Д-т 99.001 «Прибыль (убыток) отчетного периода»
К-т 26
Косвенные расходы в соответствии с тем, что на исследуемом предприятии готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по полной себестоимости, распределяются в определенных долях по всем видам деятельности. При этом в качестве единой базы распределения косвенных расходов принята основная заработная плата производственных рабочих. Возникает вопрос о правильности включения косвенных расходов в себестоимость продукции по различного рода видам деятельности предприятия.
Вспомним, что в первой части данной работы был отмечен следующий аспект проблемы распределения косвенных расходов.
Согласно Инструкции по налогу на прибыль, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
Сравним доли в реализационном обороте по разным видам деятельности и соответствующие коэффициенты распределения косвенных расходов, по которым были произведены начисления на статьи затрат в первом квартале (см. таблицу 14):
«Таблица 14»
Распределение затрат по видам деятельности.
|
Счёт
|
Оборот по дебету |
Оборот по кредиту |
Реализация |
|
Всего (тыс. руб.)
|
В т.ч. с кредита сч. 26 |
Сумма (тыс. руб.) |
Корр. Счета |
Сумма (тыс. руб.) |
% |
|
|
20/1
|
746 |
51 |
10% |
497 |
45 |
497 |
41% |
20/3 |
60 |
27 |
5% |
32 |
45 |
32 |
3% |
20/4 |
2838 |
238 |
44% |
148 |
96 |
148 |
12% |
20/5 |
581 |
204 |
38% |
530 |
10, 20/4, 40 |
530 (450+80) |
44% |
20/6 |
34 |
17 |
3% |
- |
- |
- |
- |
итого 4259 537 100% 1207 1207 100%
Как видно из этой таблицы, коэффициенты распределения косвенных затрат на объекты калькулирования и доли в обороте по различным видам деятельности отличаются, особенно сильно в части услуг по регистрации оборудования (счет учета затрат 20/1) и выполнения хозяйственных договоров по испытаниям и сертификации оборудования.
Поэтому, так как исследуемое предприятие занимается несколькими видами деятельности (машиностроение, оказание научно-технических услуг), то разумно распределять косвенные расходы по этим видам пропорционально обороту по реализации. Данный порядок распределения должен быть отражен в Учетной политике.
Далее косвенные расходы могут распределяться внутри центров затрат по носителям затрат в соответствии с принятой методикой.
Обратимся к таблице 11, в которой представлен состав затрат на выполнение хозяйственных договоров по сертификации оборудования. Учитывая то, что исполнение данных договоров занимает непродолжительный период времени, то можно предположить, что косвенные расходы, включаемые в себестоимость услуг по испытанию и сертификации продовольственного оборудования в размере плановых 140% от ОЗП сотрудников отдела, не являются столь производственно необходимыми. Этот вывод подтверждается так же и тем, что испытания проводятся на территории заказчика.
Таким образом, для учета издержек по данному виду деятельности можно рекомендовать использовать метод «директ-костинг», при котором накладные расходы будут непосредственно списываться на счёт учета реализации 90/2 «Продажи» (хозяйственного договора):
Д-т 90/2 К-т 20/3
Почему это является целесообразным? Как правило, отношение фактических косвенных расходов, собранных в конце отчетного месяца, к основной производственной зарплате рабочих расходится с плановым показателем. Следовательно, предполагаемая прибыль по данным хозяйственным договорам может резко сократиться из-за возросшей доли косвенных расходов, включаемых в полную себестоимость. И тогда фактическая производственная цена оказываемых услуг может превысить плановую, которая была запротоколирована в ходе подписания договора. В случае же использования метода «директ-костинг», этого не произойдет, и тогда издержки, учтенные по дебету счета 20/3 не изменятся.
Рассмотрим анализ себестоимости опытного производства.
Оценка незавершенного производства и себестоимости продукции здесь также производится в сумме фактических произведенных издержек, включающих часть косвенных издержек.
