– код 1173 — оплата услуг по типовому проектированию;
– код 1174 — оплата научно-исследовательских работ;
– код 1175 — оплата выполнения других государственных программ. Выплата процентов (код 1200)
К этой статье расходов относятся платежи за пользование денежными займами, то есть выплата процентов. Она включает такие составляющие:
Выплата процентов банковским учреждениям (код 1210)
– код 1211 — выплата процентов по займам Национального банка Украины;
– код 1212 — выплата процентов коммерческим банкам.
Выплата процентов по внутренним займам (код 1220).
Выплата процентов по внешнему государственному долгу (код 1230). Субсидии и текущие трансферты (код 1300)
Указанные расходы представляют собой неоплатные государственные платежи, которые не подлежат возврату и предусмотренные для текущих целей. К этой группе расходов относят субсидии — неоплатные текущие выплаты предприятиям, которые не предусматривают компенсации, и расходы на возмещение убытков государственных предприятий, а также трансфертные платежи — неоплатные и бесповоротные выплаты, целью которых не является приобретения товаров или услуг, предоставление кредита и выплаты долга.
Субсидии (код 1310).
– код 1311 — субсидии государственным предприятиям, кроме сельскохозяйственных;
– код 1332 — субсидии финансовым учреждениям;
– код 1313 — субсидии предприятиям и организациям сельского хозяйства;
– код 1314 — субсидии на покрытие убытков предприятий, государственная программа поддержки предприятий, прирост оборотных средств;
– код 1315 — прочие субсидии;
Трансфертные платежи органам государственного управления других уровней (код 1320).
– код 1321 — средства, которые передаются различным бюджетам;
– код 1322 — другие текущие трансферты.
Трансферты другим учреждениям и организациям (код 1330).
Трансферты населению (код 1340).
– код 1341 — выплаты пенсий и помощи;
– код 1342 — стипендии;
– код 1343 — оплата бесплатно предоставленных квартир и коммунальных услуг, включая дополнительные выплаты населению на покрытие затрат по оплате жилищно-коммунальных услуг;
– код 1344 — прочие трансферты населению, включая одноразовую денежную помощь гражданам, которые пострадали от стихийного бедствия.
Трансферты за границу (код 1350). КАПИТАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (КОД 2000)
Под капитальными расходами понимают платежи с целью приобретения капитальных активов, стратегических и чрезвычайных запасов товаров, земли, нематериальных активов или неоплатные платежи, которые передаются получателям с целью приобретения ими подобных активов, компенсации потерь, связанных с разорением или повреждением основных фондов. Приобретение основного капитала (код 2100)
Указанное направление расходов предусматривает расходы бюджетных учреждений и организаций на новые или существующие товары длительного пользования (срок службы больше года), которые покупаются или создаются собственными силами, и платежи, направленные на модернизацию, продолжение сроков службы основного капитала, повышение его производительности, улучшение отдачи основных фондов.
Приобретение оборудования и предметов длительного использования (код 2110).
– код 2111 — приобретение производственное оборудование и предметов долгосрочного пользования для предприятий (учреждений) и для реализации многоцелевых программ. Относительно бюджетных учреждений — речь идет о приобретении приборов, машин, станков, бурового оборудования, геодезического инструмента, научно-исследовательских приборов, специальных чертежных столов и пр.;
– код 2112 — приобретение непроизводственное оборудование и предметов длительного пользования для предприятий (учреждений) и для реализации многоцелевых проектов. Сюда относятся расходы бюджетных учреждений на приобретение столов, стульев, прочей канцелярской мебели, мебели для детских и учебных заведений, для медицинских и лечебно-профилактических учреждений, спецмебели для библиотек, компьютерной и копировальной техники и т.п.
Капитальное строительство (код 2120).
– код 2121 — строительство (приобретение) жилья, в том числе для военнослужащих, а также государственный жилой фонд;
– код 2122 — строительство производственных объектов (кроме объектов военного назначения);
– код 2123 — строительство объектов социально-культурного и бытового назначения, включая школы, лечебно-профилактические учреждения, музеи, театры и тому подобное;
– код 2124 — строительство административных объектов;
– код 2125 — прочее строительство.
Капитальный ремонт (код 2130).
