Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по отгруженной продукции – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), но находящимся на складах на складах сторонних организаций – сохраненными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.
Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные:наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
7. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
Согласно п. 11 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательно).
Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
8. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.
Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к производственной.
При приобретении предприятием продукции для ее дальнейшей переработки эту продукцию следует учитывать на счет 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на счет 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.
Операции по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолжности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предприятия исходя из требований формирования в учете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на счет 43 «Готовая продукция»).
В то же время деятельность торговой организации по передаче принадлежащих ей товаров другим предприятием (организациям) для их упаковки, переупаковки, дробления партий или иной предпродажной подготовки к производственной не относится.
Представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по таким налогам, как налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, так как объектом налогообложения для этих налогов является:
ЖВыручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг);
ЖСумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Кроме того, при изготовлении продукции из давальческого сырья могут возникать искажения налогооблагаемой базы по НДС. Согласно Письму Госналогслужбы России №ВЗ-4-034н от 18.04.96 начиная с апреля 1995 г. при изготовлении продовольственных товаров из давальческого сырья расчеты должны осуществляться исходя из стоимости его переработки с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 20 % независимо от формы расчетов за такие услуги.
9. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
Некоторые предприятия неправильно используют сам бухгалтерский счет 43 «Готовая продукция». Неверно, в частности, использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражать на счете 41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара.
На счетах бухгалтерского учете хозяйственной операции, связанные с передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение организации, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отражены, например, следующим образом. Организация может открыть к счету 43 «Готовая продукция» субсчет 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая продукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой: Дт43-2 Кт 43-1.
Следует иметь в виду, что согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия счет 41 «Товары» применяется для отражения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделением организации произведенных другим подразделением изделий отражается по дебету счета 90 «Продажи», в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».
Данное положение особенно актуально для предприятий, осуществляющих свою деятельность в регионах, в которых действуют специальные налоговые режимы, в частности, единый налог на вмененный доход. Согласно региональным законам отдельных субъектов РФ не признаются плательщиками единого налога организации в отношении деятельности в сфере розничной торговли товарами собственного производства. При этом к собственному производству не относятся упаковка, переупаковка, разлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, осуществляющие розничную торговлю как товарами собственного производства, так и приобретенными товарами (в том числе полученными по бартеру), признаются плательщиками единого налога в отношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, имущества, обязательств, операций по реализации и затрат в отношении розничной торговли товарами собственного производства и приобретенными товарами.
Литература:
1. Гражданский кодекс РФ. — М., 1994.
2. “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации”. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. №2263.
3. Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).
4. Приказ Министерства Финансов РФ от 26.12.94 № 170 «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации».
5. Постановление правительства РФ от 05.08.92 № 522 «О положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (с изменениями и дополнениями).
6. Указ Президента РФ №2263 от 22.12.93 «Об утверждении временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации».
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентсов ИПБ-БИНФА, 2001.
8. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. — М.: Изд-во “Инвест Фонд”, 1994 — 192 с.
9. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
10. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2000.
11. Жила В.Г. ревизия и аудит: учебное пособие – К.: МАУП, 1998.
12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2000.
13. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др; под ред. проф. Подольского В.И. Аудит: учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
14. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Сотникова Л.В.; под ред. проф. Подольского В.И. Аудит: учебник для вузов .– М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
15. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: учебное пособие. – М.: Дело, 1996.
16. Шишкин А.К., Микрбков В.А. Учет затрат и аудит на предприятии. – М.: «Юнити», 1996.
17. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Инфра-М, 1998.
18. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 1999.
19. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2000.
20. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М, 1996.
21. Бухгалтерский учет //3`2001 Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
22. Бухгалтерский учет //6`2001 Патров В.В. Учет готовой продукции и товаров.
23. Аудиторские ведомости//2`2001 Крикунов А.В. Организация российского аудита: итоги и перспективы.
24. Аудиторские ведомости //5`2000 Бровкина Н.Д. Планирование аудита реализации: проведение аналитических процедур.
25. Главбух//11`1999 Гончаров Д.В. Заключение договора на проведение аудиторской проверки.
1Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь.
1
1
2
апрель 23 рабочих дня - 258,37 рубля
май 28 рабочих дня - 255,00 рублей
Всего 74 рабочих дня - 730,36 рублей.
Средний заработок за месяц составит: вся начисленная сумма заработной платы 730,36 рублей делится на 3 и на 25,5 (среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях) : 730,36:3:25,25 = 9,64 рубля. Затем определяем, сколько следует за 24 рабочих дня отпуска: 9,64ґ24=231,40 рубль. Из суммы отпускных удерживается подоходный налог 12% 28 рублей, 1% в пенсионный фонд – 2,30 рубля. Сумма к выдаче составила 201,10 рубль.
Многообразие применяемых форм и систем оплат труда согласно принятых законодательных актов свидетельствует, что в сельскохозяйственных предприятиях для оплаты труда работников принимаются разные условия.
