– капитальные вложения у улучшения земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и прочие работы), в многолетние насаждения, в арендованные дома, сооружения, оборудование и прочие. Эта группа основных средств, в отличие от предыдущих, имеет не конкретную денежную форму измерения, а лишь денежную.
Не относятся к основным средствам материальные ценности, предусмотренные Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине от 3 апреля 1993 г. № 250 и приказом министерства финансов Украины от 17 декабря 1998 г. № 258, а именно: предметы со сроком службы меньше года независимо от стоимости и предметы стоимостью по единицу до 500 гривен независимо от срока службы (кроме материальных ценностей, перечисленных в группе 2); орудия лова (тралы, невода, сети и пр.) независимо от стоимости и срока службы; бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава, сезонные дороги, временные ответвления лесных дорог и временные здания в лесе со сроком эксплуатации до 2 лет (передвижные домики, котлопункты, пилозатачивальные мастерские, бензозаправки и пр.); специальный инструмент и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов) независимо от стоимости; специальная , специальная обувь, постельные вещи независимо от их стоимости и срока службы; форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам учреждения, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, образования, социальной защиты, которые содержатся за счет бюджета независимо от стоимости и срока службы; временные (нетитульные) сооружения, приспособление и устройства, затраты на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ; тара для хранение товарно-материальных ценностей на составах или для осуществления технологических процессов , стоимость приобретения или изготовления которой не превышает 500 грн.; предметы, предназначенные для выдачи на прокат, независимо от стоимости; молодняк животных и животные на откорме, птица, кроли, меховые звери, пчелы, а также подопытные животные; многолетние насаждения, которые выращиваются в рассадниках как посадочный материал.
Проанализировав состав основных средств бюджетных учреждений, можно сделать вывод: круг материальных ценностей (МЦ), относящихся к основным средствам, достаточно широк, а их структура неоднородна. Средством упорядочения состава основных средств систематизации учета и отчетности в части основных фондов является их классификация. Соответственно Государственному классификатору Украины «Классификация основных фондов» № 10/3-97 от 19 августа 1997 г. по № 507 основным классификационным признаком, по которой и построена классификация, является функциональный признак. Соответственно ей основные средства делят на такие группы:
группа 1—здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства;
группа 2—транспортные средства, включая грузовые и легковые автомобили; мебели, конторское оборудование; бытовые электромеханические приборы и инструмент; информационные системы, включая ЭВМ и прочие машины для автоматической обработки информации;
группа 3—прочие основные фонды, которые не вошли в группы 1, 2, включая сельскохозяйственные машины и орудие, рабочий и продуктивный скот и многолетние насаждения.
Кроме указанной группировки, применяются дополнительные признаки — по степени использования и по принадлежности.
По степени использования основные средства делятся:
– на действующие(основные средства, которые используются в хозяйственной деятельности учреждений, организаций, предприятий);
– находящиеся в запасе (предназначенные длязамены действующих во время ремонта, модернизации и т.п.);
– недействующие(основные средства, которые не используются в связи с различными обстоятельствами).
По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендуемые. Ксобственным основным средствамотносят основные средства, которые принадлежат данной организации, предприятию. Подарендованнымиосновными средствами понимают основные средства, которые является собственностью других предприятий и организаций и, соответственно соглашению об аренде, используются данным предприятием или организацией.
Поскольку основные средства — это соответствующая категория материальных ценностей (см. определение основных средств), важным моментом является их оценка. Основные средства бюджетных учреждений отображают в бухгалтерском учете и отчетности попервоначальной стоимости,то есть по фактическими затратами на их приобретение, сооружение и изготовление. Объекты (предметы), первоначальная стоимость которых изменялась, — повосстановительной стоимости —стоимости их воспроизведения в современных условиях.
Безвозмездно переданные или полученные основные средства, а также основные средства, которые выбыли, отображаются в учете побалансовой стоимости —стоимости, по которой они отображаются в балансе.