– код 2131 — капитальный ремонт жилого фонда;
– код 2132 — капитальный ремонт производственных объектов;
– код 2133 — капитальный ремонт объектов социально-культурного и бытового назначения;
– код 2134 — капитальный ремонт административных объектов;
– код 2135 — реставрация памяток архитектуры;
– код 2136 — прочий капитальный ремонт. Создание государственных запасов и резервов (код 2200)
К указанному направлению расходов включают приобретения товаров для создания стратегических и чрезвычайных запасов, запасов зерна и товаров, которые имеют особо существенное значение для страны, как-то: государственные фонды драгметаллов и камня, государственный материальный резерв. Приобретение земли и нематериальных активов (код 2300)
Это направление расходов включает:
(код 2310) — приобретение земли;
(код 2320) — оплата права на использование недр;
(код 2330) — приобретение нематериальных активов. Капитальные трансферты (код 2400)
Понятие капитальных трансфертов связано с понятием трансфертов в общем, а потому трактуется как неоплатные односторонние платежи органов управления, которые не ведут к возникновению или погашению финансовых требований. Как правило, они носят одноразовый, нерегулярный характер. Целью капитальных трансфертов является предоставление возможности приобретения капитальных активов, компенсации расходов (связанных с повреждением основного материала), покрытие убытков, накопленных в течение нескольких лет или таких, которые произошли из-за чрезвычайных обстоятельств. Капитальные трансферты разделяются на:
Внутренние капитальные трансферты (код 2410).
– код 2411 — трансферты органам государственного управления других уровней;
– код 2412 — трансферты предприятиям (учреждениям);
– код 2413 — прочие внутренние трансферты.
Внешние капитальные трансферты (код 2420).
К этой статье относятся капитальные трансферты за границу. НЕРАСПРЕДЕЛЕННЫЕ РАСХОДЫ (КОД 3000)
Это направление расходов охватывает расходы с резервных фондов Кабинета Министров Украины, фондов непредвиденных расходов Совета Министров Автономной Республики Крым, областных и местных администраций, исполкомов местных Советов. КРЕДИТОВАНИЕ С ВЫЧИТАНИЕМ ПОГАШЕНИЯ (КОД 4000)
Указанное направление расходов включает платежи к бюджетам всех уровней, в результате которых в них появляются финансовые требования к другим экономическим единицам, при этом целью указанных платежей является экономическое регулирование, а не получение прибыли или управления ликвидностью. Расходы по указанной статье, как свидетельствует ее название, могут быть вычислены по простой формуле: от суммы предоставленных кредитов отнимаются суммы возвращенных кредитов. Кредитование по экономической классификации расходов составляется с предоставления внутренних и внешних кредитов. Предоставление внутренних кредитов с вычитанием погашения (код 4110)
Предоставление внутренних кредитов (код 4110).
– код 4111 — кредиты и бюджетные ссуды органам государственного управления других уровней, включая государственные внебюджетные средства;
– код 4112 — кредиты нефинансовым предприятиям;
– код 4113 — кредиты финансовым учреждениям;
– код 4114 — прочие внутренние кредиты.
Возврат внутренних кредитов (код 4120)
Отображается со знаком «–» относительно статьи 4110. Включает:
– код 4121 — кредиты и бюджетные ссуды, повернутые органам государственного управления других уровней, включая внебюджетные фонды;
– код 4122 — кредиты, возвращенные нефинансовыми предприятиями (учреждениями);
– код 4123 — кредиты, возвращенные финансовыми учреждениями;
– код 4124 — возврат прочих кредитов, предоставленных резидентам.
Предоставление внешних кредитов с вычитанием погашения (код 4200).
Предоставление внешних кредитов (код 4210). Возврат внешних кредитов (код 4220). НАЛОГИ
– код 7100 — налоги и обязательные платежи (кроме налога на прибыль и на добавленную стоимость);
– код 7200 — налог на прибыль;
– код 7300 — налог на добавленную стоимость.
Экономическая классификация расходов бюджета служит основой учета расходов бюджетных учреждений, поскольку все проведенные расходы учитываются в разрезе ее статей. Кроме того, отчетность бюджетных учреждений, построенная по принципу группировки расходов как раз по статьями экономической классификации расходов бюджета. В дальнейших разделах мы еще не раз будем обращаться к этому вопросу.
4. Как уже отмечалось, для учетного процесса бюджетных организаций характерно понятиерасходов(не путать с затратами), которые определяются как суммы средств, израсходованных бюджетными учреждениями в процессе хозяйственной деятельности в пределах сумм, установленныхсметой, —главным плановым и финансовым документом, определяющим объем, целевое назначение и поквартальное распределение средств. При учете выполнения сметы расходы разделяются на два подобъекта, а именно: кассовые и фактические расходы.
