Также предприятие уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды, которые начисляются и уплачиваются в размерах, отраженных в таблице.
Таблица 7.
Размеры страховых взносов во внебюджетные фонды
|
Наименование платежа
|
Облагаемая база |
Ставка процента |
|
Отчисление в фонд социального страхования |
Начисление оплаты труда
|
5,4 |
|
Отчисления в Пенсионный фонд |
Начисленная оплата труда
|
20,6 |
|
Отчисления в фонды обязательного медицинского страхования |
Начисленная оплата труда
|
3,6 |
|
Отчисления в государственный фонд занятости населения |
Начисленная оплата труда
|
1,5 |
Данные виды платежей относят на себестоимость производимой продукции.
Расчеты по внебюджетным платежам предоставляются ежеквартально, в специальных расчетных ведомостях для каждого фонда индивидуальные (приложения 12, 13, 14, 15).
4. Контроль и ревизия затрат труда и его оплаты.
Успешное решение, стоящих перед сельским хозяйством задач связано прежде всего с улучшением использования трудовых ресурсов, дальнейшим ростом производительности сельскохозяйственного труда. Это обуславливает всемерного совершенствования и повышения действенности контроля затрат труда и его оплаты в хозяйстве, который призван своевременно вскрывать недостатки и нарушения в использовании трудовых ресурсов, оплате труда отдельных категорий работников.
Для выполнения этих задач в хозяйстве осуществляется контроль и ревизия затрат труда и его оплаты в такой последовательности, при которой сначала проверятся обоснованность планирования затрат труда и его оплаты как по хозяйству в целом, так и его производственным подразделениям, отдельным отраслям, а затем – соблюдение трудовой дисциплины, охрана труда и внутренний распорядок хозяйства. После этого выявляют соблюдение и правильность использования фонда заработной платы. Особое место занимает проверка соблюдения Положения об оплате труда отдельных категорий работников хозяйства и правильности указанных расчетов с ними. В заключении определяют достоверность отчетных данных по труду и соответствие их данным аналитического учета.
Основным и сточником данных для осуществления проверки обоснованности планирования использования трудовых ресурсов, правильность, определения фонда заработной платы и его распределение по отдельным видам производства является бизнес-план, действующие положения об оплате труда, а так же инструктивные материалы по планированию, учету, анализу и контролю использования трудовых ресурсов в сельском хозяйстве.
При проверки технологических карт обращают внимание на реальность отражения в них технологии возделывания культур с учетом изменяющихся условий в оснащенности хозяйства соответствующих средствам механизации производственных процессов, степени охвата ими всех культур.
В целях предупреждения незаконных выплат, всякого рода доплат и премий в обязательном порядке проверяют предусмотренную в плане систему премирования отдельных категорий работников. При этом выясняют, на сколько обоснованно установлены те или иные меры материального поощрения, как они влияют на эффективность использования и повышения производительности труда.
В процессе последующей проверки основным источником контрольных данных выступали табели учета рабочего времени. При их проверке за отчетный год, в результате сопоставления фамилий и инициалов работников с данными учета списочного состава, факторов начисления заработной платы на вымышленных (подставных) лиц в ЗАО «Нива» не установлено. Повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам в 1998 году не отмечалось.
Так же были проверены данные о фактическом фонде заработной платы как в целом по хозяйству, так и по его подразделениям. Для этого по каждому месяцу отчетного года проверялось соответствие бухгалтерских записей по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» записям по дебету соответствующих счетов по учету затрат. Важные аналитические сведения для обеспечения текущего контроля за правильностью использования фонда оплаты труда содержаться в учетных регистрах о суммах начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников. Так при сопоставлении данных о начисленной заработной плате работникам растениеводства в сводном лицевом счете по растениеводству итоговым данным расчетной ведомости по заработной плате рабочих и служащих выявлено их соответствие.
Наряду с этим осуществлялась встречная сверка указанных данных с данными первичных документов по оплате труда. Такая проверка осуществлялась выборочным методом, для чего были взяты первичные документы за сентябрь месяц. При этом была проведена перетаксировка ряда документов путем умножения расценки на выполненный объем работ, а так же проверка правильности отраженных в них доплат (за классность и т. д.).
При проверке данного участка учета особое внимание было обращено на расчеты по оплате труда, работников, которые были приняты на работу по трудовым соглашениям. Установлена подлинность данных документов, то есть они не оформлялись задним числом, имеются подписи лиц выполнивших и принявших работу, а также расчет оплаты за выполненную работу.
В первичных документах и расчетной ведомости по заработной плате рабочих и служащих в результате проверки путем пересчета арифметических ошибок не обнаружено. В наряде на сдельную работу не ведется табельный учет, что затрудняет учет фактически отработанного времени.