При организации оплаты труда в животноводческих отраслях в большинстве хозяйств в основном сохранены действующие соотношения и размеры тарифных ставок и должностных окладов работников, установленных постановлением от 17.09.86 № 1115, а для руководителей и специалистов этой отрасли применяется 18-ти разрядная Единая тарифная сетка (ЕТС).
Расценки за продукцию для оплаты труда работников животноводства устанавливаются в определенной последовательности. Сначала определяют нормы обслуживания скота и его продуктивность. По этим показателям рассчитывают выход продукции за год от закрепленной группы животных. По справочнику тарификации работ и работников устанавливают разряд работы и определяют их годовой фонд заработной платы. Для расчета расценок за продукцию годовой тарифный фонд оплаты увеличивают на 25%. Делением этого фонда на установленный выход продукции за год исчисляют расценку для оплаты за ее единицу. За 1ц. молока, 1ц. мяса и т.д.
Расчет основной оплаты труда доярок
Расчет оплаты труда доярок осуществляется на основании постановления Правительства № 1115 от 17.09.86. Согласно технически обоснованным нормам обслуживания коров при доении в молокопровод за дояркой закреплено 50 голов. Бизнес-планом предусмотрено надоить от каждой коровы 1800 кг. молока с базисной жирностью 3,64. И получить 90 телят на 100 коров или 45 телят, получить прирост живой массы телят молочной породы 400 гр. В сутки. Исходя из этого норма производства продукции составит: молока (базисной жирностью – 3,6%) – 900ц. телят – 45 голов. прирост живой массы телят – 3,6ц. Установив норму производства, определяют разряд и тарифную ставку. Тарифный фонд за год и по периодам определяют умножением дневной тарифной ставки на число календарных дней в году.
Так, работа доярок (с учетом имеющихся в хозяйстве условий труда) тарифицируются по 5 разряду, где дневная ставка составляет 5,31 руб, годовой фонд оплаты труда составляет5,31ґ365 дн. = 1938,15 руб.
Для расчета расценки за продукцию тарифный фонд за год и по периодам увеличивают до 125% в зависимости от роста продуктивности животных, а затем распределяют между молоком и приплодом. Обычно, как показывает практика распределение тарифного годового фонда – на молоко 90%, а приплод и прирост живой массы 10%. Таким образом, годовой тарифный фонд оплаты труда за продукцию увеличиться на 125% и составит 2422,68 руб., в том числе: годовой фонд оплаты за молоко 2180,68 руб.
-годовой фонд оплаты за телят – 180 руб.
-годовой фонд оплаты за прирост живой массы – 62,26 руб.
Следовательно расценки будут следующие:
-за получение 1 головы приплода – 4.00 руб.
-за 1ц. прироста живой массы телят молочного периода – 17,30 руб.
Годовой тарифный фонд по оплате за молоко 2180,42 руб. распределяется по периодам.
По нашим данным производство молока по периодам составляет:
|
Периоды
|
Производство молока |
Годовой фонд заработной платы руб. |
Расценки |
26.09 по 25.01 |
207 |
697,73 |
3,37 |
26.01 по 25.04 |
162 |
501,50 |
3,09 |
26,04 по 25.09 |
531 |
981,19 |
1,84 |
Соответственно расценки за 1ц. молока составляет, с 26.09 по 25.01 – 3,37 руб., а с 26.01 по 25.04 – 3,09 руб. и с 26.04 по 25.09 – 1,84 руб. Учитывая сортность молока, расценки будут следующие:
|
Периоды
|
I сорт молока, руб. |
II – сорт молока, руб. |
Не сортовое молоко, руб. |
26.09 по 25.01 |
3,37 |
2,70 |
2,02 |
26.01 по 25.04 |
3,09 |
2,47 |
1,85 |
26,04 по 25.09 |
1,84 |
1,47 |
1,10 |
В соответствии с установлением расценок осуществляется начисление заработной платы дояркам (приложение 1 форма №135) в течении года с учетом количества и качества продукции, полученной от закрепленной группы коров за месяц.
При этом заработная плата за молоко основной и подменной доярки начисляется персонально в соответствии с фактическим количеством надоенного молока, а за телят и обслуживание распределяется между ними пропорционально отработанному времени. Сумма заработной платы, начисленная по всем показателям постоянной подменной доярке, увеличивается затем на 10%, В некоторых хозяйствах при отсутствии профилактория в обязанности доярки входит выращивание телят, полученных от закрепленной группы, до 20-дневного возраста. В таком случае оплата доярок производится и за прирост телят профилакторного периода.
Оплата труда скотников, обслуживающих дойное стадо производится за полученную продукцию. Расценки устанавливают исходя из тарифного фонда, увеличенного на 125% за продукцию.
Норма обслуживания коров - 100 голов
Надой на 1 голову - 1800 кг.
Валовой надой - 1800 ц.
Получить телят - 90 гол.
Разряд - V
Тарифная ставка - 5,31 руб.