Кассовыми расходамисчитаются все суммы, проведенные органом Госказначейства Украины или учреждением банка с регистрационного или текущего счета учреждения как путем безналичной оплаты счетов, так и денежной наличностью. В качестве примера кассовых расходов можно привести такие операции: получение денежной наличности в кассу на выплату заработной платы, средств на командировку, для приобретения материальных ценностей через подотчетные лица; перечисленные средства поставщикам и т. п.
Фактические расходы,в отличие от кассовых, это соответствующей действительности расходы учреждений для выполнения сметы, которая подтвержденные соответствующими первичными документами. Фактические расходы возникают в результате следующих операций: начисленная заработная плата работникам; затраты на продукты питания; утверждения авансового отчета по расходам на командировку и т.п.
Такое распределение расходов как объектов учета определяется необходимостью контроля со стороны государства по использованию средств, при этом учет кассовых расходов обеспечивает информацией о кассовом выполнении сметы и остатки неиспользованных ассигнований на каждую конкретную дату, а учет фактических расходов дает возможность контролировать как ход фактического выполнения сметы расходов учреждений в общем, так и соблюдение установленных норм по отдельными статьями и структурными подразделениям. Учет затрат как кассовых, так и фактических, производится по статьям экономической классификации расходов бюджета (п. 2.3).
Кассовые и фактические расходы на практике зачастую не совпадают по времени, поскольку в их основу возложены различные принципы записи бухгалтерских операций: кассовый метод (когда запись доходов и расходов осуществляется в момент получения средств независимо от периода, к которого они относятся) и метод начислений (по которому что запись бюджетных операций происходит в момент их выполнения). Например, фактические расходы по статьям с кодовыми номерами 1110, 1120, 1300 во временном измерении опережают кассовые, то есть начисление заработной платы, стипендии, а также взносов на социальное страхование происходит ранее, чем осуществляются платежи и получаются деньги в кассу на указанные выплаты. По другим статьям, наоборот, кассовые расходы опережают, как правило, фактические. Если кассовые и фактические расходы совпадают по времени, они называются прямыми расходами.
Учет кассовых расходов учреждений ведется на синтетических счетах 09 «Регистрационный / текущий счет по госбюджету» и 10 «Текущие счета по республиканским и местным бюджетам» в разрезе соответствующих субсчетов. Характеристика указанных счетов была представлена в предыдущем пункте, а потому следует лишь отметить, что сумма кассовых расходов фиксируется по кредиту этих счетов в разрезе статей экономической классификации расходов бюджета.
Фактические расходы учитываются на счете первого порядка 20 «Расходы по бюджету», который делится на такие счета второго порядка:
200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и на другие мероприятия»;
202 «Расходы за счет других бюджетов»;
203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения»;
а также на счете 21 «Прочие расходы» в разрезе его субсчетов:
210 «Расходы к распределению»;
211 «Расходы по специальным средствам»;
212 «Расходы по специальным средствам на капитальные вложения и приобретение оборудования»;
213 «Расходы по другим средствам»;
217 «Расходы за счет средств от производственной деятельности».
Оба счета являются активными, то есть по дебету фиксируются суммы фактических расходов, осуществленных в течение года, по кредиту в конце года происходит списание сумм фактических расходов за счет финансирования. При этом счет 20 корреспондирует со счетом 23 или 14 (в зависимости от степени распорядителя средств и способа финансирования), а счет 21 — со счетом 40 «Доходы». Отметим, что в соответствии с письмом главного управления госказначейства Украины от 27 июня 1997 г. по № 07-04/123-2193 субсчет 200 также может корреспондировать со счетом 400, если в течение года выплаты заработной платы осуществлялись частично за счет внебюджетных средств.
Аналитический учет фактических расходов (относительно счета 20 «Расходы по бюджету») в учреждениях, которые осуществляют учет выполнения сметы самостоятельно, ведется к каждому субсчету в книге расходов ф. № 294 по разделам, параграфами и статьями бюджетной классификации. 2). В централизованных бухгалтериях аналитический учет фактических расходов бюджетных учреждений ведется в книге учета фактических расходов ф. № 309, в которой по каждому счету расходов открываются отдельные счета по разделам, главами и параграфами статей расходов бюджетной классификации.
Аналитический учет расходов по счетом 21 ведется в многографных карточках ф. 283 (субсчет 210) или в книге учета специальных средств ф. 297-б по видам специальных средств (субсчеты 211, 212).
