- 30 000 руб. - оприходован приобретенный финансовый вексель;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 30 000 руб. - перечислены денежные средства в оплату финансового векселя;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
- 30 000 руб. - предъявлен к погашению финансовый вексель;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»
-30 000 руб. - списана стоимость финансового векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
-30 000руб. - поступила оплата по векселю.
2.4. Вексель номинирован в иностранной валюте
Вексель с номиналом в иностранной валюте относится к валютным ценностям. Это следует из статьи 1 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». Операции по приобретению этих ценных бумаг и их реализация относятся к операциям, связанным с движением капитала, и поэтому требуют наличия лицензии Центрального банка.
Приобретать векселя за иностранную валюту резиденты могут у банков, которые содержат обязательство по выплате иностранной валюты. Указанные банки должны иметь полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте.
Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной валюте производится тому же банку или другим банкам при наличии у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя банки могут оплачивать как в рублях, так и в иностранной валюте.
Таким образом, приобретать за валюту векселя у банков, имеющих соответствующую лицензию, резиденты могут без специальных разрешений ЦБ РФ.
Если в валютном векселе отсутствует оговорка о том, что платеж должен быть совершен в определенной валюте, и векселедержатель не требует оплаты векселя валютой, то тогда валюта, в которой выражено вексельное обязательство, играет роль так называемых условных единиц.
Организации могут выражать обязательства в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). При этом оплата производится в рублях по официальному курсу соответствующей валюты или условной денежной единицы на день платежа.
Такой вексель не является валютной ценностью. Поэтому юридическое или физическое лицо может выдать другому юридическому или физическому лицу вексель с номиналом в иностранной валюте без оговорки, что покупатель векселя должен заплатить за него сумму в конкретной валюте.
При погашении такого векселя рублевая сумма будет рассчитываться по курсу ЦБ РФ на день платежа. В то же время векселедатель может на самом векселе указать курс, по которому будет исчисляться платеж. Наличие такого указания на векселе лишний раз подчеркивает, что выражающая его стоимость валюта играет роль условных единиц.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, стоимость которых выражена в иностранной валюте, будет зависеть от того, в качестве какой ценности - валютной или невалютной - выступает в этой операции вексель.
пример
ЗАО «Мотылек» приобрело у уполномоченного банка «Альфа», имеющего соответствующую лицензию, простой беспроцентный валютный вексель банка «Бетта», имеющего такую же лицензию. Затем «Мотылек» передает этот вексель банку «Бетта» в погашение ранее полученного от него валютного кредита.
Номинал векселя - 10 000 долл. Вексель был приобретен с дисконтом 20 процентов (то есть за 8000 долл.) и должен быть погашен по номинальной стоимости.
Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил:
- на дату приобретения векселя - 29 руб./долл.;
- на дату погашения - 30 руб./долл.
Операции по приобретению векселя, номинированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете ЗАО «Мотылек» отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 58-3 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 52
- 232000 руб. (8000 долл. 29 руб./долл.) - оплачен приобретенный вексель.
При взаимозачете обязательств организации перед банком по полученному кредиту и банка перед предприятием по векселю в учете организации делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя, предъявленные к погашению» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
- 300000руб. (10 000 долл.30руб./долл.) - отражена задолженность банка по предъявленному к оплате векселю;
ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя, предъявленные к погашению»
- 300 000руб. - произведен взаимозачет задолженности банка по предъявленному к оплате векселю и задолженности организации по ранее полученному кредиту;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»
-240000руб. (8000долл.30 руб./долл.)-списана учетная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 91-2 «Прочие доходы»
- 8000руб. (240 000 руб. - 232 000 руб.) - списана курсовая разница;
ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99
-68000руб. (300 000руб.+8000руб. - 240 000руб.) - определен финансовый результат (прибыль).
2.5. Векселя в качестве предоплаты
В качестве предоплаты организация может выдать вексель. Стороны сделки должны вести учет на забалансовых счетах. Покупатель (векселедатель) - на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а поставщик (векселедержатель) - на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Порядок бухгалтерского учета авансовых векселей зависит от того, какой это вексель: простой товарный, переводной товарный или финансовый. Рассмотрим на примерах, как нужно вести учет векселей, выданных в Качестве предоплаты.
2.5.1. Простой товарный вексель
Организациям, получившим векселя как предоплату, для формирования информации об авансовых обязательствах рекомендуется использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные». Счет 62 здесь не может быть использован, так как он предназначен исключительно для учета денежных авансов (приложение).
Предприятиям, выдавшим векселя в качестве предоплаты, необходимо открывать к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» субсчет «Векселя выданные».
пример
В январе 2002 года ЗАО «Пескарь», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор купли-продажи, в соответствии с которым оно должно отгрузить покупателю - ЗАО «Окунь» продукцию собственного производства на общую сумму 240 000 руб. Себестоимость проданной продукции составляет 100 000 руб.
В качестве предоплаты за эту продукцию фирма «Пескарь» получила от покупателя товарный вексель номинальной стоимостью 240 000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Пескарь» отразит эти операции так:
ДЕБЕТ 009
- 240 000 руб. - получен простой товарный вексель;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 76
- 240 000 руб. - покупательсделал предоплату ввиде простого товарного векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные»
- 240 000 руб. - зачислены на расчетный счет денежные средства повекселю;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 «Авансы полученные»
- 240 000 руб. - отражена сумма полученной предоплаты;
КРЕДИТ 009
- 240 000 руб. - списана сумма погашенноговекселя.
После отгрузки продукции бухгалтер ЗАО «Пескарь» должен сделать записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
- 240 000 руб. -отгружен товар покупателю;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
-100000руб. -списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 62 «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
- 240000руб. - зачтена сумма ранее полученного аванса.
В бухгалтерском учете ЗАО «Окунь» были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 008
-240 000 руб. - передан простой товарный вексель в счет оплаты продукции;
ДЕБЕТ76КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»
- 240 000руб. - отражена задолженность по выданной предоплате;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51
- 240000руб. - перечислены денежные средства в оплату векселя;
КРЕДИТ 008
-110 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76
- 240000руб. - оприходованы полученные товары.
2.5.2. Переводной товарный вексель
Продавец может получить от покупателя предоплату в виде переводного векселя. Это означает, что плательщиком по векселю является какое-либо третье лицо. Во-первых, после акцепта векселя векселедателем у продавца меняется дебитор. Теперь им становится плательщик по векселю, а не должник по основной сделке. Во-вторых, меняется основание дебиторской задолженности. Возникает задолженность по оплате векселя, а не по оплате продукции.
Рассмотрим на примере порядок учета переводного векселя, полученного в качестве предоплаты.
пример
ООО «Фест», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор с ЗАО «Секонд». Согласно договору, ООО «Фест» (продавец) должно поставить ЗАО «Секонд» (покупателю) продукцию собственного производства на сумму 250 000 руб. Себестоимость продукции составила 90 000 руб.
ЗАО «Секонд» передалоООО«Фест» в счет предоплаты за продукцию переводной вексель. Номинальная стоимость векселя 250 000 руб. Плательщиком по этому векселю являетсяООО«Небо», то есть третья сторона. На момент передачи вексель уже был акцептован плательщиком.
БухгалтерООО«Фест» должен сделать записи:
ДЕБЕТ 009
- 250 000 руб. - получен акцептованный переводной вексель;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты сООО"Небо"» КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"»
- 250 000 руб. - отражена задолженность по поступившему переводному векселю;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
- 250 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
- 90 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"» КРЕДИТ 62
- 250 000 руб. - зачтена предоплата покупателя.
После оплаты векселя «Небом» в учете ЗАО «Фест» нужно сделать записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты сООО"Небо"»
- 250 000 руб. - получен платеж по векселю;
КРЕДИТ 009
- 250 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя.
2.5.3. Финансовый вексель
В качестве предоплаты продавец может получить от покупателя и финансовый вексель. В этом случае продавец должен отразить его в учете по правилам, установленных для ценных бумаг, а именно на счете 58 «Финансовые вложения».
пример
ООО "Медас" освобождено от уплаты НДС. «Медас» в виде предоплаты за продукцию получил от покупателя вексель коммерческого банка по номинальной стоимости 200 000 руб.
Покупатель передал его с дисконтом 4,5 процента, то есть фактическая стоимость векселя на момент передачи составила 191 000 руб. (200 000 - 200 000 4,5%). Продукция будет поставлена на сумму 191 000 руб.
Полученный вексель был передан другому банку (не банку-эмитенту) с тем же дисконтом - 4,5 процента.
В учете ООО «Медас» были сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 008
-191 000 руб.-получен вексель в качестве аванса под предстоящую поставку товаров;
ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные»
-191 000руб. - отражено обязательство по полученному вексельному авансу;
КРЕДИТ 008
-191 000 руб. - авансовый вексель предъявлен к оплате;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2
-191 000руб. - списана учетная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
-191 000 руб. - на расчетный счет поступили денежные средства за вексель;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
-191000руб. - отгружена продукция;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62
-191 000руб. - списан аванс по отгруженной продукции.
