Платежи в Фонд социального страхования РФ производится в первоочередном порядке независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления сроков платежей.
Страховой тариф взносов в Фонд социального страхования РФ был установлен для предприятий, организаций, учреждений и других хозяйствующих субъектов в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.
В соответствии со ст.237 КЗоТ РФ взносы на государственное социальное страхование уплачиваются предприятиями, учреждениями, организациями, отдельными гражданами, использующими труд наемных работников в личном хозяйстве, а также работниками из своего заработка.
Размер взносов в Фонд социального страхования РФ установлен законом только по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Существует ряд льгот по уплате взносов в Фонд, однако ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» не подпадает под действие ни одной из них.
В соответствии с п.15 Положения страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.
Учет расчетов со страхователями осуществляется по расчетной ведомости (форма №4-Фонд социального страхования РФ), утвержденной Правлением Фонда социального страхования РФ и Министерством финансов РФ.
Сроки уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ регулируются п.1.3 Инструкции, а также п.1 Постановления Правительства РФ от 06.10.94 №1139, в соответствии с которым ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» уплачивает страховые взносы два раза в месяц - в сроки, установленные для получения заработной платы как за первую, так и за вторую половину месяца.
Бухгалтерия ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» при оформлении начисления сумм взносов относит их на себестоимость продукции, работ и услуг, то есть делает проводки:
Дебет счета 44 «Издержки обращения»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».
При этом суммы, подлежащие отнесению в дебет того или иного счета затрат, рассчитываются по проценту отчислений к оплате труда, учтенной на каждом из этих счетов, то есть пропорционально расходам по заработной плате, относимых на каждый из этих счетов.
Суммы начисленных из фонда социального страхования пособий отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы выплаченных работникам пособий проходят по дебету счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса» при наличной выплате пособий.
Не использованные организацией суммы отчислений в Фонд социального страхования вместе с причитающейся ему частью взносов перечисляются местным органам Фонда с помощью проводки:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Отчетность по начислению и расходованию средств этого фонда в ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» ведется ежемесячно и представляется в местное отделение Фонда ежеквартально.
С целью материального обеспечения работников пенсиями по возрасту, по инвалидности и по случаю потери кормильца, а в определенных законодательством случаях – пенсиями по выслуге лет, каждая организация и предприятие производит ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в Пенсионный Фонд в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов в процентах от начисленного фонда оплаты труда работников (по всем основаниям). Это отчисление производится от лица предприятия.
Помимо этого от лица работников также производится удержание и перечисление в ПФ РФ сумм взносов, но по другому тарифу.
Постановлением ВС РФ от 10. 07.92 № 3256-1 предусмотрено, что платежи в государственные внебюджетные фонды, включая ПФР, производятся в первоочередном порядке, независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления или наступления сроков платежей.
Тот же порядок осуществления платежей в Пенсионный Фонд РФ сохранен Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1005, но с учетом календарного поступления документа в банк.
Страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не являются налоговыми платежам, поэтому размер взносов, плательщики, порядок оплаты, льготы и штрафные санкции устанавливаются специальным (неналоговым) законодательством. Поэтому, в частности, к взносам в Пенсионный Фонд РФ не могут применяться нормы закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” и иных законодательных актов о налогах.
Страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ, круг плательщиков, а также льготы отдельным категориям плательщиков установлены на 01.01.95 - Федеральным законом РФ от 10.01.95 № 3-Ф3.
В соответствии с ним страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ в ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» установлен в размере 28 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения.
В соответствии с письмом Пенсионного Фонда РФ от 12.10.93 № ЛЧ - 12/4031 - ИН страховые взносы не начисляются на вознаграждения за работу по договорам подряда и поручения, заключенным между физическими лицами, в том числе с предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица.
В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат отчисления в Пенсионный Фонд РФ от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в Пенсионный Фонд РФ на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере, в себестоимость продукции не включаются и относятся на соответствующие источники финансирования.
ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» уплачивает страховые взносы один раз в месяц – в срок, установленный коллективным договором для получения оплаты труда за истекший месяц. В том же порядке производится и начисление, и удержание взносов с работников (1%), включая работающих пенсионеров.
Как плательщик взносов, предприятие зарегистрировано в местном отделении ПФ, которому оно сообщает срок перечисления взносов, то есть срок выплаты заработной платы на предприятии.
По истечении установленных сроков невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в бесспорном порядке с начислением пени независимо от причины, по которой плательщик не имел возможности своевременно ее перечислить.