Если мы представим, что косвенные расходы в той же доле будут списываться не на счет основного производства, а непосредственно на соответствующий счет реализации – 90 «Продажи» , то объем затрат, учтенных на счете 20/5 "Основное производство (завод)" в течение 1 квартала 2000 г., если из них будет исключена статья накладных расходов, снизится с 580 тыс. до 376 тыс. руб.
Ясно, что в составе производственных издержек данного центра затрат так же, как и в любом другом производстве отрасли машиностроения, подразумеваются расходы на освещение, отопление, потребление воды и электроэнергии.
Поэтому включение косвенных издержек в себестоимость оправдано, и здесь речь может вестись о другом.
Следуя экономической целесообразности, в себестоимость продукции завода необходимо включать косвенные расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью данного подразделения. В качестве таких издержек могут быть:
-Зарплата администрации завода;
-Соцстрах на зарплату администрации завода;
-Содержание и ремонт зданий и сооружений;
-Потребленная опытным производством вода, тепло, электроэнергия;
-Зарплата рабочих обслуживающих оборудование;
-Соцстрах на зарплату рабочих, обслуживающих оборудование;
-Амортизация производственного оборудования;
Для этого необходимо разделить учёт косвенных издержек по этим направлениям.
Обратимся к рисунку 4. Как уже было отмечено, базой для распределения косвенных издержек на носители затрат является основная производственная зарплата рабочих. Так как производство в равной степени является материалоемкости и трудоемким (затраты на материалы в 1 квартале 2003 г. составили 152,6 тыс. руб., а расходы на оплату труда производственных рабочих - 142,4 тыс. руб.), то данный выбор распределения экономически оправдан.
Заключение
Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т. д. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.
Одна из серьезных проблем руководителя предприятия сегодня - невозможность принятия управленческих решений на основании бухгалтерской информации, так как предложенные Минфином РФ методы классификации учета затрат, в рамках которых формируется информационная база для менеджеров российских фирм, не позволяют правильно и полноценно ее использовать для анализа и прогнозирования. Поэтому для финансово-экономического управления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в российских условиях.
Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов управления себестоимостью в рыночных условиях является управление через центры затрат. Эта форма управления стоимостью в различных вариантах применяется практически всеми крупными и средними компаниями.
Причем себестоимость может включать затраты как прямые, так и косвенные расходы. Она может калькулироваться на основе только произведенных расходов, связанных с изготовлением данного вида продукции. Все же другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, либо включаются в калькуляцию, либо нет, то есть возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).
Таким образом, для реализации задач оптимального финансового управления предприятием целесообразно выделять центры формирования затрат с делением затрат на условно-постоянные (косвенные) и переменные (прямые).
Рассмотрим систему формирования информации для реализации целей управления себестоимостью на предприятии (Рис. 5)
«Рис. 5»
Данный механизм формирования центров затрат для управления себестоимостью на предприятии позволит решить следующие задачи управления:
1. Получение оперативной информации по затратам каждого центра и его структурных единиц;
2. Анализ затрат в разрезе каждого центра;
3. Составление бюджета расходов на предприятии и прогнозирование затрат по центрам;
4. Получение оперативной информации для управления стоимостью, расчета объема продаж с заданной прибылью;
5. Согласование и увязка задач производства, управления и маркетинга на долгосрочной и краткосрочной основе;
6. Создание информационной базы для принятия управленческих решений по стратегии и тактике работы предприятия в условиях рынка.
Учитывая изложенное, можно сказать, что в дополнение к бухгалтерскому учету, который главным образом удовлетворяет нужды внешних органов и органов общегосударственной статистики и данные которого используются на уровне управления народным хозяйством в целом, на предприятиях должна быть создана эффективная система интегрированного внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. В результате появится качественно новый вид учета – производственный учет, который в основном на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов.
Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении управленческого (производственного) учета и путей его организации на предприятиях России.
Список используемой литературы
1. Указ Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08/05/96 № 685.
2. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27/12/91 № 2116-1 (в редакции от 04/05/99)
3. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон «О налоге на прибыль». от 31/12/95 № 227-ФЗ
4. Федеральный Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями). от 29/12/95 № 222-ФЗ
5. Федеральный Закон «о бухгалтерском учете» от 21/11/96 № 129-ФЗ.
6. Гражданский Кодекс РФ части I и II, приняты Государственной Думой 21/10/94 и 22/12/95.
7. Налоговый Кодекс РФ, Глава 25, часть 2,включена с 01.01.2002 г. Федеральным Законом от 06.08.2001 г. №110-ФЗ.
8. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5/08/92 № 552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01/07/95 № 661
9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. (в редакции от 31.05.2000 г. N 420)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержден приказом Минфина России от 06/05/99 № 33н.
11. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации ПБУ 4/98 утверждено приказом Минфина РФ от 29/07/98 № 34н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н, в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. №107н
13. Приказа Минфина РФ "О квартальной бухгалтерской отчетности» от 27/03/96 № 31
14. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утверждена Приказом Минфина РФ от13/02/2000 № 4н
15. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» согласованы с Министерствами экономики и финансов и приняты к руководству налоговыми органами на основании письма Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37
16. Типовые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно – технической продукции, утверждены приказом Министерства науки и технической политике РФ от 15/06/94 № ОР22-2-46, согласованы с Министерствами экономики и финансов и приняты к руководству налоговыми органами на основании письма Госналогслужбы РФ от 30/09/94 № НИ-6-17/377
17. Приказ Министерства РФ атомной энергии и Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ от 03.09.1997 г. №540/377 «О передаче в ведение ОАО «ПРАК» Министерству сельского хозяйства и продовольствия РФ».
18. Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ «Об утверждении устава ОАО «ПРАК»» от 14.03.1998 г.
19. Состав затрат, нормы амортизации, инвентаризация, списание недостач. – М.: «Разум», 1996.
20. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.:Бухгалтерский учет, 2002.
21. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика 1997
22. Гальперен В.М., Игнатьев С.М., Моргунов В.И. Микроэкономика. В 2-х Т. - Спб.: Экономическая школа, 1994.
23. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. –М.: Аудит, 1994
24. Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет – 2000: бухгалтерский и налоговый Издательско-консультационная компания ООО «Статус-Кво» - М.: 2000.
25. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. Финансы и статистика – М.:, 1995.
26. Козлова Е. П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика. 1998.
27. Ланцов В. А. Методы научно - технического, экономического и социального прогнозирования. Издательство СПбУЭФ -СПб.:,1993.
28. Муравьев А. И. Пробле6мы измерения, оценки и планирования повышения эффективности производства. -ЛГУ, 1984.
29. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции Аналитика-Пресс - М.: 1997.
30. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг, Аналитика-Пресс - М.: 1998.
31. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва – Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2000.
32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.4-е издание – Минск: 2001.
33. Семенов М., Елшина В., Орлова Н. Особенности учета и налогообложения при отчуждении имущества государственных унитарных предприятий, Финансовая газета№№ 13-14 2001.
34. Четыркин Е. М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. – М.: Дело, Business Речь, - М.:1992.
Как известно, учетная политика - это документ, защищающий интересы предприятия в области применения предприятием правил организации и ведения бухгалтерского учета, в котором должны быть заложены нормы и условия, в рамках которых предприятие считает возможным и достаточным получатьдостоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты. Учетная политика должна быть достаточной для управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности предприятия и находить применение при составлении финансовой и статистической отчетности, являясь одновременно базой для ведения управленческого и налогового учета.
Метод ФИФО предполагает списание материалов на затраты по фактической себестоимости приобретения в хронологическом поступлении партии материалов. В этом случае учет материалов должен вестись в разрезе поступающих партий. Метод основывается на том, что себестоимость материалов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к материалам, списанным в первую очередь.
Метод ЛИФО основан на том, что в первую очередь на себестоимость списываются материалы по фактической себестоимости последней закупленной партии. При использовании д
2
4
