7. Кредитные операции на международных денежных рынках.
Для коммерческих банков Центральный банк устанавливает нормативы проведения ими операций в иностранной валюте и формы отчетности.
Каждое предприятие кроме рублевого может открыть в банке валютный счет. Лучше иметь его в уполномоченном банке, т. е. в банке, имеющем лицензию на право проведения операций в иностранной валюте.
Если валютный счет открывается в том же банке, что и рублевый, клиент представляет в банк только заявление, в противном случае представляются все предусмотренные законодательством документы:
заявление с соответствующей просьбой, содержащее полное и точное наименование предприятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью потенциального клиента. В заявлении должно быть отражено обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. Как правило, банки имеют типовые образцы заявлений и представляют их клиентам. Здесь же банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;
копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в установленном порядке (в нотариальной конторе или регистрирующим органом);
копии документов о регистрации, заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом;
справку о постановке на учет предприятия в налоговой инспекции по месту регистрации и пр.;
карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально.
Кроме того, совместные предприятия и иностранные фирмы должны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями, которое выдается после регистрации в Государственном комитете Российской Федерации по иностранным инвестициям.
2.3. Организация и порядок учета расчетных операций в иностранной валюте.
Экономическое содержание операций в иностранной валюте соответствует операциям, осуществляемым в национальной валюте (рублях). Это значит, что банк работает в рамках устава, выполняя расчетные, кассовые, депозитные, ссудные и прочие операции.
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте по счетам клиентов ведется на счете № 052 «Текущие счета в иностранной валюте». Для клиентов-экспортеров его подразделяют на транзитный и текущий счета в иностранной валюте. Для всех других клиентов он выполняет роль только текущего счета.
В аналитическом учете в его развитие открываются лицевые счета каждому клиенту, а суммы операций записываются по кодам валют и в рублевом эквиваленте.
Счет № 052 пассивный; сальдо кредитовое означает свободный остаток валюты различных государств и в рублевой оценке, принадлежащий клиентам; оборот по дебету отражает их списание по приказам владельцев счета и суммы курсовых разниц от переоценки остатков текущих счетов в иностранной валюте; оборот по кредиту—поступление, зачисление средств, суммы процентов, начисленных в валюте счета, и курсовых разниц от переоценки остатков.
Транзитный счет временный, так как вызван к использованию правилами обязательной продажи предприятиями 50% выручки, полученной в иностранной валюте от экспортных операций, Центральному банку России по курсу па день продажи.
Текущие счета в иностранной валюте могут быть трех видов:
«А»—с которых разрешается свободный вывоз иностранной валюты и перевод ее за границу в соответствии с действующими валютными правилами, «Б» и «Д»—по которым вводятся частичные ограничения для вывоза и перевода иностранной валюты за границу.
Для организации учета расчетных операций в иностранной валюте кроме счета № 070 «Текущие счета в иностранной валюте» используются счета, на которых в уполномоченном банке хранится собственная инвалюта и инвалюта клиентов. Эти счета открываются в других иностранных банках (нерезидентах) или в банках Российской Федерации (резидентах). Такие счета носят название «Ностро».
В то же время в коммерческом уполномоченном банке '(при наличии генеральной или расширенной валютной лицензии) могут открываться корреспондентские счета другим банкам для хранения и использования в расчетах иностранной валюты. Их называют счетами «Лоро». Их группировка и характеристика по различным признакам приведены на с.
Согласно инструкции № 16 от 16 июля 1993 г. Центрального банка России «О порядке открытия и ведения уполномоченными • банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерация» установлены единые правила открытия и режимы рублевых счетов нерезидентов.
Уполномоченным банкам разрешено открывать нерезидентам рублевые счета типа «Т» и типа «И». Текущий счет типа «Т» открывается для выполнения экспортно-импортных операций и содержания в Российской Федерации их представительств и филиалов. Понятно, что рублевый счет типа «Т» открывается нерезидентам, имеющим право осуществлять предпринимательскую деятельность в соответствии с требованиями законодательства; при представлении документов, определяющих юридический статус (учредительные документы, их регистрация, разрешения, выданные российскими уполномоченными органами, и др.).