Ряд операций оформляется не типовыми проводками, в частности: удержание из заработной платы сумм за питание в столовой учитывается по:
Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кт счета 40 «Готовая продукция», а также отражается неправильное начисление НДС по стоимости выданной в качестве оплаты труда продукции ДТ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт счета 68 «Расчеты с бюджетом»; выплата пособий за счет средств социального страхования Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».
Проверяя задолженность по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 1998 год на основании ведомости, было выявлено, что записи в этих регистрах соответствуют данным Главной книги. Сверяя данные Главной книги с данными бухгалтерского баланса (Приложение 16) видно, что сальдо Главной книги на начало года не соответствует строке 624 «Кредиторская задолженность по оплате труда» бухгалтерского баланса, а сальдо на конец года соответствует.
При проверке также выяснялось правильность расчета удержаний из заработной платы, прежде всего подоходного налога.
В ЗАО «Нива» совокупный годовой доход работника определяется в соответствии с письмом Государственной налоговой службы РФ от 20 октября 1995 г. № ПВ-4-17/69Н «Методические рекомендации по исчислению совокупного годового дохода и начисление подоходного налога в организации».
Проверяя правильность удержания алиментов обращается внимание на суммы доходов работников, с которых удерживаются алименты. Алименты не удерживаются с сумм материальной помощи, с единовременных премий независимо от источника выплаты, компенсационных выплат за работу во вредных или экстремальных условиях, иных выплат, предусмотренных законодательством, не носящих постоянного характера.
Следующим этапом проверки стала проверка правильности начисления страховых взносов в Государственные внебюджетные социальные фонды. Порядок их начисления в хозяйстве соответствует порядку начисления страховых взносов в эти фонды, определенному в письме Государственной налоговой службы РФ от 1 ноября 1997 г. № КУ-6-19/701.
На данном предприятии заработная плата выдается как из кассы, так и в виде натуроплаты. При этом проверяется правильность удержания подоходного налога суммы натуроплаты. Так как в отчетном году по данному работнику сумма натуроплаты не превышала 50 – кратного минимального размера оплаты труда, то подоходный налог с этой суммы не удерживался.
Также была проверена правильность расчетов пособий по временной нетрудоспособности и суммы ежегодных отпускных. Порядок их расчета соответствует законодательно установленному порядку.
Общая сумма всех удержаний из заработной платы работников на данном предприятии не превышает 50% месячного заработка, что соответствует статьи 125 КЗоТ РФ.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета на данном предприятии, своевременное предоставление финансовой отчетности в соответствующие органы и другие сведения о финансовой деятельности несет руководитель предприятия. Общий контроль за отражением в учете хозяйственных операций, за соблюдением требований и правил бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер.
Кроме внутреннего контроля со стороны главного бухгалтера за данным участком учета в хозяйстве осуществляются проверки инспекторами Государственной налоговой инспекции, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования и Государственного фонда занятости населения РФ. Такого рода проверки проводятся один раз в году. Результаты любого рода контроля оформляются актами.
ЗАО «Нива» Песчанокопского района для проверки и подтверждения правильности годовой и финансовой отчетности должно ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с хозяйством или его участниками, но из-за отсутствия денежных средств аудиторские проверки проводятся крайне редко, последняя была проведена в 1996 году.
5. экономические проблемы растениеводства.
Для возделывания, уборки и переработки сельскохозяйственных культур применяют многие самоходные или прицепные машины, снабженные мощными двигателями внутреннего сгорания. Эти машины в следствии значительной массы, скорости перемещения, использовании разных видов топлива в качестве энергоносителя, необходимости их ремонта и хранения создают ряд взаимосвязанных экономических трудностей, с которыми нельзя не считаться, поскольку их накопление перерастает в трудноразрешимые экологические проблемы.
Воздействие сельскохозяйственной техники на факторы природной среды можно условно классифицировать по таким направлениям:
1. Уплотнение почвы путем статических и динамических нагрузок, создающихся во время работы машин и механизмов.
2. Разрушение почвы при основной ее обработки и проведение технологических операций выращивания сельскохозяйственных культур.
3. Вынос плодородной земли с сельскохозяйственной продукцией и на рабочих органах машин за пределы поля, а следовательно, уменьшение мощности гумусового горизонта как комплексного показателя естественного плодородия почв.
4. Загрязнение почв, поверхностных и грунтовых вод горючим и маслами за счет утечки из двигателей, гидросистем и смазки при транспортировке и заправке машин на местах их работы.
5. Быстрое освобождение поверхности земли от сельскохозяйственных культур, сеянных и природных трав, создание условий для разрушительного воздействия на почву дождей и ветров, проявление эрозионных процессов.
