состав и формы бух.отчетности разрабатывается и утверждается в министерстве финансов РФ.
Бух.отчетность подписывается главным бухгалтером, утверждается руководителем предприятия и завершается печатью предприятия.
Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.
Предприятие обязано представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовую в течение 90 дней.
АО открытого типа, кредитное учреждение. Страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, а органы социального обеспечения и страхования квартальную отчетность в открытых периодических изданиях.
Предприятие обязано хранить первичные учетные документы, регистры бух.учета и бух.отчетность в течение пяти лет. Ответственность за организацию хранения документов несет руководитель предприятия. В случае утери документов по той или иной причине руководителем предприятия составляется комиссия по выяснению причин утери документов. Акт с выводами комиссии должен быть подтвержден в зависимости от обстоятельств органами внутренних дел, МЧС или вневедомственной пожарной охраны.
Бух.баланс (форма№1), представляет собой элемент метода бух.учета как способ отражения состояния имущества предприятия и источников его формирования в денежном выражении на определенный момент времени.
Бух.баланс – таблица, составляющая из двух частей:
- в левой (активе) показывается наличие имущества предприятия по его видам;
- в правой части (пассиве) показывается тоже имущество, но по источникам его образования.
Особенностью баланса является равенство итогов (валюты) по активной и пассивной частям. Это объясняется тем, что в обеих частях отражается одно и тоже имущество, но в двух различных группировках. В активе по видам, в пассиве по источникам формирования.
Основные требования к бух.отчетности:
1. статьи баланса должны соответствовать остаткам по соответствующим им счетам синтетического и аналитического учета.
2. остатки по счетам, отражающим расчеты предприятия в связи с различными физическими и юридическими лицами, т.е. по активно-пассивным счетам 60,62,68,69,71,75,76 приводятся в балансе в развернутом виде. А именно если «А-П» счет имеет остатки по обеим сторонам, то они не приводятся к окончательному итогу, а показывается отдельно, остаток по Д-ту отражается в левой части баланса, т.е. активе, а по К-ту в пассиве, т.е. правой части.
3. остатки по счетам аналитического учета должны быть сверены с остатками по счетам синтетического учета.
Этапы составления баланса (составляется 4 раза в год):
1. реформация баланса (составляется в конце года);
2. подсчет оборотов и остатка по счетам аналитического и синтетического учета и их сверка.
3. составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.
4. заполнение основной формы баланса (форма №1).
5. заполнения приложений к ней (формы №: 2,3,4,5).
6. заполнение форм расчетов по отдельным видам налогов.
В форме №2 в отчете о прибылях и убытках показывается сведения о производственной и прочей деятельности предприятия с выведением финансового результата от деятельности по всем направлениям, так и определением конечного финансового результата в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Отчет составляется по данным счетов 90,91,99.
Исправления в бух.отчетности допускаются только оговоренные с датой исправления и подписью лица, вносящего исправления.
Лекция 27
Предмет бух.учета, задачи, принципы ведения и требования к ведению.
Бух.учет является видом хозяйственного учета.
Хоз.учет – наблюдение за ходом производства материальных благ и его измерений. В настоящее время различают три вида хоз.учета:
1. оперативный, осуществляется на местах производства работ (участки, цеха, отдел). Данные оперативного учета используется для текущего руководства предприятия, он прерывен во времени и осуществляется по мере возникновения необходимости.
2. статистический учет изучает явление носящий массовый характер и применяет выборочный метод наблюдения и регистрации. В ходе его осуществления проводится единовременный учет и переписи с использованием данных оперативного и бух.учета.
3. БУ представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе предприятия и источников его формирования и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. БУ уже, чем статистический, который изучает не только хоз.деятельность, но и др. аспекты общественной жизни и шире, чем оперативный, учитывающий лишь отдельные стороны хоз.деятельности.
Предметом изучения БУ является имущества, находящиеся в собственности предприятия, источники его образования, а также хоз.операции и процессы, осуществляемые предприятием в ходе своей деятельности.
В состав хоз.средств включается как имущество, так и источники его образования.
Хоз.операцией признается момент движения хоз.средств одновременно на двух взаимосвязанных объектах учета.
Хоз.процессом является совокупность однородных и целенаправленных хозяйственных операций (начисление з/п, получение денег с р/с в кассу, депонирование з/п).
Пользователей информацией БУ можно разделить на три группы:
1. группа внутренних пользователей, к которым относятся в основном руководители различного уровня предприятий;
2. внешние пользователи с прямым финансовым интересом, сюда относятся: инвесторы, кредиторы и акционеры.
3. внешние пользователи с косвенным финансовым интересом, сюда относятся: территориальные инспекции по налогам и сборам. Органы соц.страхования и обеспечения, контрольно-ревизионное управление.
Третье направление в БУ, которые взаимосвязаны:
а) финансовый учет, который охватывает все предприятие в целом без подразделения на отдельные объекты, осуществляется по правилам ведения БУ.
б) управленческий учет, более конкретный, осуществляется по отдельным объектам учета и подразделениям предприятия и хотя в целом также базируются на общих правилах ведения БУ, однако в ходе его осуществления могут применяться методы, разработанные на самом предприятии.
в) налоговый учет осуществляется на основе общих правил ведения БУ, однако с поправками, оговоренными в налоговом законодательстве РФ (для внешних пользователей с косвенным финансовым интересом).
Основными задачами БУ является следующие:
1. формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественного положения необходимый внутренним и внешним пользователям бух.отчетности.
2. обеспечение информацией необходимой пользователям бух.отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществление предприятием хоз.операций и их целесообразностью.