Право на открытие указанного рублевого счета имеют следующие нерезиденты:
хозяйствующие субъекты, имеющие на территории России представительства, филиалы;
банки и иные кредитные учреждения, имеющие представительства на территории Российской Федерации, исключительно для целей содержания этих представительств;
международные организации, имеющие на территории Российской Федерации представительства, филиалы;
иностранные дипломатические, торговые и иные официальные представительства.
Рассматривая порядок расчетов в иностранной валюте, напомним требования инструкции № 19 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров» (письмо № 01-20/10283 от 12.10.93 г. Центрального банка России совместно с Государственным таможенным комитетом РФ).
Экспортер обязан предъявить в банк, где ему открыт валютный счет, на который будет зачислена выручка от экспорта товара, контракт (оригинал или копию, заверенную печатью и подписью первого лица). В результате составляется паспорт сделки (пс) с кратким содержанием условий контракта.
Паспорт сделки вместе с другими отгрузочными документами предъявляется таможенным органам для оформления экспорта товаров.
По каждому контракту оформляется только один паспорт сделки за подписью уполномоченного банка, в чей адрес должна поступать в последующем вся валютная выручка на транзитный валютный счет экспортера от импортера-нерезидента.
Банк после подписания паспорта сделки будет выполнять функции агента валютного контроля за поступлением валютной выручки и примет данный контракт на расчетное обслуживание. В паспорте сделки необходимо указать, совпадают или не совпадают два понятия: валюта цены и валюта платежа.
Валюта цены —денежная единица, в которой выражена цена товара во внешнеторговом контракте. Это один из наиболее спорных моментов, возникающих при подписании контракта.
Валюта платежа —валюта, в которой производится оплата товара по внешнеэкономическому контракту. Валюта платежа и валюта цены могут совпадать. При их несовпадении производится .расчет, или пересчет курса валюты цены в валюту платежа. Возможны к использованию следующие виды цен: твердая, подвижная я скользящая.
Твердая, фиксированная, цена устанавливается при подписании контракта и на протяжении действия контракта изменению не подлежит. При этом делается оговорка: «Цена твердая, изменению не подлежит».
Подвижная цена хотя и устанавливается в контракте, но при наличии оговорки о повышении и понижении цены (ценовая оговорка может быть изменена).
Скользящая цена обычно связана с продукцией, имеющей длительный период производства (изготовления). Договорная цена может изменяться из-за изменения затрат на производство изделий, указанных в контракте.
В случае падения курса валюты платежа экспортер получит меньшую сумму в национальной валюте и может не возместить свои затраты на производство реализованной продукции. Импортер понесет убытки при повышении курса валюты цены, так как ему при этом потребуется заплатить большую сумму национальной валюты.
При заключении договоров-контрактов по экспортно-импортным сделкам возможны два вида (по экономическому содержанию) операций. Это товарные (торговые) операции и неторговые операции в иностранной валюте.
2.3.1. Учет торговых операций в иностранной валюте
Торговые операции могут быть связаны с импортом—получением, покупкой товаров у иностранных поставщиков (оплата в валюте поставщика) и экспортом — отгрузкой, продажей товаров иностранному покупателю (расчеты в валюте покупателя). В обоих, случаях в договорах-контрактах оговаривается форма расчетов: аккредитив; инкассо; перевод.
Расчеты аккредитивами носят общий порядок, в частности:
аккредитив выставляет плательщик (покупатель) на имя поставщика (страна, банк, сумма и др.) до момента отгрузки поставщиком товара в его адрес и на его условиях;
банк получателя (поставщика-импортера) — ремитент сообщает последнему о сумме и условиях выставленного аккредитива;
поставщик отгружает товары и представляет в свой банк соответствующие условиям контракта отгрузочные документы (коносамент), благодаря чему на его расчетный счет зачисляется платеж.
Расчеты аккредитивом по экспорту
1 — заключен договор-контракт;
2 — заявление на открытие аккредитив
3 — извещение об открытии аккредитива;
4 — извещение поставщика об открытии на его имя аккредитива н условия открытия;
5 — отгрузка товара и передача отгрузочных документов в банк6—пересылка документов в банк покупателя;
7 — передача их покупателю для получения товара;
8 — выписки из расчетного счета.
Таким образом, обязательств у банка поставщика не возникает. Бухгалтерский учет сводится к открытию на внебалансовом счете лицевого счета получателя «Аккредитивы в иностранной валюте полученные»—приход с указанием: страна, банк, номер аккредитива, код валюты, сумма, срок и др. Аккредитив представляется в 4 экземплярах: первый экземпляр аккредитива пересылается бенефициару; второй экземпляр аккредитива пересылается инобанку плательщика; третий экземпляр аккредитива используется как приходный ордер в банке поставщика; четвертый экземпляр аккредитива остается в досье.
В аккредитиве устанавливаются размер комиссии и почтовые расходы по тарифу международного почтамта (все суммы рассчитываются в валюте аккредитива). После проверки банком транспортных и прочих документов поставщика на отгрузку согласно контракту банк поставщика пересылает их банку плательщика (счет и коносамент) — первый экземпляр. Второй экземпляр используется как расходный ордер по счету «Аккредитивы в иностранной валюте полученные», а третий—как приходный ордер по внебалансовому счету Документы и ценности, отосланные на инкассо».
четвертый экземпляр остается в досье.
Затем инобанку пересылают письмо с указанием места перечисления платежа:
«Кредитуйте наш счет у Вас или наш счет в таком-то банке» или «Кредитуйте счет Инобанка у Вас в пользу нашего банка и нашего клиента».
Кроме того, согласно установленному сроку платежа сообщают платеж по почте—сразу или с рассрочкой—90 дней со дня передачи коносамента, или плюс 90 дней.
По мере получения кредитового авизо о зачислении средств на счет клиента банк поставщика списывает с учета аккредитив.
Расчеты аккредитивом по импорту
1 — заключение контракта-договора;
2 — заявление об открытии аккредитива;
3 — извещение об открытии аккредитива с полным текстом;
4 — извещение об открытии аккредитива;
5 — отгрузка товара с полным соблюдением условий аккредитива;
6 — передача отгрузочных и платежных документов;
7 — пересылка документов об отрузке и авизо о востребовании платежа;
8 — выписки банков о зачислении платежа — поставщику и об использовании аккредитива-плательщику.
Схема расчетов по форме инкассо при импорте товара
1 — заключение контракта-договора;
1 — отгрузка товара;
2 — передача отгрузочных документов и инкассового поручения на оплату;
3 — письмо с отгрузочными документами для выдачи плательщику и с просьбой зачислить платеж;
4 — передача отгрузочных документов и инкассового поручения на акцепт;
5 — акцепт (согласие на оплату);
6 — авизо об оплате;
7 — выписка из расчетного счета о зачислении платежа.
2.3.2. Переводы как форма расчетов
Расчеты с иностранными поставщиками и покупателями посредством перевода в первую очередь предусматривают заключение договора-контракта. Перевод денежных средств (в валюте договора) обычно осуществляется по поступлении товара от поставщика в страну покупателя. Плательщик передает в свой банк заявление на перевод, последний пересылает кредитовое авизо на зачисление платежа поставщику.
2.3.3. Учет неторговых операций в иностранной валюте.
Операции, не связанные ни с экспортом, ни с импортом товаров, работ и услуг, а также не связанные с движением капитала, относятся к операциям некоммерческого характера.
Уполномоченным банком разрешено проводить следующие неторговые операции в виде наличной иностранной валюты или платежными документами:
оплачивать денежные аккредитивы иностранных банков или выставлять аналогичные на иностранные банки;
производить оплату денежных переводов, поступающих из-за границы, и по поручению граждан и организаций переводить инвалюту за границу;
открывать текущие счета и вклады в иностранной валюте по поручению граждан и организаций и др.
Это могут быть суммы заработной платы, наследство и пр.
Лица, уполномоченные банком на подписание документов контрольной подписью, осуществляют проверку законности совершения операций, правильности оформления документов и их отражения в бухгалтерском учете.