Бухгалтерия предприятия отражает начисление сумм в ПФ РФ проводкой:
Дебет счета 44 «Издержки обращения»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Если предприятие выплачивает пособия и пенсии из этого фонда (работающим пенсионерам и инвалидам), то причитающиеся работникам выплаты отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы выплаченных пенсий и пособий относят в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» (при наличной выдаче) или 51 «Расчетный счет» (при безналичном начислении).
Причитающуюся территориальному органу Пенсионного Фонда сумму отчислений перечисляют в установленные сроки. При этом производится следующая запись:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Государственный фонд занятости населения РФ образован в 1991 г. в соответствии с законом РФ от 19.04.91 №1032-1 “О занятости населения в РФ” и является государственным внебюджетным фондом, предназначенным для финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики занятости населения.
Деятельность Государственного фонда занятости населения РФ регулируется названым законом и Положением о государственном фонде занятости населения РФ, утвержденным постановлением ВС РФ от 08.06.93 № 5132-1.
В соответствии с нормативными документами тариф взносов в Государственный фонд занятости населения РФ в ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» установлен в размере 1,5% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.
Полагающаяся к начислению сумма отражается проводкой:
Дебет счета 44 «Издержки обращения»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
субсчет 4 «Расчеты по фонду занятости».
Суммы взносов, подлежащие отнесению в дебет этих счетов, рассчитываются пропорционально отчислению на оплату труда по каждому из этих счетов.
Перечисление сумм в Государственный фонд занятости отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 4 «Расчеты по фонду занятости» и по кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Сроки уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ для работодателей законодательством не установлены. Поскольку срок уплаты взносов в Государственный фонд занятости населения РФ должен быть установлен законодательным актом, неуплата своевременно начисленных и отраженных по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 4 «Расчеты по фонду занятости» страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ не является основанием для применения штрафных санкций.
Фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными государственными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями и предназначены для аккумулирования средств на обязательное медицинское страхование. Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов других фондов и изъятию не подлежат.
В соответствии с нормативными документами для предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование установлен в размере 3,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям в следующем соотношении:
- в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - в размере 0,2%;
- в территориальные Фонды обязательного медицинского страхования - в размере 3,4%.
В соответствии с Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» уплачивает страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц. Перечисление сумм в фонды обязательного медицинского страхования по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3 «Расчеты по медицинскому страхованию» и кредит счета 51 «Расчетный счет».
Платежные поручения на перечисление всех страховых взносов в социальные фонды представляются одновременно с представлением документов на выдачу финансовых средств на оплату труда.
ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика», как и другие предприятия, уплачивает сбор на нужды образовательных учреждений.
Данный сбор устанавливается законодательными актами субъектов РФ, и в Удмуртии составляет 1% от годового фонда заработной платы.
Сбор имеет целевое назначение, полностью соответствующее его названию – он направлен на развитие и укрепление материальной базы образовательных учреждений данного региона.
Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся удержания для уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд; по исполнительным листам; по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию; для погашения задолженностей за допущенный брак, по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам; для уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправительным работам; по поручениям - обязательства за приобретенные товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования. Кроме того, зарплата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.
Порядок удержания взноса в Пенсионный фонд и подоходного налога при оформлении его помесячно на ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» таков:
1.С суммы начисленной заработной платы по всем основаниям начисляется взнос в Пенсионный фонд в размере 1% от этой суммы независимо от размера заработной платы. При этом суммы пенсий, получаемые сотрудниками-пенсионерами по месту работы из Пенсионного фонда, этим взносом не облагаются.
2.Сумма начисленного взноса в Пенсионный фонд вычитается из суммы полного заработка для целей дальнейшего расчета базы налогообложения.
3.Из оставшейся после операции 2 суммы вычитаются все льготные суммы, пропорциональные размеру минимальной заработной платы за текущий месяц, за который начисляются зарплата и налоги. Количество вычитаемых МЗП зависит от состава семьи работника и тех индивидуальных льгот, которые он имеет. На все дополнительные льготы бухгалтеру должны быть предоставлены соответствующие документы.
4.Получившаяся в результате сумма является налогооблагаемой базой подоходного налога, который взимается в зависимости от ее размера по ставке от 12% до 35%.
5.Полученная в результате расчета сумма налога вычитается из той суммы, которая осталась после вычитания одного процента заработка, перечисляемого в ПФ.
