Собственный капитал - это стоимость чистых активов. Она
определяется по формуле:
ЧА = А - ЗК,
где ЧА - стоимость чистых активов;
А - стоимость активов организации;
ЗК - заемный капитал.
Заемный капитал - это часть стоимости активов организа-
ции, сформированная за счет обязательств (заемных средств)
организации перед другими организациями, физическими лица-
ми, собственниками, своими работниками.
Основные хозяйственные процессы торговой организации -
покупка и продажа товара. Эти процессы состоят из множества
хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным
оборотом. Кроме основных торговых операций необходимо
выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать
и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспе-
чивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т. д. Эти хозяйственные операции направлены на обслуживание торгового
процесса. Как мы видим, все хозяйственные операции взаимо-
связаны и являются объектами бухгалтерского учета.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
2.1. ФОРМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
Оптовая торговля - это перепродажа товаров, приобретен-
ных исключительно для этой цели.
Оптовая торговля может осуществляться через оптовые
склады и базы, оптовые рынки, оптовые торговые центры.
Торговлю через оптовые склады и базы осуществляют средние и крупные торговые организации с большим объемом товарооборота.
Оптовый рынок - это место проведения оптовых торговых
операций. Предпочтение оптовым рынкам отдают малые и сред
ние торговые организации, которые специализируются на перепродаже товаров небольшими партиями.
Оптовые рынки организуются в форме юридического лица,
которое предоставляет за плату торговое место на рынке оптовым организациям.
Торговая организация заключает договор аренды торгового
места с администрацией оптового рынка. Договор может быть
долгосрочным, краткосрочным или поденным. Торговая органи
зация получает торговую секцию, подготовленную для эксплуатации и оснащенную необходимым оборудованием. Оптовый рынок предоставляет торговой организации также и складское помещение (место для хранения товаров). На территории оптового рынка функционируют вспомогательные службы, которые обеспечивают подвоз и выгрузку товаров,
охрану территории,вывоз мусора, обеспечение весоизмерительными приборами,тепло, энерго и водоснабжение, связь. К продаже на оптовом рынке допускаются только товары, прошедшие проверку качества. Оптовые рынки имеют собственную специализированную службу товарных экспертиз. Правилами оптового рынка может быть предусмотрена возможность розничной торговли. Для этого выделяются специальные торговые секции и определяется время допуска населения для приобретения товаров.
Оптовый торговый центр - это сочетание магазина и склада,
которое предоставляет покупателю возможность на принципах
самообслуживания приобретать оптовые партии товара. В опто
вом торговом центре оборудован торговый зал, в котором
на стеллажах, полках, витринах размещается товар в упакованном виде, готовый для оптовой продажи, а также выставлен образец этого товара. В оптовом торговом центре можно сочетать оптовую торговлю с розничной. Для осуществления розничной торговли необходимо иметь кассовый аппарат. Организация торгового процесса через оптовый
торговый центр наиболее подходит для малых и средних предприятий, которые специализируются на продаже отдельных товарных групп в большом ассортименте (например, одежды и обуви, строительных материалов, бытовых приборов и т. д.).
2.2. ДОГОВОРЫ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ КАК ОСНОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРОВ
Отношения, возникающие между продавцом (оптовой торговой организацией) и покупателем, оформляются договором.
Договором признается соглашение двух или нескольких
лиц об установлении, изменении или прекращении граждан-
ских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ). В соответствии с нормами гражданского права договор считается заключенным, если сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
К существенным условиям относятся:
- предмет договора;
- условия, которые определены как существенные в законах
и иных правовых актах;
- условия, которые определены в законе или правовых ак-
тах как необходимые для договоров данного вида;
- условия, которые по заявлению одной из сторон должны
быть включены в договор.
Договор считается заключенным в момент получения ли-
цом, направившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.
Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма для договоров данного вида.
Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, хотя законом и не предусмотрена данная форма как
обязательная, договор считается заключенным после придания
ему условленной формы.
Сделки между юридическими лицами должны совершаться
в письменной форме (ст. 161 ГК РФ).
Договор в письменной форме может быть заключен путем
составления одного документа, подписанного сторонами, а так-
же путем обмена документами посредством почтовой, телеграф-
ной, телетайпной, телефонной, электронной и иной связи, поз-
воляющей достоверно установить, что документ исходит
от стороны по договору.
Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает
стороны права (в случае возникновения спора между ними) ссы-
латься в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские
показания, но не лишает их права приводить письменные и дру-
гие доказательства (ст. 162 ГК РФ).
