Одна проводка на соц. Фонды Дт26 Кт69.
По окончании месяца итоги по каждой статье из листков расшифровок или других ЖО, ведомостей, Рт заносятся в ЖО-10с в раздел «общехозяйственные расходы».
Есть некоторые особенности отражения расходов по содержанию АУП, которые включаются в состав участков и бригад (линейный персонал).
Расходы по содержанию АУП непосредственно относятся на сета учета затрат данных подразделений т.е. Дт20,30.
Структурные подразделения ежемесячно или ежеквартально могут перечислять аппарату управления организации денежные средства на его содержание в размерах утвержденных в сметах накладных расходов на Основное производство.
В договорах заключенных между заказчиком и подрядной организацией могут быть предусмотрены услуги оказываемые первыми (заказчиком) вторым (подрядчику) которые осуществляются сверх установленной сметной стоимости.
Подрядчик за счет накладных расходов должен возместить заказчику стоимость дополнительных услуг. Такой же порядок существует и во взаимоотношениях между ген подрядчиком и субподрядчиком, как правило это связано с затратами непосредственно возникающими при производстве работ на строительных площадках, т.е. затраты по благоустройству, содержанию бытовок несет ген подрядная организация, а субподрядчик возмещает расходы.
В связи с этим по окончании месяца накладные расходы возмещенные субподрядчиком генподрядчику отражаются Дт60 Кт26. Ежемесячно для правильного определения выполненных работ субподрядная организация относит оговоренные договором суммы отчислений Дт26 Кт62.
По окончании месяца накладные расходы основного производств списываются с Кт26 в Дт счетов в соответствии с выбранной методологией учета и распределения накладных расходов т.е. Учетной политикой.
На 1-ом этапе распределяются межу вспомогательным и основным производством (в той части которая не могла быть отнесена непосредственно к накладным расходам вспомогательного производства Дт26 (с/счет вспом. произ-во) Кт26 (с/счет осн. произ-во).
Распределение накладных расходов осуществляется путем распределения их между объектами строительства с учетом выбранной учетной политикой:
1. Если по учетной политике накладные расходы относятся на к управленческим (постоянная часть) в конце месяца относится на реализованную продукцию, то сначала делается запись Дт46 Кт26б а оставшаяся сумма распределяется между объектами строительства т.е. Дт20 Кт26.
2. Все накладные расходы по основному производству списываются с Кт26 Дт20.
Распределение между объектами строительства ведется либо пропорционально прямым затратам учтенным по каждому объекту строительства в данном отчетном периоде либо зарплате производственных рабочих по каждому объекту строительства в данном периоде.
Таким образом в ЖО-10с из раздела «Общехозяйственные расходы» попадают в раздел «Основное производство».
Если строительная организация осуществляет деятельность связанную с заготовлением материалов и приведению их к состоянию готовности к использованию, то так называемые заготовительно-складские расходы учитывают на счете 44 «Издержки обращения», а не на счете 26 (строит. подразделение УБТК).
Учет брака в производстве.
Брак при производстве СМР может быть выделен в следующие виды в зависимости от причин вызвавших этот брак и виновника этого брака, поэтому брак может быть внешний и внутренний.
Внешний брак возникает по следующим причинам: 1) виновник брака -заказчик (ПСД); 2)поставщик; 3) транспортная организация. Внутренние причины:1) по вине работников строительной организации а) по вине УП не соблюдение действующих норм, нормативов, технологических параметров. б) рабочих.
На все случаи брака сразу после момента возникновения должен быть оформлен акт о браке строительных работ составляется расчет затрат по исправлению брака. В дальнейшем осуществляется контроль за использованием ресурсов при переделке работ в связи с браком. В акте указывается виновник брака, в случае если это сторонняя организация, то акт должен быть подписан обеими сторонами, т.е. представителем организации виновника и соответствующими службами подрядной организации.
В дальнейшем на основании акта и расчета к нему определяются окончательные потери от брака. Они определяются как разница между затратами по исправлению брака и суммами возмещаемыми виновными лицами и стоимостью материальных ресурсов оприходованных после разборки конструктивных элементов здания. Потери от брака в основном производстве по не сданным еще объектам включаются в с/с работ по прямому признаку.
Учет брака осуществляется на счете 28 «Брак в производстве». По Дт отражаются затраты по исправлению брака, по Кт возмещения (суммы предъявленные к возмещению; если сторонние организации сч 63; свои работники сч 73).
Не возмещенные суммы: 1) по не сданным работам потери от брака списываются в Дт20 с Кт28. 2) по работам сданным в эксплуатацию и по ранее реализованным работам потери от брака списываются либо на сч89 – если по учетной политике резерв на такие цели создается; либо на ч 80- если резерв не создается.
Учет расходов будущих периодов.
В строительстве расходы будущих периодов возникают в следующих случаях: 1) расходы по неравномерно возникающему ремонту ОС (если не создается ремонтный фонд в установленном порядке, или резерв для ремонта ОС); 2) в случае возникновения затрат в связи с перебазировкой крупной строительной техники; 3) расходы по проектирования объектов строительства которые предусмотрены в планах будущих лет; 4) расходы по приобретению временных титульных сооружений в порядке переоборудования действующих зданий и сооружений; 5) в организация осуществляющих в дорожноестроительство расходы по консервации и содержанию оборудования машин и механизмов. В связи с сезонным характером их использования; 6) расходы в связи с организованным набором работников (при организации строительства в отдаленных местностях); 7) расходы по подписке.
Счет 31 используется для аналитического и синтетического учета расходов относящихся к будущим периодам по возникшим в текущем отчетном периоде. По Дт отражаются затраты возникшие в связи с событиями указанными в п.(1-7). По Кт ежемесячно равными долями в соответствии с представленными расчетами расходы списываются либо в Дт20,25,26,23.
Учет некапитальных работ.
1) затраты по возведению временных титульных зданий и сооружений характеризующихся признаками ОС.
2) затраты по возведению временных не титульных сооружений относящихся по времени их использования и техническим характеристикам к МБП. 3) Расходы в связи с ликвидаций ОС. 4) затраты по производству прочих: консервирование строящихся объектов, снос прекращенных строительством объектов, монтаж, демонтаж подкрановых путей.
По Дт сч 30 собираются затраты относящиеся к работам некапитального характера. По Кт30: 1) титульные здания и сооружения Дт01; 2) временные не титульные Дт12; 3) демонтаж при выбытии ОС Дт47; 4) консервация Дт20; 5) снос Дт62,80; 6)подкрановые пути Дт25.
Учет затрат по временным титульным зданиям и сооружениям.
В процессе эксплуатации временных титульных сооружений по ним начисляется износ в следующих случаях: 1) при образовании резерва по возведению данного объекта Дт89 Кт02 –на полную суму износа. 2) если резерв не был предусмотрен, то ежемесячно по нормам в установленном порядке начисляется износ и делается проводка Дт20 Кт02. В процессе эксплуатации временных не титульных сооружений в соответствии с расчетом кот. организован на сроки эксплуатации ВНС. Делается запись по начисленному износу Дт26 Кт13, после окончательного списания износа Дт13 Кт12.
Учет реализации СМР.
Реализация СМР осуществляется в соответствии с условиями, предусмотренными в договоре заключенном межу подрядной организацией и заказчиком.
Моментом реализации в строительстве является подписание акта о приемке выполненных работ. Данный акт содержит в себе следующую информацию: 1) наименование объекта, полная сметная стоимость, перечень выполненных работ договорная или сметная стоимость выполненного объема работ. Данный акт подписывается представителем заказчика и подрядной организации. На основании акта о выполненных работах выписывается счет-фактура на стоимость того объема которая представлена в акте. По окончании строительства объекта помимо акта о выполненных работах оформляется акт о сдаче приемке в эксплуатацию объекта строительства. Данный акт подписывается членами приемочной гос. комиссии, представителем заказчика и подрядной организации. В состав приемочной комиссии входят: представители коммунальных служб, пожарные. На основании последнего акта право собственности переходит от подрядчика к заказчику.
Учет реализации осуществляется на сч. 46. По Дт отражается фак4тическая с/с выполненных и сданных заказчику работ, сумма НДС предъявленная к оплате заказчику и отнесенная в расчеты с бюджетом Дт46 Кт20, Дт46 Кт68.
По Кт 1) Дт36 Кт46-если поэтапные расчеты. 2) Дт62 Кт46-при полном расчете.
5.3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В данном разделе мы будем рассматривать материал, посвященный вопросам учета материально-производственных или товарно-производственных запасов (inventory — амер., stock — англ.*) — порядок и методы их учета и оценки. Как и в предыдущих разделах, за основу будет взят американский опыт.
Запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним из основных источников выручки, т. е. их учет и оценка в большой степени влияют на баланс и отчет о прибылях и убытках. Под запасами подразумеваются активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления с целью изготовления и реализации продукции. В торговых предприятиях — этотоварные запасы(merchandizing inventory); в производственных фирмах существуют три статьи (соответственно и три счета) запасов:запасы сырья и материалов(raw materials inventory),запасы незавершенного производства(work-in-process (work-in-progress) inventory),запасы готовой продукции(finished goods inventory). Мы будем рассматривать запасы в целом, специфицируя категории, лишь когда это необходимо.
С запасами связаны три основные бухгалтерские проблемы, которые будут рассмотрены (совместно с возможными решениями) последовательно:
1) проблема учета запасов (recording);
2) проблема оценки запасов (valuation);
3) проблема отражения в отчетности (reporting).
• При изучении литературы на английском языке обратите внимание на то, где выпушена • При изучении литературы на английском языке обратите внимание на то, где выпушена книга. В Великобритании запасы обозначаются термином "stock", тогда как в американских учебниках "itock" — это, как правило, акции.
А. УЧЕТ ЗАПАСОВ
Схема движения запасов по счетам в западных компаниях достаточно проста и похожа на российскую, за исключением последнего этапа, когда формируется отдельный счет "Себестоимость реализованной продукции"*:
Сырье и материалы
фактическая себестои- себестоимость использованных —1 мость материалов материалов
Незавершенное производство
другие затраты себестоимость произведенной —> (готовой) продукции
Готовая продукция
себестоимость реализованной —— > продукции
Себестоимость реализованной продукции
Помимо приведенных счетов, может быть открыт счет "Производственные вспомогательные материалы" ("factory supplies inventory") для отражения "подсобных" материалов, используемых в производстве (машинное масло, гвозди, чистящие средства и т. д.), и
• Отметим, что в общем случае понятие себестоимости реализованной продукции на Западе включает прямые затраты труда, прямые затраты материалов и накладные производственные расходы. Общие и административные расходы и расходы на продажу в себестоимость реализованной продукции не включаются и идут отдельной строкой в отчете о прибыли и убытках.
другие аналогичные счета, которые также будут относиться к статье "Запасы".
Однако, для того чтобы правильно учесть запасы, бухгалтеру необходимо принять ряд решений, выбрав одну из возможных альтернатив. Адекватная система учета запасов является базой для разработки эффективной системы их планирования и контроля, что, в свою очередь, помогает менеджерам принимать правильные управленческие решения.
Существует два возможных метода учета запасов:
1) система постоянного учета запасов (perpetual inventory system);
2) система периодического учета запасов (periodic inventory system).
Здесь и далее вопросы учета запасов рассмотрим на примере торгового предприятия, реализующего товарные запасы. Для производственных предприятий эти принципы также применимы, о чем речь пойдет дальше.
В первом случае все закупки записываются прямо на счет запасов, а их продажа (использование) — в дебет счета себестоимости реализованной продукции. Сальдо счета запасов на конец месяца равно величине конечных запасов. Иногда отдельно ведется учет количества запасов для определения того, сколько штук (единиц) того или иного вида запасов имеется в наличии в данный момент времени. Такой вариант называют модифицированной системой постоянного учета запасов (modified perpetual inventory system).
При использовании периодической системы учета, запасов счет запасов остается неизменным в течение периода, а все закупки отражаются на счете "Закупки" ("Purchases"). Величина конечных запасов определяется путем "физического счета" — инвентаризации (хотя и в этом случае компания может вести параллельный учет количества единиц запасов). Себестоимость реализованной продукции рассчитывается в конце периода следующим образом:
Себестоимость
реализованной = Началь реализованной = Начальные + Закупки — Конечные продукции запасы запасы (товара)*
* Себестоимость реализованной продукции и себестоимость реализованного товара в англоязычной литературе обозначается одним термином — cost of goods sold. В дальнейшем мы будем использовать один термин — "себестоимость реализованной продукции".
Заключительная запись периода счет запасов дебетует на величину конечных запасов, а счет себестоимости реализованной продукции — на рассчитанную величину, и кредитует счет запасов на величину начальных запасов, а счет закупок на сумму закупленных товаров. Таким образом, счет закупок имеет нулевое сальдо, а на счете "Запасы" исчезает старое (начальное) сальдо и появляется повое (конечное), которое в следующем периоде будет начальным.
Покажем разницу между двумя методами на примере*. Исходные данные
Начальные запасы 100ед.по6$ = 600$ Закупки 900 ед. по 6$ = 5400$ Продажи 600 ед. по 12$ = 7200$ Конечные запасы 400 ед. по 6$ = 2400$
Система постоянного учетаСистема периодического учета
1. Приобретение запасов
Д Запасы (900 ед. по 6$) 5400 Д Закупки (900 ед. по 6$) 5400
К Счета к оплате 5400 К Счета к оплата 5400
2. Продажа запасов
а)
Д Счета к получению 7200 Д Счета к получению 7200
К Продажи (600 ед. по 12$) 7200 К Продажи (600 ед. no 12$) 7200
6)
Д Себестоимость
реализованной
продукции 3600 К Запасы (600 ед. по 6$) 3600
3. Заключительная (закрывающая; closing) запись периода
Нет д Запасы (конечные)" 2400 Д Себестоимость реализованной
продукции" 3600 К Закупки 5400 К Запасы (начальные) 600
• Компания может вести два отдельных счета для начальных и конечных запасов, а может отражать всю информацию на одном счете "Запасы".
ь Себестоимость реализованной продукции = Начальные запасы + Закупки -- Конечные запасы = 600 + 5400 - 2400 = 3600
На первый взгляд, системы приводят к аналогичным результатам. Однако это не совсем так. Например, при различии бухгалтерских записей и результатов инвентаризации (недостача, порча, ошибка и т. п.) при системе постоянного учета запасов на величину расхождения делается запись по дебету счета "Недостача или избыток запасов" (Inventory over and short) и кредиту счета "Запасы", когда результаты инвентаризации меньше бухгалтерских и, наоборот, когда больше. Счет "Недостача или избыток запасов", являясь корректировкой себестоимости продукции, в отчетности появится строкой в разделе "Другие прибыли и убытки" отчета о прибылях и убытках. В случае же использования периодической системы учета счет "Недостача или избыток запасов" вообще не будет открыт (так как не с чем сравнивать результаты инвентаризации), а недостача или избыток будут автоматически включены в себестоимость реализованной продукции и не будут отдельно показываться в отчетности.
В российском Плане счетов была сделана попытка ввести две системы учета запасов: с использованием счетов 15, 16 и без нихВ российском Плане счетов была сделана попытка ввести две системы учета запасов: с использованием счетов 15, 16 и без них. Однако, на наш взгляд, она не получила своего логического завершения.
Затем бухгалтеру предстоит решать следующую проблему: какие купленные товары должны отражаться в учете как запасы? Общее правило заключается в том, что закупки записываются тогда, когда юридическое право собственности переходит к покупателю. На практике же обычно приобретение отражается в момент получения запасов, поскольку часто сложно определить момент передачи права собственности. Однако существует ряд случаев, когда работают определенные правила, закрепленные в стандартах финансового учета. Например, товары в пути (goods in transit) на конец года, юридическое право на которые перешло к покупателю, записываются как закупки данного года (для покупателя); товары, отданные на консигнацию (consigned goods), отражаются по статье запасов у консигнанта (собственника) и часто специфицируются в примечаниях к отчетности, а консигнатор не отражает эти товары как запасы вообще, поскольку они нс являются его собственностью;
при соглашении "продажи с обратной покупкой"*, хотя юридический титул переходит к покупателю, если установлена фиксированная цена, покрывающая стоимость запасов и затраты на их хранение, то запасы должны оставаться в бухгалтерских книгах продавца (наряду с соответствующим обязательством) и т. д.
Кроме вопроса о том, что является запасами, существует вопрос, как учитывать скидки? Система скидок широко распространена на Западе, и в предыдущем разделе она уже была рассмотрена с точки зрения дебитора. С точки зрения покупателя, также существует две возможности учета покупных скидок или скидок при покупке за оплату в срок ( cash, purchase discount): валовой метод (gross method) и чистый метод (net method). В первом случае компания отражает всю сумму задолженности, а если получает скидку, то записывает ее на контр-активном счете "Скидки при покупке"; во втором — отражает чистую сумму без скидок, а если скидка не получена, то открывает счет "Потерянные скидки при покупке" ("Purchase discounts lost"). Для сравнения двух методов рассмотрим пример**:
Валовой метод Чистый метод
1. Закупки на сумму 10 000$ на условиях 2/10, чистых 30.
Д Закупки 10000 Д Закупки 9800 К Счета к оплате 10 000 К Счета к оплате 9800
2. Счет на 4000$ оплачен в течение периода действия скидки.
Д Счета к оплате 4000 Д Счета к оплате 3920
К Скидки при покупке 80 К Денежные средства 3920
К Денежные средства 39 220
3. Счет на 6000$ оплачен после периода действия скидки. Д Счета к оплате 6000 Д Счета к оплате 5880
Это покупка ранее проданного товара на определенных условиях: по фиксированной цене и через фиксированный промежуток времени. Такое соглашение выгодно и передающей ("продающей") стороне, так как она получаст финансирование запасов, иногда налоговые преимущества, у нее нет нового обязательства в пассиве, она может манипулировать прибылью, и принимающей ("покупающей") стороне, так как она может решить проблему с недостатком запасов. Часто такое соглашение нЭто покупка ранее проданного товара на определенных условиях: по фиксированной цене и через фиксированный промежуток времени. Такое соглашение выгодно и передающей ("продающей") стороне, так как она получаст финансирование запасов, иногда налоговые преимущества, у нее нет нового обязательства в пассиве, она может манипулировать прибылью, и принимающей ("покупающей") стороне, так как она может решить проблему с недостатком запасов. Часто такое соглашение называют "паркинговым". поскольку одна компания "паркует" свои чапасы в балансе другой.
" См.: Kicso D: Е., Weygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992, p. 389.
К Денежные средства 6000 К Потерянные скидки
при покупке 120 К Денежные средства 6000
При использовании валового метода скидки при покупке вычитаются из закупок (запасов) при расчете себестоимости реализованной продукции. При использовании чистого метода потерянные скидки при покупке считаются финансовым расходом и отражаются в разделе "Другие доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках. Теоретически использование чистого метода более правильно, поскольку более точно учитывается стоимость актива и соответствующего обязательства, а также существует возможность оценить неэффективность работы менеджера, упустившего скидку. Однако на практике в силу большей простоты и отчасти нежелания менеджеров показывать потерянные скидки валовой метод распространен шире.