5. Любое учреждение, предприятие или организация в активе имеет денежные средства, их состояние постоянно изменяется, при этом движение может происходить как в безналичной форме, так и в виде денежной наличности. Операции, по которым средства перемещаются в форме денежной наличности, называются кассовыми.
Учет кассовых операций осуществляется соответственно Порядку ведения кассовых сделок в национальной валюте, утвержденного постановлением Национального банка Украины от 4 ноября 1997 г. Этот порядок является единым для всех юридических лиц (кроме банков и предприятий связи), независимо от форм собственности и рода деятельности. Согласно указанному документу организации и учреждения должны хранить денежные средства в учреждениях банка. Денежная наличность получается в пределах имеющихся средств без дополнительных объяснительных документов и расчетов. Цель получения средств отображается соответствующим образом в денежном чеке. Если объектом выдачи денежной наличности банковскими учреждениями является организации Вооруженных Сил Украины, Службы безопасности Украины, Государственного комитета по делам охраны государственной границы Украины, Управление государственной охраны и других министерств и ведомств, имеющих в своем распоряжении военные части, цель получения денежной наличности может быть не расшифрована.
Наличные средства, полученные учреждением или предприятием, должны храниться в специально оборудованном и изолированном помещении, предназначенном для принятия, выдачи и временного хранения средств — кассе.Ответственность за оснащение кассы, доставку и хранение средств несут руководители предприятий и учреждений. Должностное лицо, которое осуществляет операции по первичному учету, принятию, выдаче и хранению денежных средств, называетсякассиром.Назначение на должность кассира происходит по приказу руководителя учреждения. После ознакомления кассира с соответствующими нормативными документами, которые регулируют порядок ведения кассовых сделок, с кассиром подписывается соглашение о полной материальной ответственности.
Кассир должен неуклонно придерживаться кассовой дисциплины, а именно: денежная наличность должна храниться в несгораемых шкафах (в отдельных случаях допускается хранение средств в обычных металлических шкафах); по окончании работы шкафы должны быть опечатаны; ключи от шкафов хранятся у кассира (дубликаты — в руководителя учреждения); хранить в кассе наличность и ценности, которые не относятся учреждению или предприятию, запрещено. Перед открытием кассы и металлических шкафов кассир должен освидетельствовать замки, двери, окна, проверить сигнализацию. В случае любых повреждений кассир сразу предупреждает об этом факте руководство учреждения для принятия соответствующих мер.
Рух денежных средств осуществляется соответственно пункту 2 «Порядок приема и выдачи денежной наличности и оформления кассовых документов» на основании соответствующим образом оформленных прибыльных, расходных кассовых ордеров и платежных (расчетно-платежных) ведомостей.
Выдача денежной наличности из кассы происходит по расходным ордерам и платежным ведомостям. Оплата труда, выдача стипендий и т. п. осуществляется на основе расчетно-платежных ведомостей, по каждой с которых составляется расчетный кассовый ордер. В централизованных бухгалтериях, которые обслуживают бюджетные учреждения, на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер, номер которого фиксируется в каждой расчетно-платежной ведомости. Выдача средств отдельному лицу по расчетным документам происходит при условии предъявления документа, подтверждающего личность получателя средств. Кассир в расходном ордере фиксирует соответствующие данные, а именно: что это за документ, кем и когда был выданы, номер. Когда расходный документ составляется на группу лиц, получатели должны, как и в предыдущем случае, предъявить соответствующие документы кассиру и поставить свою подпись в определенной графе платежных документов. Выдача средств лицу, не являющемуся штатным работником учреждения или предприятия, происходит по расчетным ордерам, выписываемым на каждое отдельное лицо, или ведомостью.
Поступление средств оформляется приходным кассовым ордером, состоящим из двух частей: самого ордера, остающегося в бухгалтерии учреждения, и квитанции, которая после внесения необходимых записей выдается на руки получателю денег. Прием и выдача средств осуществляются в день составления кассовых ордеров.
Приходные и расходные кассовые ордера составляются и регистрируются в соответствующем журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров бухгалтером, после чего передаются кассиру. Расходные ордера, составленные на основе платежных (расчетно-платежных) ведомостей на выдачу заработной платы, регистрируются после ее выдачи. Выдача указанных документов на руки лицам, которые получают или вносят средства, запрещенная. Во время получения ордеров кассир должен проверить наличие и достоверность подписей главного бухгалтера, руководителя учреждения; правильность оформления документов; наличие указанных в документах приложений. Если даже один с перечисленных пунктов не соблюден, кассир возвращает документы составителю на переоформление.