Договорные отношения считаются установленными, если
стороны обменялись любыми документами, которые однозначно
определяют предмет договора и его существенные условия. На-
пример, оптовая торговая организация отгрузила товар покупа-
телю по устной договоренности и направила с товаром сопро-
водительные документы (товарную накладную, счет-фактуру
и счет на оплату). Эти документы содержат существенные усло-
вия договора: наименование товара, его количество, цену товара и общую сумму сделки. Направление сопроводительных документов является офертой со стороны торговой организации. Покупатель, получив товар, оприходовал его и произвел оплату.
Тем самым он акцептовал оферту (принял предложение продав-
ца о поставке товара по ценам и в количестве, указанном в
сопроводительных документах).
Отсутствие договора не освобождает стороны от финансовых
обязательств. Так, если поставленный товар был оприходован
покупателем и использован в дальнейшем для перепродажи,
в производственных или других целях, то доводы об отсутствии
договора не принимаются при рассмотрении споров между сто-
ронами.В данном случае покупатель обязан оплатить поставлен-
ный и потребленный им товар.
2.2.1. ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ
По договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Договор может быть заключен на куплю-продажу:
- товара, который имеется в наличии у продавца на момент
заключения договора;
- товара, который будет приобретен продавцом в будущем.
Условия договора о купле-продаже товара считаются согла-
сованными, если договор позволяет определить наименование
и количество товара.
По договору купли-продажи продавец обязан:
- передать покупателю товар, предусмотренный договором;
- передать покупателю документы на товар (технический
паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации
и т. п.), предусмотренные законом, правовыми актами, дого-
вором.
Срок исполнения договора продавцом устанавливается в са-
мом договоре. Если такой срок не установлен,то обязательство
по договору должно быть исполнено в разумный срок.
Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или
после передачи ему товара продавцом.
2.2.2. ДОГОВОР ПОСТАВКИ
Определение договора поставки дано в статье 506 ГК РФ:
«По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать
в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые
им товары покупателю для использования в предприниматель-
ской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием».
Как мы видим, договор поставки применяется при продаже
товаров для использования их в качестве промежуточного по-
требления, а именно:
- для дальнейшей переработки.
Например:
- мясокомбинат закупает мясо для изготовления колбасных изделий;
- для выполнения работ (ремонтно-строительная организа-
ция закупает краску, чтобы производить ремонт помещений,
квартир и т. д.);
- для оказания услуг (парикмахерская закупает лак для
укладки волос);
- для дальнейшей перепродажи (оптовая организация заку-
пает товар для продажи юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям, розничный магазин закупает товар для про-
дажи населению).
По договору поставки поставляют:
а) продукцию собственного производства;
б) товары, приобретенные для перепродажи.
Таким образом, оптовая торговая организация заключает
следующие виды договоров поставки:
- с производителями продукции на приобретение этой про-
дукции для дальнейшей перепродажи;
- с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготови-
тельными организациями на приобретение товара для последую-
щей перепродажи;
- с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготови-
тельными организациями на поставку своих товаров, приобрета-
емых для этой цели;
- с организациями розничной торговой сети на поставку
товаров;
- с организациями общественного питания, социальной сфе-
ры, бюджетными учреждениями (детскими дошкольными,
образовательными, медицинскими и т. д.) на поставку товаров
продовольственного и непродовольственного назначения.
Договор поставки может предусматривать поставку товаров
в течение всего действия договора отдельными партиями.
Если при этом сроки поставки отдельных партий (периоды по-
ставки) не определены договором, то, согласно статье 508 Гражданского кодекса РФ, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно.
В договоре поставки может быть предусмотрен график по-
ставки товаров (декадный, суточный, часовой и т. п.).
Досрочная поставка товара может производиться только
с согласия покупателя.
2.2.3. ДОГОВОР МЕНЫ
По договору мены каждая из сторон обязуется передать
в собственность другой стороны один товар в обмен на другой
(ст. 567 ГК РФ).
К договору мены применяются правила о купле-продаже,изложенные в главе 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовым основам мены, определенным главой 31
Гражданского кодекса РФ.
По договору мены каждая из сторон признается продавцом товара и покупателем товара. При этом каждая сторона в качестве продавца обязуется передать один товар и в качестве покупателя принять в обмен другой товар.
Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если договором мены не предусмотрено иное. Расходы на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае тойстороной, на которую возложены соответствующие обязанности.Если по договору мены обмениваемые товары признаютсянеравноценными, то сторона, которая передает товар по болеенизкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи товара. Договором мены может быть предусмотрен другой срок оплаты разницы в цене.
По договору мены право собственности на приобретаемый
товар переходит к сторонам после того, как они исполнили свои обязанности в качестве продавцов, то есть
обязанности по передаче товара. Однако договором может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности.