Годовой фонд оплаты труда - 1938,15 руб.
С 25% за продукцию - 242,68 руб.
В т. ч. на получение приплода - 193,5 руб.
Расценки
За получение теленка - 2,15 руб.
За 1 ц. молока по периодам:
26.09 по 25.01 - 1,68 руб.
26.01 по 25.04 - 1,54 руб.
26,04 по 25.09 - 0,92 руб.
Кроме того начисляется скотникам за дежурство в ночное время 6,96 руб. за одну ночную смену.
Расчет оплаты труда работников свиноводства.
Расчет расценок для начисления основной оплаты труда работников, обслуживающих свиней различных возрастных групп, осуществляется с учетом особенностей производства в каждой группе.
Труд оценивается операторов (свинарей), занятых обслуживанием холостых и легко супоросных свиноматок, оплачивается по расценкам за 1 голову в месяц и за случных свиноматок переданных на опорос. Расценки исчисляют исходя из годовой нормы обслуживания плана случки и 100% - ного годового тарифного фонда работа операторов (свинарей) обслуживающих холостых и легко супоросных свиноматок тарифицируются по IV разряду, среднедневная тарифная ставка 4,63 руб.
Норма обслуживания маток - 20 гол.
Годовой тарифный фонд оплаты труда - 1689,95 руб.
Будет передано на опорос (120ґ2,5 оборґ90%) - 270 гол.
Фонд оплаты труда за передачу свиноматок на опорос - 675 руб.
Фонд оплаты труда за обслуживание свиноматок - 1014,45 руб.
Расценки:
-за передачу на опорос - 2,5 руб.
-за обслуживание 1 гол. в месяц - 0,7 руб.
Данные расценки разработаны с учетом того, чтобы свинарка была заинтересована в передачи супоросных свиноматок на опорос.
Оплата труда свинарок, обслуживающих подсосных свиноматок
Оплата труда операторов (свинарей), занятых обслуживанием свиноматок с поросятами производятся по расценкам за 1 ц. живой массы поросят при отъеме.
Норма закрепления животных за оператором - 30 голов свиноматок. выход поросят от одной свиноматки за опорос - 6 голов при отъемной массе каждой - 14 кг, количество опоросов за год составит - 3. Выход поросят за год составит 540 голов (30ґ3обґ6 поросят). При таких условиях валовой прирост живой массы составит 75,6 ц. (540ґ14 кг).
Работа операторов (свинаря) по обслуживанию подсосных свиноматок тарифицируется V разрядом с дневной тарифной ставкой - 5,31 руб. годовой тарифный фонд равен - 1938,15 руб. , в . ч. тарифный фонд за уход - 648 руб. Тарифный фонд за прирост живой массы - 1290,15 руб. , а при увеличении на 25% - 1612,69 руб. Следовательно, расценки за 1 ц. прироста живой массы поросят при отъеме составит - 21,3 руб., а за уход 1 свиноматки в месяц - 1,80 руб.
До отъема поросят труд операторов оплачивается по месячным расценкам за обслуживание одной головы из расчета 100% тарифного фонда и нормы обслуживания по расценки 1,80 руб. за 1 свиноматку. После завершения труда выращивание поросят производят перерасчет: определяют причитающиеся оплату труда за полученную продукцию (умножением расценки 1ц.на фактическую живую массу поросят при объеме), из которой исключают сумму оплаты, начисленную за уход. Разница (доплата за продукцию) распределяется между основными и подменными операторами пропорционально оплате за уход или отработанному времени.
Оплата труда операторов (свинарей), занятых обслуживанием поросят 2-4 месячного возраста, ремонтного и откормочного поголовья производится только за прирост живой массы в соответствии с установленными расценками, исчислением исходя из тарифного фонда, увеличенного до 150%, и норму получения прироста с учетом норм обслуживания животных, плановых среднесуточных приростов на каждой группе и других условий производства.
Так, норма закрепления животных за оператором свинарем (по обслуживанию поросят 2-4 месячного возраста составляет 300 гол. Работа тарифицируется по V разряду - дневная тарифная ставка - 5,31 руб., годовой тарифный фонд - 1938,15 руб., годовой тарифный фонд для оплаты за продукцию (125%) - 2422,13 руб. При плановом среднесуточном приросте 300 г. валовой прирост живой массы составит 145,9 ц. Расценки за 1 ц. прироста живой массы будет равна 16,59 руб., оплата свинарей, обслуживающих свиней на откорм за 1 ц прироста живой массы составит - 9,64 руб. По этим расценкам осуществляется оплата труда в течение года за фактически полученный прирост живой массы. Между основными и подменными работниками оплата распределяется пропорционально отработанному времени. Если в хозяйстве не проводят ежемесячно взвешивание животных, то окончательный расчет осуществляется по завершению труда выращивания или откорма, а до его окончания оплата труда осуществляется за отработанное время или по расценкам за обслуживание 1 гол. в месяц.