Валютные операции в инвалюте неторгового характера могут производиться через текущие счета в инвалюте. Текущие счета открываются по заявлению граждан с заключением договора о текущем счете. Банк ведет книгу регистрации текущих счетов граждан в инвалюте. Перечисления с текущего счета могут производиться в любом виде — наличными и безналичным путем.
Кроме того, платежным средством на валютном рынке могут выступать чеки. Их приобретают в банке за иностранную валюту или за рубли. Многие магазины, рестораны принимают чеки как безналичную форму расчетов за товары, услуги, которые можно по мере необходимости обналичить в банке.
2 .4. Организация и порядок учета кассовых операций в иностранной валюте.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются как в иностранной валюте соответствующих государств, так и в национальной валюте Российской Федерации (рублях). Для их выполнения уполномоченные банки предусматривают в штатном расписании должность валютного кассира. Лицу, занимающему эту должность, должны быть знакомы виды и коды валют различных стран, понятие «курса» иностранной валюты, внешние признаки подлинности банкнот (денежных купюр иностранных государств).
С каждым кассиром банк заключает индивидуальный договор о полной материальной ответственности. Кассы и кассиры по обслуживанию клиентов и хранению денежных средств в рублях и в иностранной валюте разделены, хотя взаимодействия их могут быть очень тесными, особенно по обменным операциям.
Документальное оформление кассовых операций происходит через выписку расходных кассовых и расходных валютных средств, а также приходных кассовых и приходных валютных ордеров непосредственно работниками банка. Следует отметить, что приходные валютные операции очень ограничены, так как наличная иностранная валюта не используется (не имеет «хождения») в расчетах между физическими и юридическими лицами в РФ. Основанием для выписки документов и выполнения операций являются заявления клиентов, платежные документы и пр.
Примерная схема (последовательность) выполнения обязанностей по кассовым валютным операциям сводится к следующему:
1) клиент обращается с заявлением или прочими основаниями на право получения или сдачи наличной инвалюты;
2) операционист (работник учетно-операционного отдела) выписывает кассовые документы, подписывает их у ответственных лиц, имеющих право контрольной подписи (приходные ордера— в 3—4 экземплярах). В кассу передаются все экземпляры приходных кассовых ордеров, а по расходным документам: контрольный талон выдается клиенту, а расходный ордер (без контрольного талона) передается кассиру;
3) кассир проверяет наличие подписей должностных лиц банка и соответствие их имеющимся образцам, идентичность сумм цифрами и прописью, подписывает все экземпляры приходных документов, принимает инвалюту (1-й экз. приходного ордера оставляет у себя; 2-й экз. с печатью кассы выдает клиенту вместо квитанции, остальные экземпляры передаются учетно-операционному отделу). По расходным документам кассир проверяет наличие подписи о получении ценностей, по номеру контрольного талона вызывает клиента, сверяет номер контрольного талона с номером на кассовом документе, приклеивает его на кассовом документе, заранее подготовив суммы к выдаче, выдает их, подписывает документы. По окончании операционного дня кассир составляет справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей в кассе и передает ее заведующему кассой;
4) заведующий кассой составляет сводную справку о кассовых оборотах и остатках, сверяет ее с данными учета операциониста.
Как уже отмечалось ранее, кассовые операции могут выполняться приходными, расходными или приходно-расходными кассами, кроме того, при банках создаются хранилища (кладовые) валютных и других ценностей. Для их учета открывается специальная книга.
Книга учета ценностей по кладовой ведется в следующем разрезе:
наличная валюта — по видам валют;
платежные документы — по наименованиям банков-эмитентов (выписавших документы), по видам валют;
бланки строгой отчетности—по их наименованию и количеству блокнотов.
Остатки ценностей выводятся по состоянию на каждый следующий день. При закрытии кладовой ответственные лица проверяют соответствие фактического наличия валютных и других ценностей кладовой данным остатков по книге. Главный бухгалтер банка ежедневно контролирует полноту и правильность оприходования и выдачи ценностей, сверяя с ежедневным балансом, лицевыми счетами, со справкой о кассовых оборотах за день, оборотов кассовых документов дня, общие остатки ценностей в книге.
Сведения аналитического характера группируются по следующим признакам:
наличная иностранная валюта в кассе;
наличная иностранная валюта, используемая в качестве образцов;
платежные документы в иностранной валюте в кассе;
авансы в иностранной валюте в обменных пунктах и др.
Два раза в неделю остатки наличной инвалюты подлежат переоценке (при изменении курса иностранной валюты к рублю) по курсам, публикуемым ЦБР.
За осуществление кассовых операций банк взимает плату с клиентов (получает доходы) по установленным тарифам и может нести расходы по обслуживанию иностранных клиентов российскими банками.
2.5. Организация и порядок учета валютно-обменных операций.
Под валютно-обменными операциямипонимаются покупка и продажа наличной иностранной валюты банком за счет наличных средств физических лиц (резидентов и нерезидентов). Для выполнения указанных операций коммерческий банк использует операционную валютную кассу в помещении банка или создает (организует) и открывает обменные пункты инвалют. Регламент их работы изложен в инструкции о порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками № 27 от 27.02.95 г. и Положении Банка России от 10 мая 1994 г. № 22 «О порядке регистрации обменных пунктов уполномоченных банков».
Обменный пункт—структурное подразделение банка, выполняет определенные виды операций при следующих условиях:
валютно-обменные операции совершаются по курсу покупателя и продавца, устанавливаемому банками самостоятельно;
за совершенные операции комиссионное вознаграждение взимается по тарифам, устанавливаемым банками самостоятельно.
Открываются обменные пункты на основании приказа руководителя банка с выполнением всех требований, изложенных в разделе 2 инструкции № 27 «Порядок организации работы обменных пунктов».
Пункты по обмену валюты могут производить следующие операции:
а) покупку-продажу наличной иностранной валюты за наличные рубли;
б) продажу и покупку платежных документов (дорожных чеков, именных чеков, денежных аккредитивов иностранных банков, кредитных карточек) в инвалюте за наличные рубли, а также в инвалюте за наличную инвалюту;
в) обратный обмен неизрасходованных гражданами-нерезидентами рублей на иностранную валюту, в том числе для перевода за границу или зачисления на личные счета;
г) прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
д) прием на экспертизу денежных знаков, подлинность которых вызывает сомнение;
е) покупка неплатежных денежных знаков иностранного государства за наличные рубли;
ж) обмен (конверсия) наличной инвалюты одного иностранного государства на наличную инвалюту другого иностранного государства; размен платежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же иностранного государства.
Обменные пункты имеют право покупать и продавать находящиеся в обращении денежные знаки только тех видов иностранных валют, курс рубля к которым официально котируется Центральным банком России.
Обменные пункты не имеют права совершать операции только по покупке или только по продаже иностранных валют. Указанные виды валютно-обменных операций должны совершаться одновременно.
Банки (обменные пункты) не имеют права вводить какие-либо ограничения при покупке и продаже иностранной валюты физическим лицам, а именно: по их достоинству, годам эмиссии, кроме предусмотренных указаниями ЦБ России.
Банки (обменные пункты) не имеют права также вводить ограничения на покупку и продажу валюты Российской Федерации по тем же признакам.
Кассир обменного пункта—штатный работник банка, т. е. физическое лицо—резидент, основным местом работы которого в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации является коммерческий банк, имеющий право на совершение валютно-обменных операций.
2.6. Организация и учет прочих операций коммерческого банка в иностранной валюте.
2.6.1. Учет кредитов в иностранной валюте.
Право выдачи кредитов в иностранной валюте имеют уполномоченные банки, в лицензии которых это право оговорено (предусмотрено). Различают кредиты, выдаваемые клиентам, ведущим экспортно-импортные операции (внешнеторговые), и банкам—резидентам и нерезидентам (межбанковские). Потребность в кредите в иностранной валюте вызывается теми же причинами, что и в рублях (т. е. недостаточностью инвалюты у заемщика в момент платежа за работы, услуги и товары, иностранному поставщику). Между банком (ссудодателем) и клиентом (заемщиком) заключается кредитный договор (соглашение) под определенные контракт или работы и услуги. В договоре предусматриваются обязательные условия: размер ссуды, срок погашения, форма обеспечения, процесс погашения основного долга, начисления и погашения процентов.