По соответствующим образом оформленным документам кассир выдает или получает наличные средства, которые подтверждается его подписью на соответствующем документе. Приложения к кассовым ордерам и другим расходным документам погашаются штампом или надписью «Погашено». На основании указанных документов после получения или выдачи средств кассир осуществляет записи вкассовую книгу —реестр аналитического учета кассовых операций. Кассовая книга ведется в каждой организации, на каждом предприятии, имеющем кассу. Оформленная соответствующим образом книга (листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью, их количество подтверждено подписью главного бухгалтера и руководителя учреждения) предоставляется в распоряжение кассира. Принцип построения кассовой книги дает возможность без лишнего дублирования воссоздавать записи в ней в двух экземплярах с помощью копировальной бумаги. Записи делаются кассиром шариковой ручкой или чернилами темного цвета. Подчистки и немотивированные исправления запрещены. Если исправление все же сделано, оно заверяется подписью кассира и главного бухгалтера (или заместителя). Функция контроля по правильности ведения кассовой книги возложена на главного бухгалтера.
Кассовая книга может вестись с помощью технических средств в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». При этом параллельно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы должны быть идентичными, их реквизиты имеют полностью соответствовать реквизитам, предусмотренным кассовой книгой. Данные машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» в конце месяца последней строкой автоматически печатается количество листов кассовой книги по месяц, по окончанию года — общее количество листов за год.
В конце каждого рабочего дня кассир подбивает итоги за день и выводит остаток денежной наличности в кассе, что подтверждается отчетом кассира (второй отрывной лист кассовой книги). Остаток должен соответствовать условиямлимита кассы —пределу денежных средств, которые могут находиться в кассе на конец рабочего дня. Лимит кассы предприятий и организаций определяется учреждениями банка ежегодно в течение первого квартала. Пересмотр лимита кассы возможен при условиях предоставления в учреждение банка обоснованной заявки-расчета. (Общий порядок установления лимита кассы определяется Инструкцией № 4 Национального банка Украины «Об организации работы с наличным оборотом учреждениями банков Украины», утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины 20 июня 1995 г. по № 149). Вся денежная наличность свыше лимита должна быть сдана в соответствующее учреждение банка. Сверхлимитная денежная наличность может храниться в кассе, если она получена с целью выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, компенсаций, помощи, средств по командировкам, только три рабочих дня. По окончании этого срока неиспользованные по назначению средства возвращаются в учреждение банка.
Средства, выданные из кассы учреждения подотчетному лицу, должны быть израсходованы по назначению, а факт использования — зафиксирован в соответствующих первичных документах. Отчет об использовании средств подотчетное лицо подает в письменной форме не позднее чем через 3 дня по возвращении из командировки (если средства были выданы на командировку) или через 10 дней с момента их получения (если это суммы, выданные под отчет). Отчет кассира, как при ручном способе его получения, так и при механизированном, вместе с приходными кассовыми ордерами и расходными документами передается в бухгалтерию под расписку в кассовой книге. Кассовые документы, после обработки бухгалтерией отчета кассира, комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются и переплетаются в отдельные папки. В таком виде они хранятся 36 месяцев материально-ответственным лицом, в обязанности которого входит хранение документов учреждения, соответственно установленному порядку. Регулярно — не меньше чем раз в квартал — проводится внезапная проверка кассы.
Учет кассовых операций осуществляется на счете 12 «Касса». Счет активный, то есть по дебету отображаются суммы денежных средств, полученных в кассу учреждения, по кредиту — выданные денежные средства. Каждый день в бухгалтерии на основании отчетов кассира делается запись в м/о №1 (при м/о форме учета) или в ж/о №1 (при ж/о форме учета).
6. В последнее время вследствие изменений, которые произошли в экономике Украины, значительно расширилась сфера деятельности субъектов хозяйствования. Соответственно, расширился и структурно дополнился отечественный экономический категориальный аппарат. В частности, такие понятия, как нематериальные активы, ценные бумаги, гудвилл, появились в активном лексиконе отечественных экономистов недавно. Это касается и валютных операций, которые на сегодняшний день имеют право осуществлять в Украине (относительно юридических лиц) как предприятия, так и бюджетные учреждения. Поскольку характеристика любого экономического явления или объекта определяет дальнейшую его учетную формализацию, определим, что мы понимаем под валютными сделками.Валютные сделкихарактеризуются как операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности, использованием как средства платежа иностранной валюты. В состав валютных операций относят:
