1) поступление валюты;
2) расходование валюты;
3) расчет курсовых разниц;
Поступление валюты (относительно бюджетных учреждений) может быть осуществлено в виде целевого финансирования бюджета на укрепление материально-технической базы учреждения; оплаты нерезидентами предоставленных услуг, выполненных работ соответственно международным программам сотрудничества; оплаты лицензий на внедрение изобретений новейших технологий; оплаты услуг учебно-педагогического, лечебного, диагностического характера; гуманитарной помощи. Операции по расходованию средств включают: расчеты с нерезидентами по импорту товаров, услуг, работ; оплату услуг банков нерезидентов; расчеты по служебным заграничным командировкам. Расчет курсовых разниц происходит при изменении курса Национального банка Украины переоценки активов, пассивов баланса на отчетную дату при закрытии валютных счетов.
Порядок учета валютных сделок для бюджетных учреждений определен общим нормативным документом — Положением по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов Украины от 5 декабря 1997 г. № 268, и методическими указаниями с бухгалтерского учета операций в иностранной валюте предприятиями, учреждениями, организациями, которые удерживаются за счет бюджетных средств. Для выполнения указанных операций в соответствующих учреждениях банков, которые имеют право на проведение операций в иностранной валюте, открываются валютные счета — собственно валютный счет и транзитный счет, на который поступают валютные средства от других бюджетов.
В системе бухгалтерского учета вышеназванные операции отображаются с помощью ряда субсчетов:
116 «Валютный счет»;
117 «Транзитный счет»;
121 «Касса в иностранной валюте».
Субсчет 116 — активный счет. По дебету фиксируется поступление валютных средств и суммы начисленной курсовой разницы
при изменении курса в сторону увеличения, по кредиту — расходования валютных средств и суммы начисленной курсовой разницы при условиях уменьшения курса валюты.
Субсчет 117 предназначен для транзита средств, полученных от других бюджетов. Относительно баланса он, как и субсчет 116, активный, то есть по дебету записываются суммы полученного от других бюджетов финансирования, а по кредиту — перечисленные суммы на валютный счет.
Характеристика субсчета 121 относительно экономического назначения, аналогична субсчету 120. Порядок отображения информации на счетах 116, 117, 120 аналогичен отображению операций в отечественной денежной единице на счетах 09, 10 и субсчета 120 соответственно.
Отметим, что в первичных документах относительно учета операций в иностранной валюте указывается валютная денежная единица, а обобщение информации в учетных реестрах происходит в двух направлениях: в иностранной валюте и в национальной денежной единице. Относительно кассовых сделок — в бухгалтерии открывают отдельную кассовую книгу, в которой ведется учет по каждому виду валюты и синхронно по курсу Национального банка Украины.
При мемориально-ордерной форме учета для движения валютных средств используются м/о № 1, 2; при журнально-ордерной форме учета — в ж/о № 1, 2, 3.
7. Кроме наличных средств, в кассе учреждения могут находиться другие денежные средства, к которым относятся: аккредитивы, средства в денежных чеках и денежные документы.Аккредитивомназывается денежное обязательство банка, которое выставляется на основании поручение его клиента в пользу клиента иногороднего банка. Суть аккредитивной формы расчета состоит в том, что плательщик поручает своему банку провести платеж по месту нахождение поставщика. Открытию аккредитива предшествует предоставление в учреждение банка заявления на открытие аккредитива. Указанная форма расчетов, как правило, применяется с целью гарантирования платежей поставщику, а поэтому предварительно, отдельной статьей, выделяется в договоре. Занимает незначительное место в безналичном платежном обороте.
Под средствами в денежных чеках в данном случае понимаютлимитированные чековые книжки —документ, предназначенный для депонирования средств относительно безналичных расчетов по товары и услуги (подробнее о данных формах расчетов см. тему 4, пункт 1).
Кденежным документамотносятся извещения на денежные переводы, талоны на питание, бланки трудовых книжек, дипломы, аттестаты, путевки в санатории, дома отдыха, авиабилеты, почтовые марки, марки государственной таможенной пошлины, талоны на бензин, горючее и т.п.
Учет вышеупомянутых денежных средств осуществляется на синтетическом счете 13 «Прочие денежные средства» (А), который соответственно приведенной классификации имеет ряд субсчетов:
130 «Аккредитивы»;
131 «Лимитированные чековые книжки»;
132 «Денежные документы»;
134 «Векселя получены».
На субсчете 130 учитываются суммы средств по аккредитивами: на сумму выставленного аккредитиву субсчет дебетуется (кредитуются соответствующие бюджетные или текущие счета), на суммы использованных аккредитивов — кредитуется (дебетуются субсчеты, на которых учитываются материальные ценности). Неиспользованные аккредитивы зачисляются на соответствующие бюджетные и текущие счета. Аналитический учет по субсчету 130 ведется в разрезе каждого аккредитива на карточках ф. 292-а.
Для учета сумм денежных средств на лимитированных чековых книжках предназначенный субсчет 131. По дебету указанного субсчета фиксируются депонированные суммы на лимитированных чековых книжках, которые выступают кассовыми расходами учреждения по соответствующей статье экономической классификации расходов; по кредиту — суммы израсходованных средств. Неиспользованные средства с лимитированной чековой книжки зачисляются на бюджетные или текущие счета. Факт проведения указанной операции классифицируется в учете как возобновление кассовых расходов учреждения. Аналитический учет операций движения средств по лимитированной чековой книжке осуществляется в накопительной ведомости ф. 323 (мемориальный ордер № 4). Записи осуществляются по каждому платежному документу в меру осуществления операции, не позднее следующего дня после поступления документа в бухгалтерию. По окончанию месяца в ведомости определяются итоги, и выводится остаток лимита по лимитированным чековым книжкам.
Субсчет 132 предназначен для учета денежных документов. Поскольку указанный субсчет активный, в дебете отображается информация относительно приобретения и получения денежных документов, в кредите их использования и выдача. Прием и выдача денежных документов оформляется кассовыми ордерами, на которых относится штамп «фондовый». Аналитический учет денежных документов, кроме бланков трудовых книжек и вкладышей к ним, ведется по их видам на карточках ф. 292-а. Учет бланков трудовых книжек осуществляется в книге ф. 449.
Для учетавекселей —письменного долгового обязательства установленной формы, дающего право его собственнику через определенный срок требовать соответствующую сумму у должника, — предназначен субсчет 134. Относительно баланса указанный субсчет активный, то есть по дебету фиксируются операции по получению векселей, по кредиту — погашения кредиторской задолженности. Субсчет 134 корреспондирует с субсчетами 178 и 249.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И СТИПЕНДИЯМ
План семинарских занятий
12. Труд и заработная плата в бюджетных организациях.
13. Оперативный учет личного состава работников.
14. Учет использования рабочего времени и выработки.
15. Формы и виды оплаты в бюджетных организациях.
16. Удержания с заработной платы работников.
17. Техника начисления заработной платы и составление расчетно-платежных документов.
18. Учет расчетов с рабочими и служащими по заработной плате.
19. Учет расчетов с внебюджетными социальными фондами.
20. Учет расчетов со стипендиатами и аспирантами.
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
1. Подтрудоммы понимаем процесс сознательной целесообразной деятельности людей, в которой они видоизменяют внешнюю природу или человека, опосредствуют, регулируют и контролируют обмен веществ между собою и вместе с тем меняют собственную природу.
В нематериальном производстве, как и в материальной сфере, можно выделить предмет труда, орудие труда, сам труд и его результат. Разумеется, такое выделение является условным, однако единство материального и духовно-морального производства позволяет сделать это. Процесс прикладывания труда в этой сфере имеет определенные особенности.
Да, как отмечалось, услуги предоставляются не как вещь, а как деятельность. Отметим, что этот труд преимущественно умственный, хотя включает затраты физического труда.
Еще одна отличительная черта деятельности бюджетных учреждений — преобладание живого труда в составе совокупных затрат: на сегодняшний день расходы на заработную плату составляют от 60 до 85 процентов.
И последнее отличие — высокий уровень квалификации работающих в бюджетной сфере. Речь идет не просто о соотношении численности работников различных квалификационных групп, а о качественной структуре кадров. В таких областях, как образование, здравоохранение, искусство, специалистов самой высокой квалификации около 50% общей численности работников.
Как общая экономическая категориязаработная плата —денежное выражение стоимости и цены рабочей силы. Более прикладная формулировка изложена в ст. 1 Закона Украины «Об оплате труда»:Заработная плата —это вознаграждение, вычисленная, как правило, в денежном выражении, которое собственник или уполномоченный им орган выплачивает рабочему за выполненную им работу. В бюджетных учреждениях финансирования выплат по заработной плате осуществляется по отдельной статье (код 1110), которая, соответственно Закону Украины «О Государственном бюджете Украины на 1998 год», является защищенной. Это означает, что выплаты по заработной плате осуществляются в первую очередь. Источником выплаты заработной платы могут быть как бюджетные, так и внебюджетные средства.
Учет труда и расчетов по заработной плате является одним из наиболее существенных направлений учетного процесса бюджетных организаций. К его задачам стоит отнести:
– контроль соблюдения штатной дисциплины и рационального использования рабочего времени;
– правильное исчисление затрат рабочего времени и учет труда;
– исчисление заработной платы и удержаний из нее;
– осуществление своевременных и достоверных расчетов по заработной плате;
– контроль использования фонда заработной платы;
2. Личный состав работающих определяется структурой штатных работников бюджетного учреждения. По функциональному назначению персонал такого учреждения разделяется на три группы:
– персонал основной деятельности;
– административно-управленческий;
– вспомогательный обслуживающий.
К персоналу основной деятельности относятся работники, на которых возложено выполнение главных функций в общей системе распределения труда соответствующего бюджетного учреждения. Задача административно-управленческого персонала состоит в обеспечении руководства и рационального функционирования учреждения. Вспомогательный обслуживающий персонал выполняет функцию обслуживания работников двух предыдущих категорий и оказывает содействие, таким образом, лучшему выполнению функций, закрепленных по указанным учреждениям или организацией.
В бюджетных организациях численность работающих определяется штатным расписанием. Общее количество работающих данного учреждения, перечисленное в списках на получение заработной платы, называется ее списочной численностью.
Оперативный учету личного состава возложен на отдел кадров, который оформляет прием, переведение и увольнение работающих на основе различного рода документов, а именно: заявления работника, приказов о приеме на работу (ф. № п-1), о предоставлении отпуска (ф. № п-6), прекращение трудового договора (ф. № п-8). При приеме на работу работник к отделу кадров подает оформленную соответствующим образом трудовую книжку, паспорт или другой документ, удостоверяющий личность, справку о присвоении идентификационного кода, заявление на имя руководителя, документ об образовании (при необходимости), справку о состоянии здоровья (при необходимости). Если лицо не работало до этого времени и не имеет трудовой книжки, отдел кадров выдает ему трудовую книжку.
Принимая работника на работу с соответствующей записью в его трудовой книжке, администрация бюджетного учреждения вступает, таким образом, с ним в трудовые отношения, которые определены Законом Украины «О труде». Основным документом, регулирующим эти отношения, выступает трудовой договор или контракт.Трудовой договор(относительно бюджетного учреждения) — это соглашение между работником и администрацией бюджетного учреждения.Контрактявляется разновидностью трудового договора, он заключается на определенный срок и применяется относительно работников, которые трудоустраиваются на определенный срок или на время выполнения определенной работы. После заключения договора или контракта в отделе кадров заводится личный листок, в котором фиксируются анкетные и прочие сведения о трудовой деятельности принятого на работу. Ему также присваивается табельный номер, который в дальнейшем вносится во все документы по учету труда и заработной платы.
3. В каждом бюджетном учреждении установлен определенныйтрудовой режим,который включает систему регистрации прихода и ухода с работы, распорядок трудового дня, регламентацию труда относительно исходных и рабочих дней и пр.
Учет выхода на работу и ухода с работы в бюджетных организациях осуществляется по одной из систем регистрации:
– пропускная — работник, прибыв в учреждение, сдает свой пропуск, а по окончанию рабочего дня получает ее;
– рапортно-ведомственная — контроль осуществляется с помощью рапортов;
– карточная — с помощью контрольных часов автоматически (обозначается время прибытия на работу в личной карточке работника;
– жетонная — регистрация осуществляется с помощью жетонов, на каждом из которых проставлен табельный номер работника — собственника жетона.
Контроль соблюдения распорядка трудового дня осуществляется с помощью табельного учета и формализуется в виде табеля учета использования рабочего времени (№ п-14).Табель —это именной список работников в разрезе соответствующих структурных подразделений. В нему фиксируются такие данные: табельный номер работника, его фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов и дней. Обязанности по ведению табельного учета возлагаются на работника структурного подразделения, предназначенного приказом по учреждению. Указанное лицо в начале месяца заполняет необходимые реквизиты соответственно данных учета личного состава. В течение месяца в табеле в виде условных обозначений фиксируется информация о приходах и неявках на работу на основе соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, в суд, листков о временной нетрудоспособности и тому подобное.
Учет выхода на работу осуществляется методом беспрерывной регистрации и методом по отклонениями. При системе оплаты труда с начислением авансовых выплат работникам табель заполняется дважды: по первую половину месяца — для начисления авансовых платежей, по весь месяц — для расчета суммы заработной платы по месяц. В конце месяца в табеле подсчитывается общее количество отработанных и неотработанных дней. Заполненный соответствующим образом табель предъявляется в бухгалтерию, где проводится начисление заработной платы.
Кроме табельного учета, в бюджетных учреждениях осуществляется нормирование работ в часах с помощью нормированных задач. То есть для выполнения соответствующих функций и объема работ устанавливается норма обслуживания. Так, в высших учебных заведениях установлен нормы на проверку контрольных, курсовых работ, руководство дипломными проектами, диссертациями. В медицинских учреждениях существуют нормы приема больных врачами. Труд незначительной части работников научно-исследовательских учреждений измеряется количеством и качеством выработки — учет выработки ведется в нарядах на сдельную работу.
Относительно бюджетных учреждений существует государственная регламентация рабочей недели. Соответственно Кодексу законов о труде в Украине (гл. 4) рабочая неделя не превышает 40 часов, при этом она может быть как пятидневной, так и шестидневной.
4. В бюджетных учреждениях основными формами оплаты труда являются почасовая и сдельная. Оплату труда, зависящая от качества, объема выполненной работы, а также расценок на эту работу, называют сдельной.Припочасовой форме оплатытруда главное значение для определения размера заработной платы имеет количество отработанного времени и квалификация работника. В бюджетных учреждениях превалирует почасовая форма оплаты. Она разделяется на простую почасовую, штатно-окладную и повременно-премиальную. Заштатно-окладнойформой оплаты труда каждому работнику устанавливается месячный должностной оклад согласно штатному расписанию, должности, образованию, ученой степени, категории.Простая повременнаяформа оплаты труда построена на принципе почасовой оплаты: для работающих устанавливается твердая почасовая ставка. Достаточно продуктивной и стимулирующей являетсяповременно-премиальнаясистема оплаты труда, по которой кроме заработка соответственно должностному окладу, выплачивается премия по достижение соответствующих качественных и количественных показателей.
Для лучшего понимания указанных категорий рассмотрим порядок установления размера заработной платы и его критериев в бюджетных учреждениях различных профилей.
Так, механизм определения размера заработной платы работников учебных заведений базируется на таких нормативных актах:
– Инструкция «О порядке исчисления заработной платы работников образования», утвержденная приказом Министерства образования Украины от 15 апреля 1993 г. № 102;
– Приказ Министерства образования Украины «Об утверждении Типового положения об аттестации педагогических работников Украины» от 20 августа 1993 г. по № 310;
– Приказ Министерства образования Украины «О размерах должностных окладов (ставок заработной платы) работников учебных заведений» от 25 июля 1996 г. № 252.
Соответственно указанным нормативным документам должностной оклад работникам образования устанавливается по результатам очередной аттестации, целью которой является подтверждение или повышение квалификационного уровня работника (тарифного разряда).
Начисление заработной платы работникам учреждений здравоохранения проводится на основании приказов Министерства здравоохранения Украины «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления заработной платы работников учреждений здравоохранения и социальной защиты населения» от 23 ноября 1993 г. № 229 и «Об утверждении схем должностных окладов (ставок заработной платы) работникам учреждений здравоохранения и социальной защиты населения» и пр.
Отметим, что общее количество должностей по учреждению определяется на основе штатных нормативов медицинского и фармацевтического персонала, работников столовых и кухонь, а также типовых штатов административно-управленческого персонала соответственно фонду оплаты труда, определенного сметой учреждения.
Формирование заработной платы государственных служащих происходит на основании постановления Кабинета Министров Украины «Об условиях труда работников аппарата органов государственной исполнительной власти и других органов» от 21 января 1993 г., постановления Кабинета Министров от 21 декабря 1994 г. по № 855, Закона Украины «О государственной службе». Отметим, что должностные оклады госслужащих находятся в прямой зависимости от сложности и степени ответственности выполняемых работ. Для госслужащих существует система надбавок, а именно: за степень ранга, присвоенного соответствующему госслужащему; за выслугу лет; за высокие достижения в труде и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников и пр.
Начисление заработной платы работникам культурно-образовательных учреждений проводится на основании постановления Кабинета Министров Украины «Об упорядочении условий оплаты труда работников культуры, и искусств бюджетных учреждений и организаций» от 29 мая 1996 г. № 565 и приказа Министерства культуры и искусств Украины «О приведении в порядок условий оплаты труда работников культуры и искусств бюджетных учреждений и организаций» от 2 сентября 1996 г. № 440 (с учетом дальнейших изменений и дополнений). Соответственно указанным документам руководитель учреждения или организации культуры имеет право: утверждать штатные расписания и устанавливать должностные оклады работникам согласно с действующими схемами; вводить доплаты по совмещение профессий (должностей), увеличение объема работ, расширение зоны обслуживания, высокие творческие достижения; определять порядок и размер премирования работников.
Определение размера заработной платы персонала основной деятельности театров происходит на основе показателейтарификации —установления размера заработной платы соответственно квалификационная уровня, которая определяет, в свою очередь, категорию и характер работы. Работникам концертных организаций размер заработной платы определяется на основе действующих схем должностных окладов, расчетных и концертных ставок.
Определениеразмера заработной платы работников библиотечной сети происходит также на основе схем должностных окладов, где должность зависит от количества читателей и книговыдачи, то есть объема работы. При этом на должностной оклад работника влияет уровень его образования, стаж работы, группа, к которой отнесена библиотека.
Для всех указанных категорий работников действует обязательная система ежегодной аттестации или тарификации (в зависимости от специфики).
Разновидностью сдельной формы оплаты труда является прямая, прогрессивная, аккордная и премиальная, применяющиеся в бюджетных учреждениях достаточно редко.
Подфондом оплаты трудабюджетных учреждений понимают объем средств, полученных как в виде финансирования с бюджета, так и от предоставления платных услуг и т. п., запланированный соответственно смете доходов и расходы бюджетных учреждений для использования при расчетах по заработной плате с работниками. Соответственно ст. 2 Закона Украины «О «плате труда» фонд заработной платы содержит такие составляющие: основная и дополнительная заработная плата, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты.
Основная заработная платаявляется вознаграждением за выполненную работу соответственно установленным нормам труда. Она имеет форму сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов. В ее состав включают: заработную плату, начисленную по выполненную работу; суммы процентных или комиссионных отчислений в зависимости от объема доходов (прибыли), полученных от реализации продукции (работ, услуг); суммы авторского гонорара работникам искусства, редакций газет и журналов, телеграфного агентства, издательств, телевидение и пр., а также оплату их труда, что осуществляется по ставкам авторского вознаграждения.
Дополнительная заработная платапредставляет собой тоже вознаграждение, однако, в отличие от предыдущей, она выплачивается за труд свыше установленных норм — за трудовые успехи, изобретательность, а также за особые условия труда. К фонду дополнительной заработной платы относят: доплаты и надбавки относительно тарифных ставок и должностных окладов (за высокую квалификацию, персональные надбавки, за знание иностранных языков, за совмещение профессии (должностей), за работу в трудных, вредных условиях, за выслугу лет, стаж работы и т. п.); гарантийные и компенсационные выплаты предусмотрены действующим законодательством (оплата труда в выходные и праздничные дни, оплата ежегодных и дополнительных отпусков, суммы возмещение утраченного заработка вследствие временной потери трудоспособности, суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы, оплата учебных отпусков, оплата работникам-донорам дней обследований, сдачи кровь и т.п.); премии, связанные с выполнением производственных задач (выполнение и перевыполнение производственных задач, выполнение аккордных задач в установленные сроки, повышение производительности труда, улучшение конечных результатов хозяйственной деятельности структурного подразделения, экономия материальных ценностей и т. п.).
Кпрочим поощрительным и компенсационным выплатамотносят выплаты в форме вознаграждений по итогам работы по год, премии по специальными системам и положениям, компенсационные и прочие денежные и материальные расходы, не предусмотренные действующим законодательством или которые проводятся свыше установленных указанными актами нормы (оплата простоев не по вине работника, суммы, которые выплачиваются работнику, находящемуся в вынужденном отпуске, с частичным сохранением заработной платы, вознаграждения за открытия, рационализаторство, изобретения, одноразовые поощрения, материальная помощь, суммы предоставленных предприятием трудовых и социальных льгот работникам и т.п.).
5. Из заработной платы работников бюджетных организаций и учреждений совершаются следующие удержания:
– подоходный налог;
– сбор в Пенсионный фонд;
– взносы на социальное страхование на случай безработицы;
– профсоюзные взносы;
– по судебно-исполнительным листам;
– по решению администрации.
Удержание подоходного налога осуществляется на основании Закона Украины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26 декабря 1992 г. № 13» от 13 февраля 1998 г. № 139 и Инструкции о подоходном налоге с граждан от 21 апреля 1993 г. Соответственно указанным документам объектомналогообложения граждан, которые имеют постоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемыйдоход за календарный год (он состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.Объектом налогообложения граждан, которые не имеют постоянного местожительства в Украине, являетсядоход, полученный из источников на территории Украины. Надлежит учитывать, что ряд выплат не включается в налогооблагаемый доход (ст. 5, п. 1 Декрета), а именно:
– помощь с государственного социального страхования и государственного социального обеспечения (кроме помощи с временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком);
– суммы полученных алиментов;
– компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в пределах определенных норм, за исключением компенсаций по неиспользованный отпуск при увольнении;
– государственные пенсии, а также дополнительные пенсии (выплачиваются при добровольном страховании пенсий);
