Структура актива баланса
1 раздел.Внеоборотные активы
статья1. НМА, в том числе:
- организационные расходы;
- патенты, лицензии, товарные знаки
(учет ведется по остаточной стоимости)
2. Основные средства, в том числе:
- земельные участки и объекты землепользования;
- здания, машины, оборудование и др. ОС
(по остаточной стоимости)
3. Незавершенное строительство
- остатки по неустановленному оборудованию, неосвоенным КВ и полученным авансам.
4. Долгосрочные финансовые вложения, в том числе:
- инвестиции в дочерние общества;
- инвестиции в зависимые общества;
- инвестиции в другие организации;
- займы, предоставляемые организациям на срок более 12 месяцев;
- собственные акции, выкупленные у акционеров
-прочие долгосрочные фин. вложения
5. Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу 1.
2 раздел.Оборотные активы
1. Запасы, втом числе:
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
- животные на выращивании и откорме;
- МБП (по остат. стоимости);
- затраты в незавершенном производстве;
- ГП и товары для перепродажи;
- товары отгруженные;
- расходы будущих периодов.
В отличие от прежнего учета, все запасы синтезированы в отдельную статью, кроме того отражаются по каждому виду запасов. Оценка запасов осуществляется по фактической себестоимости, за исключением МБП.
2. НДС по приобретенным ценностям.
3. Дебиторская задолженность (платежи, которые ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:
- покупатели и заказчики;
- вексель к получению;
- задолженность дочерних и зависимых обществ;
- задолженность участников по взносам в уставный капитал;
- авансы выданные;
- прочие дебиторы (Д68).
4. Дебиторская задолженность (платежи ожидаются в течение 12 месяцев). Подстатьи такие же.
5. Краткосрочные финансовые вложения, в том числе:
- инвестиции в зависимые общества;
- собственные акции, выкупленные у акционеров
- прочие краткосрочные финансовые вложения.
6. Денежные средства:
- касса;
- рсчетные счета;
- валютные счета;
- прочие денежные средства;
7. Прочие оборотные активы.
Итого по разделу 2
3 раздел.Убытки
1. Непокрытые убытки прошлых лет.
2. Убыток отчетного года.
Итого по разделу 3.
Баланс:
Пассив
Раздел 4.Капитал и резервы
(обязательства предприятия перед учредителями)
1. Уставный капитал
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал, в том числе :
- резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством ( за счет прибыли предприятия)
- резервы, образованные в соответствии с учредительскими документами
4. Фонды накопления
5. Фонд социальной сферы
6. Целевые финансирование и поступления
7. Нераспределенная прибыль прошлых лет
8. Нераспределенная прибыль отчетного года
Сейчас накопление прибыли в балансе не отражается.
Итого по разделу 4
5 раздел.Долгосрочные пассивы
В этом разделе отражаются внешние обязательства предприятия, которые подразделяются на кредиты и займы. В состав 5 раздела включаются статьти:
1. Заемные средства, в том числе
- кредиты банков, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев (счет 92)
- прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев (счет 95)
2. Прочие долгосрочные пассивы
Итого по разделу 5: 6 раздел. Краткосрочные пассивы
Отражаются обязательства предприятия перед кредиторами срок погашения которых осуществляется в течение 12 месяцев, статьи группируются по степени сложности.
1. Заемные средства (подлежащие погашению в течение 12 месяцев), в том числе:
- кредиты банков
- прочие займы
2. Кредиторская задолженность, в том числе:
- поставщики и подрядчики
- векселя к уплате
- по оплате труда
- по социальному страхованию и обеспечению
- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
-задолженность перед бюджетом
- авансы полученные
- прочие кредиторы
3. Расчеты по дивидендам
4. Доходы будущих периодов
5.Фонды потребления
6.Резервы предстоящих расходов и платежей
7. Прочие краткосрочные пассивы
Итого по разделу 6 50). Учет финансовых инвестиций.
Финансовые инвестиции - это затраты ЮЛ на приобретение ценных бумаг других предприятий, государства, а также дебеторская задолженность, предоставленная взаймы на территории России и за ее пределами.
В зависимости от срока, на который производятся финансовые инвестиции, различают следующие их виды:
1. Краткосрочные - это затраты на приобретение облигаций, займы по векселям и иные долговые обязательства, срок погашения которых наступает в течение одного года, а также вложения в акции других предприятий, котирующиеся на бирже.
2. Долгосрочные - инвестиции, срок возврата которых больше одного года; акции предприятий, не котирующиеся на бирже, вклады в уставные капиталы других ЮЛ.
Учеткраткосрочных финансовых инвестицийведется на счете 58 “Краткосрочные финансовые влоджения”. Счет активный, по Д - приобретение ценных бумаг или финансовые инвестиции, по К - реализация ценных бумаг. Счет имеет три субсчета: 1 - “Облигации и др. ценные бумаги”, 2 - “Депозиты”, 3 - “Предоставленные займы”. Приобретение облигаций отражается Д58.1-К51”Расчетный счет”,52“ Валютный счет” по покупной стоимости. Покупная стоимость может быть больше или меньше номинала. В соответствии с “Положением о БУ и отчетности” эта разница в течение срока обращения облигаций списывается ежемесячно и доводится до номинальной стоимости.
ПРИМЕР: Купили облигаций на сумму 20 млн руб, их номинальная стоимость
18 млн руб. Разница - 2 млн руб.
2000000:12=166,7 тыс руб.
Д80”Прибыли и убытки” К58.1 - 166,7 тыс руб.
Если номинальная стоимость выше покупной: Д58.1-К80. К моменту погашения фактическая стоимость становится равной номинальной.
Вложения в облигации предусматривают получение фиксированного денежного дохода (процента). В зависимости от номинальной стоимости и фиксированного дохода (процента) предприятие получает определенную сумму дохода: Д51-К80.
Облигации могут быть реализованы по различным причинам. Балансовая стоимость облигаций: Д48”Реализация прочих активов”-К58.1. Выручка от реализации: Д51,52-К48. Финансовые результаты: Д48-К80 (прибыль) или К48-Д80 (убыток).
Учет долгосрочных финансовых инвестиций осуществляется на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложния”. У этогУчет долгосрочных финансовых инвестиций осуществляется на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложния”. У этого счета три субсчета: 1 - “Паи и акции”, 2 - “Облигации”, 3 - ”Предоставленные займы”. Учет по счету 06 аналогичен учету по счету 58. Исключение составляет учет разницы между покупной и номинальной стоимостью.
Если покупная стоимость приобретенных облигаций больше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание разницы:
На сумму причитающегося дохода:
Д76 ”Расчеты с разными Д и К”- на сумму причитающегося дохода,
К06.2”Облигации” - на разницу между покупной и номинальной стоимостью,
К80”Прибыли и убытки” - прибыль полученная=доход-разница
Если покупная стоимость меньше номинала, то при каждом поступлении дохода производится доначисление разницы между номиналом и стоимостью покупки:
Д76 (сумма причитающегося дохода),
К06.2 (разница между номиналом и покупной стоимостью),
К80 (прибыль = доход + разница).
Акции.
Разница между номиналом и покупной стоимостью акций может привести к прибыли или к убыткам в зависимости от котировки на бирже. В учете:
Д06,58-К51 – покупная стоимость акций.,
Д06,58-К80 – получение прибыли или
Д80-К06,58 – убыток,
Д51-К80 – дивиденд. 51). Учет целевого финансирования и целевых поступлений.
Учет целевого финансирования ведется на счете 96 “Целевые финансирования и поступления” на этом счете ведется учет средств, которые выделяются в виде правительственных субсидий, в виде взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях, поступлений от др. предприятий.
Счет 96 - пассивный, по К отражается получение средств, по Д - использование.
К96-Д50 ”Касса” - поступление денег в кассу(от родителей);
К96-Д51 ”РС” (52”Валютный счет”) - получение средств от предприятий в рублях и валюте на целевое финансирование;
Д96-К10 ”Мат.”, 08”КВ”, 12”МБП” - стоимость основных средств(сч.08), мат. ценностей(10,12), приобретенных за счет целевого финансирования;
Д96-К70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда” - сумма заработной платы, начисленной персоналу за счет целевого финансирования;
Д96-К51 ”РС” - сумма оплаты платежных требований поставщиков и других кредиторов. 52). Учет НМА. Нематериальные активы и принципы организации их учета.