Изменение первоначальной стоимости основных средств проводится в случаях индексации их балансовой стоимости, достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Она не является основанием для переведения основных средств на другой субсчет. Бюджетные учреждения проводят ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных средств согласно с индексом инфляции года и соответственно порядку, предусмотренного пунктом 8.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
Расходы на капитальный ремонт основных средств не относятся на увеличение их стоимости.
В случаях, когда проиндексированная стоимость отдельных видов основных средств значительно отличается от стоимости их аналогичных новых образцов, она зачисляется на баланс учреждения по рыночным свободным ценам на эти виды основных средств, действующим на дату проведения индексации. Учет основных средств, за исключением библиотечных фондов, ведется в гривнах, без копеек.
Главными задачами учета основных средств являются:
– правильное документальное оформление и своевременно отображения в учетных реестрах поступления основных средств, их внутреннего движения и выбытия;
– правильное начисление и отображения в учете суммы износа основных средств и расходов, связанных с их ремонтом;
– точное определение результатов ликвидации основных средств;
– контроль сохранности основных средств.
2. В процессе хозяйственной деятельности бюджетных учреждений основные средства постепенно изнашиваются как физически, так и морально, а поэтому требуют восполнения. Источниками такого восполнения могут стать капитальное строительство, приобретение в готовом виде, бесплатная передача от юридических и физических лиц.
Принятие основных средств в результате приобретения или получения в виде бесплатной передачи осуществляет комиссия по «Акту приемки-передачи основных средств» ф. ОЗ-1 (бюджет), который составляется на каждый объект. В акте фиксируется информация относительно первоначальной стоимости суммы износа, года выпуска, даты введения в эксплуатацию и тому подобное. К акту прилагается техническая документация, которая вместе с ним передается в бухгалтерию. Разрешается оформление принятия отдельных предметов непосредственно на основании первоначальных документов. На этих документах материально-ответственное лицо делает запись о принятии основных средств на ответственное хранение и занесение их к инвентарному списку по местонахождению.
Основные средства, полученные безвозмездно как гуманитарная помощь, принимаются комиссией, что создается приказом руководителя учреждения. В состав такой комиссии обязательно включают работника бухгалтерии учреждения и представителя вышестоящей организации. Комиссия, как и в случае приобретения, составляет акт, в котором отмечаются наименования, количество, процент износа (если указанный объект ранее эксплуатировался). Отметим, что в акте фиксируется стоимость полученных основных средств — но не первоначальная, а по рыночным свободным ценам на их аналогичные виды. Данные акты передаются в бухгалтерию.
Все основные средства должны находиться на ответственном хранении должностных лиц, которые назначаются приказом руководителя учреждения. С должностными лицами, которые отвечают за хранение материальных ценностей, заключается письменный договор о полной индивидуальной ответственности. Лица, ответственные по сохранение основных средств, следят за их сохранностью и ведут инвентарные списки.
В случае изменения ответственного лица осуществляется инвентаризация основных средств, которые находятся на хранении у него, о чем составляется приемопередаточный акт. Акт утверждается руководителем учреждения.
При поступлении в учреждение основных средств материально-ответственное лицо должно расписаться в их получении на документе поставщика или на акте о принятии.
Поступление основных средств сопровождается открытием инвентарных карточек их учета, присвоением им инвентарных номеров и проведением необходимых записей в реестрах аналитического учета.
Инвентарный номер имеет 8 знаков: первые три знака означают субсчет, четвертый — подгруппу, последние четыре — порядковый номер предмета в подгруппе. Инвентарный номер отмечается на жетоне краской и прикрепляется к объекту любым способом. Присвоенный объекту инвентарный номер сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Если объект выбывает по какой-либо причине, его инвентарный номер не присваивается на протяжении трех лет вновь прибывшим основным средствам.
Инвентарные карточки имеют формы № ОЗ-6 (бюджет) — Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях; № ОЗ-8 (бюджет) — Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных и многолетних насаждений); № ОЗ-9 (бюджет) — Инвентарная карточка группового учета основных средств в бюджетных учреждениях.
В карточках соответствующим работником бухгалтерии записываются такие данные: инвентарный номер, первоначальная стоимость, износ, нормы годового износа, предоставляется короткая техническая или индивидуальная характеристика объекта. Инвентарные карточки регистрируются в описании инвентарных карточек по учету основных средств типовой формы № ОЗ-10 (бюджет), которая ведется в одном экземпляре. Записи в описании делаются материально-ответственным лицом по классификационным группам основных средств. Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии в разрезе субсчетов и подгрупп с параллельным распределением по материально-ответственными лицами, а в централизованных бухгалтериях — по обслуживаемым учреждениям.
Для учета средств предназначен счет 01 «Основные средства», имеющий такие субсчеты:
010 «Дома»
011 «Сооружения»
012 «Передаточные устройства»
013 «Машины и оборудование»
015 «Транспортные средства»
016 «Инструмент, производственный (включая устройства) и хозяйственный инвентарь»
017 «Рабочий и продуктивный скот»
018 «Библиотечный фонд»
019 «Прочие основные средства»
В разрезе каждого субсчета выделены подгруппы. Так, объекты, которые учитываются на субсчете 010 «Дома», разделены на:
1) дома производственно-хозяйственного назначения, занятые органами управление, социально-культурными (здания учебных заведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских учреждений, библиотек, клубов, музеев, научно-исследовательских институтов, лабораторий и пр.) и другими учреждениями;
2) дома, которые полностью или преимущественно предназначенные для проживания.
На субсчете 011 «Сооружения» учитываются водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограды парков, скверов и общих садов и прочее.
На субсчете 012 «Передаточные устройства» учитываются линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ к потребителю.
На субсчете 013 «Машины и оборудование» отображается информация относительно таких объектов основных средств:
1) силовые машины и оборудование, машины-генераторы, которые вырабатывают тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, которые превращают различного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и пр.) в механическую, то есть в энергию движения;
2) рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и их оборудование, которое предназначенные для механического, термического и химического влияния» на предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предметов труда в производственном процессе с помощью механических двигателей, силы человека и животных;
3) измерительные приборы — дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водомеры, вакуумметры, вапориметры, вольтметры, высотомеры, гальванометры, геодезические приборы, гироскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные веса, мерники, кассовые аппараты и пр.;
4) регулирующие приборы и устройства — кислородно-дыхательные приборы, регулирующие, электрические, пневматические и гидравлические устройства, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокирования, линейные устройства диспетчерского контроля и пр.;
5) лабораторное оборудование — пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влаги, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для опробования прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и пр.;
6) вычислительная техника — электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства (клавишные вычислительные и суммирующие машины и пр.);
7) медицинское оборудование — зуболечебные кресла, операционные столы, кровати со специальным оборудованием и пр., специальное дезинфекционное и дезинсекционное оборудование, оборудование молочных кухонь и молочных станций, станций переливания крови и пр.;
8) компьютерная техника и комплектующие — компьютеры, мониторы, периферийное и сетевое оборудование компьютеров (стоимость которых за единицу или комплект превышает 500 гривен;
9) прочие машины и оборудование — машины, аппараты и прочее оборудование, не указанные в вышеперечисленных подгруппах. К прочим машинам и оборудованию относятся: оборудование стадионов, спортплощадок и спортивных помещений (в том числе спортивные снаряды), оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование научно-исследовательских и других учреждений, которые занимаются научной работой, оборудование АТС, телефоны, факсы, копировальная техника, пожарные машины на автомобильном и конном ходу, пожарные автоцистерны, механические пожарные лестницы, стиральные и швейные машины, холодильники, пылесосы и пр.
На субсчете 015 «Транспортные средства» учитываются все виды средств передвижения, которые предназначенные для перемещения людей и грузов, а именно:
1) подвижный состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта (поезда, тепловозы, паровозы, мотовозы, мотодрезины, вагоны, платформы, цистерны, теплоходы, пароходы, дизель-электроходы, буксиры, баржи и барки, лодки и судна служебно-вспомогательные, спасательные, пристани плавучего, парусного судна, автомобили грузовые и легковые, прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы, тракторы-тягачи и пр.);
2) подвижный состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты);
3) гужевой транспорт (телеги, сани и пр.);
4) производственный транспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, тележки и пр.);
5) все виды спортивного транспорта.
На субсчете 016 «Инструменты, производственный (включая устройства) и хозяйственный инвентарь» фиксируются операции по таким подгруппам основных средств:
1) инструменты — механические и немеханические орудия труда общего значения, а также прикрепленные к машинам предметы, которые предназначенные для обработки материалов. К ним относятся: режущее, ударное, сдавливающее и уплотняющее орудие ручного труда, включая ручное механическое орудие, работающее на электроэнергии, энергии сжатого воздуха и пр. (электродрели, краскопульпы, электровибраторы, гайковерты и пр.), а также различного рода устройства для обработки материалов, выполнение монтажных работ и пр. (тиски, патроны, делительные головки, устройстве для установления двигателей и для проворачивания карданного вала на автомобилях и пр.);
2) производственный инвентарь и приспособления — предметы производственного значения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и пр.; оборудование, которое содействует охране труда; хранилища для хранения жидких и сыпучих тел (баки, сундуки, чаны, засеки и пр.); шкафы торговые и стеллажи; инвентарная тара; предметы технического значения, которые не могут быть отнесенные к рабочим машинам (например, светокопировальные рамы и пр.);
3) хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного оборудования, конторская обстановка, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные, печатные машины, гектографы, шапирографы и прочие ручные множительные и нумеровальные аппараты, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры и прочий хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного значения — гидропульты, стендеры, лестницы ручные и пр. (кроме насосов пожарных на автомобильном или конном ходу и механических пожарных лестниц, учтенных на субсчете 013 «Машины и оборудование»).
На субсчете 017 «Рабочий и продуктивный скот» учитывается:
1) рабочий скот — кони, волы, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных и спортивных коней и прочих транспортных животных);
2) продуктивный и племенной скот — коровы, быки-плодники, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-плодники и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание, верблюды-плодники и матки (нерабочие), олени-матки и самки (рогачи), хряки и свиноматки, овцематки, козы, бараны и пр.
На субсчете 018 «Библиотечный фонд» учитываются библиотечные фонды независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. В библиотечный фонд включается научная, художественная и учебная литература,
специальные виды литературы и прочие издания. Учет библиотечных фондов ведется только в денежном виде общей суммой.
На субсчете 019 «Прочие основные средства» учитываются с выделением в отдельные подгруппы:
1) многолетние насаждения, к которым относятся искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста: плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кусты), озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории учреждений, во дворах жилых домов, живые изгороди, снегозащитные и полезащитные полосы, насаждение для укрепления песков и берегов речек, яро-балочные насаждения и пр.; искусственные насаждения ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научных целей и прочие искусственные многолетние насаждения. Стоимость многолетних насаждений увеличиваются на сумму капитальных вложений. Молодые насаждения всех видов учитываются в отдельности от насаждений, которые достигли полного развития, то есть возраста начала плодоношения, смыкания крон и пр.;
2) капитальные затраты на улучшение земель. К капитальным затратам на улучшение земель относятся затраты неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений), на культурно-технические мероприятия поверхностного улучшения земель для сельскохозяйственного пользования, которые осуществляются за счет капитальных вложений (планирование земельных участков, корчевание площади под пашню, очищение полей от камня и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водохранилищ и пр.);
3) музейные ценности (независимо от их стоимости), кроме музейных экспонатов (предметов искусства и природоведения, древности и народного быта, экспонатов научного, исторического и технического значения), которые учитываются согласно с Инструкцией по учету и хранению музейных ценностей в государственных музеях и музеях различных ведомств;
4) экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях независимо от их стоимости;
5) сценическо-постановочные средства стоимостью за единицу свыше 30 ННМДГ (декорации, мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь; парики);
6) документация по типовому проектированию независимо от стоимости;
7) программы на технических носителях стоимостью по единицу (комплект) свыше 500 гривен, программное обеспечение, учебные кинофильмы, магнитные диски и ленты, кассеты и пр.;
8) прочие основные средства стоимостью за единицу свыше 500 гривен, которые не вошли к другим подгруппам основных средств.
Указанные субсчеты являются активными, то есть по дебету отображаются операции по поступлению объектов основных средств, а по кредиту — операции их выбытия. Корреспондирует указанный счет с субсчетами 178, 116, 100, 090, 091, 101, 020, 250, 084.
Для обобщения данных текущего учета основных средств при мемориально-ордерной форме используются м/о 9, при журнально-ордерной форме — ж/о № 6.
3. Состояние основных средств бюджетных учреждений характеризует ихизнос,то есть постепенное снижение первоначальной стоимости. Износ начисляется на основные средства, которые находятся на балансе бюджетных учреждений. К ним относятся:
– дома и сооружения;
– передаточные устройства;
– машины и оборудование;
– рабочий скот;
– транспортные средства;
– производственный и хозяйственный инвентарь;
– многолетние насаждения, которые достигли эксплуатационного возраста. Износ не начисляется на отдельные основные средства, а именно:
– дома и сооружения — универсальны памятки архитектуры и искусства;
– оборудование, экспонаты, образцы, действующие и недействующие модели, макеты и другие наглядные пособия, которые находятся в кабинетах и лабораториях и используются в учебных и научных целях;
– продуктивный скот, буйволы, волы, олени, экспонаты животного мира;
– многолетние насаждения, которые не достигли эксплуатационного возраста;
– библиотечные фонды, фильмофонды, сценическо-постановочные средства, музейные и художественные ценности;
– основные средства учреждений, находящиеся за границей.
Для начисления износа основные средства бюджетных учреждений делятся на три группы:
1) дома, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части;
2) автомобильный транспорт и узлы, мебель, бытовые электронные, античные, электромеханические приборы и инструмент, включая электронно-вычислительные машины, прочие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, прочее конторское (офисное) оборудование, оборудование и приспособления к нему;
3) прочие основные средства, которые не вошли в I и II группы.
Нормы износаосновных средств, то есть процентное соотношение суммы годового износа к первоначальной стоимости, установленные соответственно указанным группам: группа 1 — 5%; группа 2 — 25%; группа 3 — 15%.
Годовая норма износа в гривнах и процентах заносится в инвентарные карточки учета основных средств типовых форм № ОЗ-6 (бюджет), № ОЗ-8 (бюджет). Сумма начисленного износа не может превышать 100% стоимости основных средств, однако износ, начисленный на объекты в размере 100% стоимости, не может быть основанием для их списания. Начисление износа происходит за полный календарный год. Понятие износа основных средств, непосредственно связанное с определением ихостаточной стоимости —разницы между первоначальной стоимостью и износом.
Ежегодно с карточек сумма износа записывается в типовую форму № ОЗ-12 (бюджет) «Ведомость начисления износа на основные средства». В последний рабочий день декабря на общую сумму износа составляется мемориальный ордер, из которого она переносится в книгу «Журнал-Главная».
Для учета износа используется субсчет 020 «Износ основных средств»: по кредиту отображается сумма износа основных средств, по дебету — сумма износа, списываемая одновременно с выбытием основных средств.
Для поддержки объектов основных средств в рабочем состоянии осуществляется их ремонт. В зависимости от объема работ ремонты разделяются на текущие и капитальные.
Притекущем ремонтевыполняется замена отдельных частей, деталей, ликвидируются повреждения и т. п.Капитальный ремонтпредусматривает замену конструкций сооружений и зданий, а также замену или возобновление изношенных узлов. Капитальный ремонт может проводиться подрядным способом (с привлечением к ремонту специализированных подрядных организаций) и хозяйственным (проводится учреждением). Если учреждение выполняет ремонт собственными силами, бухгалтерия учреждения учитывает фактические расходы на ремонт по соответствующим статьями расходов.
Как отмечалось, расходы на капитальный ремонт не увеличивают стоимость основных средств. Они относятся на расходы учреждения и списываются, таким образом, за счет финансирования.
4. Выбытие основных средств бюджетных учреждений происходит вследствие нескольких причин, а именно:
– физический и моральный износ (морально устаревшие, поврежденные вследствие аварии, изношенные и тому подобное);