Внедрение промышленных технологий выращивания сельскохозяйственных культур невозможно без применения гербицидов, инсектецидов, фунгецидов, и других пестицидов – действенных средств борьбы с сорняками и вредителями, избавляющих человека от низко продуктивного ручного труда.
Влияние удобрений на окружающую природную среду зависит от масштабного их внесения и интенсивности процессов вымывания. Излишние внесенные биогенные элементы полностью растениями не используются, они мигрируют по другим каналам, изменяя экологическую среду. Следовательно. Можно сделать вывод, что большое количество внесенных минеральных удобрений отрицательно скажется на окружающую среду, и поэтому необходимо это учитывать и предотвращать во избежании необходимых экологических сдвигов.
6. Безопасность жизнедеятельности.
Производительность труда находится в неразрывной связи с условиями, в которых работают люди. Улучшение условий работы связано с научной организацией труда, соответствующей подготовкой кадров, разработкой и внедрением организационного, инженерно-технического, санитарно-гигиенического и социально-экономического характера.
Мероприятия по охране труда на сельскохозяйственных предприятиях проводятся в соответствии с «Положением о работе по охране труда и технике безопасности на предприятиях, в организациях и учреждениях системы Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации».
В ЗАО «Нива» охрана труда по технике безопасности ведется на самом низком уровне, сокращены должности инженеров по технике безопасности и введены в обязанности главным инженером хозяйства, которые кроме журналов инструктажа. Другой работы не ведут.
Журналы инструктажа по технике пожарной безопасности ведутся под роспись всех инструктируемых своевременно по всем участкам. В бригадах и животноводческих фермах нет медицинских аптечек, нет средств пожаротушения, в течение 1997 – 1998 годов не выдается спецодежда и средства индивидуальной защиты, отсутствуют гигиенические средства в ремонтных мастерских, не выдается спецмыло и спецмолоко лицам, занятых на работах с вредным условием труда. Все эти нарушения объясняется тем, что нет денежных средств на их приобретение.
ЗАО «Нива» находится в тяжелом финансовом положении, а это сказалось на снижение дисциплины и выполнения требований охраны труда, техники и пожарной безопасности.
В хозяйстве имеются случаи травматизма и поэтому ежегодно проводится анализ несчастных случаев путем определения коэффициентов:
Коэффициент тяжести травм определяют по формуле:
Кт= (6.1)
Где Кт- коэффициент тяжести травм,
Д - число дней нетрудоспособности,
Т1- число травм (без смертельного исхода)
Коэффициент частоты травматизма определяют по формуле:
Кч=ґ1000, (6.2)
Где Кч- коэффициент частоты травматизма,
Т - число травм
Р - среднесписочное число работающих
Таблица 8
Анализ травматизма в ЗАО «Нива»
|
Показатели травматизма
|
1996 г. |
1997 г. |
1998 г. |
|
1. Среднесписочное число работающих, человек |
345
|
265 |
170 |
|
2. Число травм |
1
|
- |
1 |
|
3. Число дней нетрудоспособности, дни |
16
|
- |
15 |
|
4. Коэффициент частоты травматизма |
2,9
|
- |
5,9 |
|
Коэффициент тяжести травм |
16
|
- |
15 |
Из таблицы видно, что число травм за 1996 1998 года не изменились. Причина несчастных случаев в хозяйстве связана с использованием неисправных сельскохозяйственных машин, слабым техническим надзором должностных лиц, а также низкая дисциплина труда, формальное отношение работников к соблюдению правил техники безопасности. Несчастные случаи в ЗАО «Нива» оформляются «Актом о несчастном случае на производстве (форма № 1 ) (приложение 17).
Для улучшения условий труда необходимо: повысить уровень механизации и автоматизации производства; обеспечить рабочих спецодеждой и спецобувью санитарно-бытовыми помещениями; привести в соответствие систему оплаты и стимулирование труда.
Выводы и предложения.
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Бухгалтерский учет в закрытом акционерном обществе «Нива» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.
2. В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Так же в хозяйстве применяются не типовые формы нетиповые формы первичной документации: учетный лист, расчетная ведомость по зарплате рабочих и служащих, наряд на сдельную работу (индивидуальный) составляется на приспособленном бланке.
3. Аналитический учет расчетов по оплате труда в растениеводстве ведется по каждому работнику.
4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления.