К нематериальным активам относят долгосрочные неосязаемые активы, которые не имеют материальную форму, но приносят доход предприятию. Их ценность - в долгосрочных правах или преимуществах, которые они дают владельцу. Примеры нематериальных активов: патенты, авторские права, лицензии, торговые марки, права на пользование материальными ресурсами, программные продукты и др.
В БУ - нематериальные активы учитываются по стоимости их приобретения, которая определяется:
1. По цене договоренности сторон, например, когда учредитель осуществляет вклад в уставной капитал.
2. По фактической стоимости приобретения, когда нематериальные активы приобретаются у других лиц за плату.
3. По цене, установленной экспертной оценкой, когда нематериальные активы поступают безвозмездно.
Первичный учет нематериальных активов осуществляется на основании:
– свидетельств на право пользования,
– актов приемки работ по разработке программного обеспечения,
–– протоколов о внесении нематериальных активов,
– протоколов о собрании учредителей,
– патентов и др.
Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам в карточках формы ОС6 и в ведомости №17, где отражается наименование объекта, первоначальная стоимость, технико-экономическая характеристика, срок полезного действия объекта (тк на него начисляется износ) и др.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счете 04 “Нематериальные активы”, счет активный, Сд показывает наличие нематериальных активов.
По Д04 - поступление нематериальных активов в корреспонденции с:
– К08 “Капитальные вложения” при приобретении за плату,
– К87 “Добавочный капитал” при безвозмездном поступлении или субсидиях государства.
По К04 - выбытие нематериальных активов:
– Д48 “Реализация прочих активов” при списании, реализации или безвозмездной передаче нематериальных активов. Одновременно отражается износ Д05 “Амортизация нематериальных активов” К48.
Д48 К68 “Расчеты с бюджетом” - начисление НДС. Учет износа нематериальных активов.
Как и основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на себестоимость продаваемой продукции постепенно в виде износа (амортизации).
Износ нематериальных активов начисляется ежемесячно по норме, ее величина расчитывается исходя из первоначальной стоимости и сроков полезного использования. По объектам, у которых нельзя определить срок полезного использования, норма устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.
Учет износа нематериальных активов производится на счете 05 “Износ нематериальных активов”. Начисление износа: К05-Д20 “Основное производство”, 25 ”Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 31 “Расходы будущих периодов” (в зависимости от назначения нематериальных активов).
При выбытии нематериальных активов по различным причинам начисляется износ: Д05-К48”Реализация прочих активов”. 53). Учет краткосрочных и долгосрочных займов.
Наряду с кредитами предприятия ведут расчеты по полученным и выданным займам. Учет займов ведется на сч. 94”Краткосрочные займы”, 95”Долгосрочные займы” (свыше 12 мес.).
Поступление средств от займодавцев: Д50,51-К94,95.
Погашение задолженности: Д94,95-К51.
В настоящее время возможно получить кредит от Ф и ЮЛ. Для отделения их от банковских кредитов их называют займами . Учет на счетах:
93”Краткосрочные займы”,
94”Долгосроцные займы”.
Сн- задолженность перед Ф и ЮЛ по полученным от них займам. Об_д- увеличение долга, по К- уменьшение долга, возврат, погашение.
На этих счетах отражаются задолженность по займам, по векселям выданным, суммы средств от выпуска краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. По этим счетам обязательно ведется развернутый аналитический учет:
– по формам получение займов (акции, облигации),
– по векселям выданным,
– по срокам погашения.
Краткосрочные займы выступают как правило в виде коммерческого кредита (векселя) и в виде партнерского кредита (под долговые обязательства).
При получении коммерческого кредита Д60(основная сумма долга),26(процентПри получении коммерческого кредита Д60(основная сумма долга),26(проценты)-К94. При погашении долга Д94-К51.
При получении партнерского кредита Д51-К94.
Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг Д51,50-К94,95- непосредственно на сумму поступления, тоже самое можно отразить путем удержания из заработной платы Д70-К94,95.
Возврат займов Д94,95-К50,51.
Способы отражения процентов по займам:
1. Если сумма процентов по займам включается в номинальную стоимость ценных бумаг или в стоимость задолженности по векселю, то сумма процентов и разница между ценой продажи и номиналом относится в Д50,51,70.-К83.1.
2. Проценты по займам выплачиваются напосредственно в момент возврата долга. В этом случае ежемесячно причитающаяся сумма равными долями отражается Д76-К90. 54). Ценные бумаги, порядок их учета.
Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право владельца документа или его отношение к лицу, выпустившему такой документ. Выпускать ценные бумаги могут любые предприятия, АО, кредитные учреждения и государство.
К ценным бумагам относят акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и др ценные бумаги.
Акция- ценная бумага, которая подтверждает внесение ее владельцем определенной суммы в уставной капитал АО. Она дает право на участие в управлении АО и распределение его дохода.
В зависимости от объема предоставленных владельцам акции прав акции:
1. простые - дают право участвовать в управлении АО, получать дивиденды в размере, определяемом собранием акционеров при наличии прибыли.
2. привелегированные - дают право на получение дивидендов в фиксированном размере независимо от прибыли предприятия, но не дают право на участие в управлении.
В зависимости от способа обозначения владельца акции акции делятся на:
1.именные - содержат фамилию владельца.
2.на предъявителя.
В России АО могут выпускать лишь именные акции.
Облигация- ценная бумага, которая подтверждает обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость и уплатить фиксированный процент. Облигации могут быть именными и на предъявителя, процентные и беспроцентные, свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения. Выпускать облигации имеют право АО (не более 25% от уставного капитала), предприятия любой формы собственности с целью развития производства, банки, государство. Проценты по облигациям выплачиваются периодически или в конце срока обращения.
Сберегательный (депозитный) сертификат- письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств и праве владельца на получение суммы депозита и процентов по нему по истечении срока. Могут быть именные и на предъявителя.
Вексель– ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по наступлении срока. Существуют две формы векселей. Простой вексель (две стороны: векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время). Переводной вексель (тратта, выписывается поставщиком (трассантом) и содержит приказ векселедателяВексель– ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по наступлении срока. Существуют две формы векселей. Простой вексель (две стороны: векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время). Переводной вексель (тратта, выписывается поставщиком (трассантом) и содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму предъявителю векселя, или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя (ремитенту), переводной вексель имеет юридическую силу только после акцепта его трассатом). 55). Учет использования прибыли
Для учета использования прибыли используется счет 81”Использование прибыли”. Учет на нем ведется в течение года. В развитие счета 81 в плане счетов предусмотрено 2 субсчета:
81.1 платежи в бюджет из прибыли
81.2 использование прибыли на другие цели.
Учет использования прибыли ведется по Д-ту счета 81 в корреспонденции с К-том разных счетов:
1. К68- начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли.
2. К67- начисление платежей во внебюджетные фонды.
3. К88- использование прибыли для образования специальных фондов
88.3 образование фондов накопления,
88.4 образование фондов социальной сферы,
88.5 образование фондов потребления.
4. К88.2- использование прибыли на покрытие убытков прошлых лет.
5. К70- начисление дивидендов, материальной помощи членам трудового коллектива.
6. К75- начисление дивидендов учредителям.
7. К86- использование прибыли для увеличения резервного капитала.
8. К90, 92- начисление % по ссудам банков, полученных на приобретение основных средств, НМА и других активов.
9. К94,95- начисление % по полученным займам.
10. К97- начисление % по договору долгосрочной аренды.
11. К29- списание потерь от эксплуатации ЖКХ, находящихся на балансе предприятия.
При составлении годового отчета счет 81 закрывается. Сумма с Ка сч. 81 записывается в Д счета 80. Остатка на конец года не имеет. В балансе сумма по Д счета 81 не отражается. 56). Учет затрат по нормативному методу.
Задачи: Своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на ед. продукции работ и услуг. В зависимости от длительности действия и времени расчета различают текущие и плановые нормы.
Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих норм (в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.
Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми плнами. расчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий.
Нормы изменяются при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей и изделий, при повышении производительности труда. Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, изделий, процентного или денежного их выражения. Чаще всего изменениНормы изменяются при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей и изделий, при повышении производительности труда. Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, изделий, процентного или денежного их выражения. Чаще всего изменения норм производятся по состоянию на новый отчетный период.
Изменения норм вносятся в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещений, а в нормативной калькуляции - на начало следующего после получения извещения месяца. Причины изменений кодируются в разрезе основных групп технико-экономических факторов, применяемых при расчете заданий по снижению себестоимости продукции: повышение технического уровня производства. улучшение организации производства и труда, изменение объема и структуры производства, улучшение использования природных ресурсов, развитие производства.