2.6. Аваль
Чтобы увеличить гарантии по векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение векселя в виде аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы.
Организация, выдавшая аваль по векселю, не отражает сумму, на которую она выдала поручение, на балансовых счетах. Суммы, выданные в качестве поручительств, они отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Эти суммы снимаются с учета при получении извещения об оплате авалированного векселя, по истечении сроков исковой давности или в случае, если авалист вынужден сам оплатить вексель.
В последнем случае, то есть когда авалист должен сам оплатить вексель, снятие с забалансового учета происходит потому, что сумма, уплаченная по векселю, подлежит отражению на балансовом счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал гарантию. В соответствии со статьей 49 Положения о переводном и простом векселе тот, кто оплатил вексель, может требовать от ответственных перед ним лиц:
всю уплаченную им сумму; проценты на указанную сумму (6% годовых) начиная с того дня, когда он произвел платеж; понесенные издержки.
В бухгалтерском учете векселедержателя авалированные векселя учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
пример ООО «Колос» выдало ЗАО «Пронто» вексель номиналом 100 000 руб. ЗАО «Смета» выдала аваль на этот вексель за ООО «Колос» на сумму 50 000 руб.
Когда наступил срок погашения, оказалось, что ООО «Колос» не в состоянии оплатить вексель, и авалист оплатил сумму, на которую он выдал поручительство. Проценты на указанную сумму составили 500 руб., прочие издержки - 750 руб.
Бухгалтер ЗАО «Смета», отразит эти операции следующим образом:
ДЕБЕТ 009
- 50 000 руб. -выдан авальООО«Колос»;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51
- 50 000 руб. -оплачен вексель;
КРЕДИТ 009
- 50000руб. - списана с забалансового счета сумма аваля;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
- 500руб. - отражена сумма процентов с уплаченной суммы в размере 6 процентов годовых, начиная с того дня, когда авалист произвел платеж;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76
- 750руб. - учтены дополнительные издержки, понесенные авалистом;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
-51 250 руб. (50 000+ 500 + 750) -поступили денежные средства от ООО «Корень» в качестве возмещения расходов, понесенных авалистом.
Заключение
На сегодняшний день основными вопросами вексельного рынка являются региональная замкнутость вексельных расчетов, технологическая не ликвидность документарных векселей, слабая регулируемость вексельного рынка со стороны государства, отсутствие информационной базы по надежности векселей и индоссантов.
Подводя итог, назовем ряд причин, сдерживающих широкое распространение настоящих векселей:
·частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам;
·неуверенность в возможности предельно быстрого удовлетворения своих интересов через процедуру судебного рассмотрения исков о погашении векселей;
·отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей;
·отсутствие широко описанных прецедентов регрессных требований по векселям в случае отказа векселедателей от платежа, что насторожило бы нечистых на руку;
·отсутствие у большинства банков опыта учетно-ссудных операций с векселями и невозможность в настоящее время их переучета в ЦБ РФ;
·опасения получить фальшивый вексель.
Следует отметить - векселя в России необходимы, поскольку активизация вексельного обращения приводит: во-первых, к ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств; во-вторых, уменьшается потребность в банковском кредите, соответственно снижаются процентные ставки за его использование и в результате сокращается эмиссия денег. Оборот векселей в ближайшее время должен оставаться массовым.
Есть надежда, что в дальнейшем вексельное обращение в России примет более цивилизованные формы, когда досконально будут исполняться законы (п.1.3.) и не будут эмитировать векселя вместо обычных товарных обязательств (п.2.3.), предприятия-должники будут самостоятельно выпускать векселя, получать под них вексельное поручительство банка и расплачиваться авалированным векселем со своими кредиторами.
С писок используемой литературы
1.Гражданский кодекс РФ (часть 1 и 2);
2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.98 г. №123-ФЗ
3. Закон РФ от 11.03.97 г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
4. Джаарбеков С.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с простыми векселями //Консультант, 2000.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.1999.
6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 2-е изд. перераб и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002
7. Курбангалеева О.А. Операции с векселями. – М.: Бератор-Пресс, 2002.
8. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. – М.:.1998.
9. Митин Б.М. Учет операций с векселями по новому плану счетов // Российский налоговый курьер, 2001, №1.
10. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. Основы бухгалтерского учета: Учебн. Пособие для вузов / Под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000
11. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Ч.1. Учебное пособие. 1998.