Нужно отметить что товарообменные (бартерные) операции отражаются в бухгалтерском учете как три хозяйственные операции:
1) получение товара от участника договора мены - в зави-
симости от условий договора о моменте перехода права собст-
венности:
ДЕБЕТ 002 «Товарно материальные ценности принятые на ответственное хранение»
или:
ДЕБЕТ 41 «Товары»
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2) отгрузка товара участнику договора мены - в зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности:
ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41
или;
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
КРЕДИТ 90 «Продажи»,
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41;
3) зачет взаимных требований по договору мены:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62,
а) при неравноценном обмене дополнительно:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60,62
либо
ДЕБЕТ 60, 62 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» .
Момент перехода права собственности может определяться:
- в соответствии со статьей 570 ГК РФ - право собственнос-
ти на обмениваемые товары переходит к участникам после
исполнения ими обязательств по договору мены;
- в соответствии с договором.
пример
Торговая организация «Апис» заключила договор мены с ор-
ганизацией «Барс». Обмен является равноценным. Право соб-
ственности на товар переходит к сторонам договора после исполнения ими обязательств по договору. «Апис» отгрузил товар на 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.) и получил товар на ту же сумму - 120 000 руб. с учетом НДС 20%. Покупная (учетная) стоимость отгруженного товара составляет 90 000 руб.
В учете «Аписа» сделаны следующие проводки.
Ситуация 1
Товар отгружается после получения товара от второй ил товар на ту же сумму - 120 000 руб. с учетом НДС 20%. Покупная (учетная) стоимость отгруженного товара составляет 90 000 руб.
В учете «Аписа» сделаны следующие проводки.
Ситуация 1
Товар отгружается после получения товара от второй стороны:
ДЕБЕТ 002
-120 000 руб. - поступил товар от «Барса»;
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1
-120 000 руб. - отгружен товар «Барсу»;
ДЕБЕТ 90-2 НДС КРЕДИТ 41-1
-90 000 руб. - списана стоимость отгруженного товара в покупных ценах
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
-20 000 руб. - начислен НДС на стоимость отгруженного товара;
КРЕДИТ 002
-120 000 руб. - полученный в обмен товар списан с забалансового
учета в связи с переходом права собственности к «Апису»;
ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1
-100 000 руб. - поступивший от «Барса» товар учтен в балансе;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1
-20 000 руб. - отражен НДС, предъявленный «Барсом»;
ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1
-120 000 руб. - произведен зачет взаимных требований по договору
мены.
Ситуация 2
Товар отгружается до получения товара от второй стороны:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41-1
- 90 000 руб. -отгружен товар «Барсу»;
ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1
-100 000 руб. - в балансе «Аписа» отражено поступление товара
от организации «Барс»;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1
- 20 000руб. - НДС, предъявленный «Барсом»;
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1
-120 000 руб. - отражена выручка от продажи товара по договору ме-
ны после получения товара от «Барса»;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
- 90 000руб. - списана стоимость (в покупных ценах) отгруженного
товара;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
-20 000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного по договору
мены товара;
ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1
-120 000 руб. - зачет взаимных требований по договору мены.
Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрен осо-
бый порядок определения выручки от продажи товаров по дого-
вору мены и определения фактической себестоимости получен-
ных по договору мены товарно-материальных ценностей.
Согласно пункту 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка от передачи товаров по договору мены отражается в учетеисходя из стоимости полученного имущества. При этом стоимость полученного имущества определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такое или аналогичное
имущество.
пример
Организация «Продторг» обменяла 100 мешков муки по 50 кг
в каждом на 60 мешков сахара по 50 кг в каждом. Учетная цена
муки (цена, по которой мука оприходована в балансе «Продторга»)
составляет 8 руб. за 1 кг. Обмен является равноценным. «Продторг» отгрузил муку после получения сахара.
За последний месяц «Продторг» приобретал сахар у постав-
щиков по цене 15 руб. за 1 кг. Таким образом, стоимость полученной по обмену партии сахара «по обычным ценам» составляет 45 000 руб. (60 мешков х 50 кг х 15 руб.). Отгрузку муки «Продторгом» следует отразить проводками:
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1
-49 500 руб. (45 000 руб. + 10% НДС) - отражена выручка от продажи муки;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
- 40 000руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) - списана стоимость отгру-
женной муки в учетных ценах;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
- 4500руб. (45 000 руб. х 10%) - начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара.
Если стоимость полученного в результате обмена товара
определить невозможно (например, организация впервые полу-
чает такой товар), то выручку от продажи надо определять исходя из цены, по которой обычно реализуется переданное по договору мены имущество.
пример
Организация «Урожай» обменяла 100 мешков муки (по 50 кг
в каждом) на ковровые изделия. Обмен признается договором равноценным. Учетная цена муки (цена, по которой мука оприходована в балансе «Урожая») составляет 8 руб. за 1 кг. «Урожай» отгрузил муку после получения ковровых изделий.
«Урожай» никогда не закупал ковровых изделий ранее,