5. Некоторые бухгалтерские записи по данному счету не соответствуют типовой корреспонденции счетов. Удержание сумм за питание в столовой отражают по Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт счета 40 «Готовая продукция»; НДС по продукции, выданной в счет натуроплаты учитывают по Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт счета 68 «Расчеты с бюджетом»; выплачиваемые пособия за счет средств социального страхования отражают Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт счета «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию», начисление отпускных за счет ранее созданного резерва учитывают Дт счета 31 «Резерв по отпускам» Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
6. Регистром бухгалтерского учета по оплате труда является журнал-ордер № 10 АПК.
7. Удержания из заработной платы работников осуществляют в соответствующем порядке.
8. Контроль за данным участком учета налоговой инспекции и внебюджетных государственных социальных фондов осуществляется раз в году. В результате проверки в отчетном году нарушений не выявлено.
9. Закрытое акционерное общество «Нива» подпадает под аудиторскую проверку, которая последние два года не проводилась в силу тяжелого финансового положения.
10. С целью совершенствования учета расчетов по оплате труда можно порекомендовать следующее:
1) Ввести унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных Министерством сельского хозяйства и продовольствия;
2) Удержания из заработной платы сумм за питание в столовой учитывать по Дт счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
3) Сумму начисленного НДС по продукции выданной в счет натуроплаты следует отражать по Дт счета46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кт счета 68 «Расчеты с бюджетом», а стоимость натуроплаты показывать по Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 46 « Реализация продукции, работ и услуг) с учетом НДС;
4) Согласно Инструкции по применению плана счетов, резерв на оплату отпусков учитывать на счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», а не на счете 31 «Резерв по отпускам», с последующем отражением Дт 89 Кт 70.
Предлагаемые рекомендации в дипломной работе позволяют улучшить работу бухгалтерской службы, усовершенствовать учет труда и его оплаты.
Список использованной литературы.
1. Кодекс законов о труде Российской Федерации. 1998. – 96с.
2. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ//Экономика и жизнь. – 1996г. №48 –с.17.
3. Федеральный Закон РФ «О внесений изменений и дополнений в Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 31 декабря 1997 года № 159-ФЗ// Российская газета. –1998. 4 января. – с. 11.
4. Федеральный Закон РФ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ на 1998 год» от 8 января 1998 года №9-ФЗ// Бюллетень Министерства труда и социального развития РФ. – 1998. №1- с. 53.
5. Постановление Правительства РФ «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фон РФ» от 7 мая 1997 года № 546 // Российская газета. – 1997. 15 мая. – с.5.
6. Постановление Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» // Собрание законодательства РФ. 1998 №21 25мая. – с.43.
7. Постановление Правительства РФ от 16 января 1988 года №1 «О порядке исчисления среднего заработка в 1998 году // экономика и жизнь. – 1998. 19 мая. С.20.
8. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК – М.: Дело и Сервис, 1998.0- 464с.
9. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 1996. – 576 с.
10. Беляев Г. И. Охрана труда. – М.: Агропромиздат, 1990.-320 с.
11. Васькин Ф. Н. Документация по учету труда и его оплаты в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1997. №8 – с. 50-54.
12. Воробьева Е. С. Расчеты среднего заработка (консультации и разъяснения) // Экономика и жизнь (Бухгалтерское положение). – 1997. №18 (123) ноябрь. – с. 27.
13. Врублевский Н.Д., Гендуков И. М. Учет расчетов по оплате труда // Бухгалтерский учет. – 1999. №2. – с. 12.
14. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра – М.,1996. – 560 с.
15. Кулемина М. С. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы // Бухгалтерский учет и налоги. – 1998. № 5. – с.79-88.
16. Лубков А. М. Оплата труда на предприятиях сельского хозяйства // Экономист. – 1996. №8 – с. 88-96.
17. Лубков А. Н. Оплата труда на предприятиях сельского хозяйства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 1997. №3. – с. 54-58.
18. Матвеев В. Г. Заработная плата // Экономика и жизнь. – 1998. № 11 март. –с. 28.
19. Химизация земледелия и природная среда. – М.: Агропромиздат, 1990. – 220 с.
20. Пономарев А., Комардин Е. Совершенствование форм оплаты труда сельскохозяйственных производителей // АПК: экономика и управление. – 1996. № 6 –с. 61-66.
21. Райнер Матес. Восточногерманские руководители сельскохозяйственных предприятий о концепциях оплаты труда // Новое сельское хозяйство. – 1998. №2. – с. 22-23.
22. Федченко А. Стимулирование работников: Зарубежный опыт // Человек и труд. – 1998. №3. – с. 79.
23. Федяев А. М. Организация учета по журнально-ордерной форме на предприятиях АПК.- ММ.: Госагропромиздат. 1991. – 303 с.
24. Яковлев Р. Реформирование заработной платы – процесс длительный // Человек и труд. – 1998. №10. – с. 84-87.
1