Результат после этого вычитания и есть сумма, причитающаяся работнику к выдаче.
В случае наличия в бухгалтерии исполнительных листов в адрес этого работника, документов штрафного содержания или выплаты кредитов все эти суммы удерживаются бухгалтерией уже с той суммы, которая причитается работнику уже после взимания подоходного налога.
Таким образом, после того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации (ст.124 КЗоТ РФ). Это:
1.Вычет аванса, выданного в счет заработной платы.
2.Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки. Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, то удержания переплаченной суммы вообще не производится.
3.Удержания по исполнительным документам.
4.Удержания задолженности по подотчетным суммам.
5.Удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника.
6.Удержания частичных выплат полученной ссуды.
7.Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.
8.Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска.
При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст.125 КЗоТ РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраняться 50% заработка.
Подоходный налог взимается на основании закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Объектом налогообложения в соответствии с Инструкцией ГНС № 35 по применению данного закона с учетом изменений и дополнений является совокупный доход, полученный в календарном году.
В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых обязанностей, по договорам гражданско-правового характера, компенсационные выплаты сверх установленных правительством норм. Также облагаются налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых услуг; питания; лечения; проезда на работу; путевок на лечение и отдых; товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы; а также премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).
В совокупный доход не включаются согласно инструкции: государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности; пенсии в соответствии с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсационные выплаты в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается в совокупный годовой доход в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.
Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенной на установленной законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцируется. Кроме того, совокупный годовой доход работников подлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в Пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жилья, а также на погашение кредитов на эти цели (в пределах пятитысячекратного размера минимальной оплаты труда в год). Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной законодательством минимальной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода.
Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника, с зачетом удержанной ранее суммы по установленным законом ставкам. Данные ставки действуют как при исчислении налога по месту основной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам подряда и др. Причем бухгалтер по истечении отчетного периода обязан сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах работников по договорам гражданско-правового характера и удержания за выполнение временных работ.
Начисление подоходного налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений или удержаний. ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда перечисляет в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога.
Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности.
Учет подоходного налога ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Подоходный налог» в корреспонденции со счетами, используемыми для начисления заработной платы. При перечислении средств в бюджет дебетуется счет 68 «Расчеты с бюджетом» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет» на сумму перечисленного налога.
|
Содержание операции
|
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Суммы удержанного подоходного налога из заработной платы, подлежащего перечислению в бюджет |
70
|
68 |
|
Удержание заработной платы в Пенсионный фонд |
70
|
69 |
|
Суммы, удержанные из заработной платы работников в пользу третьих лиц (алименты и др.) |
70
|
76 |
|
Суммы, удержанные из заработной платы виновников в возмещение потерь от брака |
70
|
28 |
|
Суммы, удержанные в соответствии с действующим законодательством в возмещение материального ущерба по недостаче, хищениям, порче материальных ценностей |
70
|
72 |
|
Суммы, удержанные из заработной платы подотчетных лиц в погашение долга по невозвращенным авансам, выданным на командировочные и хозяйственные нужды |
70
|
71 |
2.3. Основные направления улучшения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика»
Несмотря на использование компьютеров в бухгалтерском учете ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика», практически все операции в то же время дублируются на бумаге, в традиционных бухгалтерских книгах и журналах. В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации - распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, например бесконечными журналами учета МПЗ. Аналогичные документы часто используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера не возможно.
Поэтому, на наш взгляд, в целях сокращения непроизводительных потерь времени в бухгалтерии и повышения эффективности труда бухгалтера, следует полностью перейти на автоматизированную систему ведения бухгалтерии.
Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.
Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.
Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.
Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации.
Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы.
Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности.
Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации.
Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.
Таким образом, все очевидные преимущества компьютерных систем бухгалтерии делают их применение эффективным фактором улучшения бухгалтерских расчетов. Применительно к расчетам по оплате труда, существует еще один резерв повышения их эффективности в ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика». Практически все отделы и подразделения предприятия оборудованы компьютерами, соединенными в локальную сеть. В связи с относительно невысоким объемом работ, ни один из компьютеров не используется на все 100%. Таким образом, предлагается использовать эти компьютеры для ведения табелей учета рабочего времени в отделах. Это позволит полностью автоматизировать процесс учета рабочего времени и исключить вероятность ошибок при занесении данных из табелей учета рабочего времени, поскольку все эти операции будут выполняться автоматизировано.
Основным общим недостатком системы учета за оплатой труда в ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с высокой точностью.
