- предоставления товара в распоряжение покупателя, если
товар должен быть передан покупателю или указанному им ли-
цу в месте нахождения товара.
Моментом перехода риска случайной гибели и случайного
повреждения товара к покупателю является момент, когда в со-
ответствии с законом или договором продавец считается испол-
нившим свою обязанность по передаче товара покупателю.
Моментом возникновения права собственности у покупате-
ля является момент передачи ему товара, если иное не предус-
мотрено законом или договором.
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что
моментом перехода права собственности на товар является мо-
мент его оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется
статьей 491 ГК РФ: право собственности на переданный покупа-
телю товар сохраняется за продавцом, а покупатель не может
продать этот товар или распорядиться им иным образом. Мы уже
говорили о том, что такой товар до момента оплаты отражается
у покупателя на забалансовом счете 002 «Товарно-материаль-
ные ценности, принятые на ответственное хранение». И только
после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учете на счете 41 «Товары».
Согласно статье 501 ГК РФ, в договоре можно предусмотреть
условие, что до перехода права собственности на товар покупатель является нанимателем (арендатором) переданного ему товара. Это договор найма-продажи. При этом, если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента его оплаты.
Бухгалтер должен помнить, что при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю.
Несколько иначе обстоит дело с налоговым учетом. Здесь
возникает понятие «момент отражения реализации товаров для
налогообложения». Согласно налоговому законодательству, воз-
можно исчисление налогов, связанных с реализацией товара,
как на дату отгрузки товара, так и на дату его оплаты. Для налогового учета дата отгрузки совпадает с датой перехода
права собственности на товар.
Организация самостоятельно выбирает метод определения
выручки от реализации: «по отгрузке» (метод начисления) или
«по оплате» (кассовый метод). Этот выбор фиксируется в налоговой политике организации. От выбранного метода зависит порядок начисления налогов, таких, как налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автодорог, некоторые местные налоги.
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете опто-
вой организации операции по продаже (реализации) товаров.
Ситуация 1. Право собственности на товар переходит по-
купателю в момент отгрузки товара.
Согласно статье 486 ГК РФ , покупатель обязан оплатить то-
вар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем:
- предварительная оплата;
- последующая оплата.
В свою очередь, последующая оплата может быть произве-
дена:
- единовременно;
- с использованием товарного кредита;
- с оплатой в рассрочку.
Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражаю-
щих продажу (реализацию) товара при разных способах рас-
чета за товар.
1.1. Продажа товара с последующей оплатой
Договором купли-продажи может быть предусмотрена
оплата товара после его получения покупателем. Покупатель
обязан произвести оплату товара в срок, предусмотренный до-
говором.
| Дата проводки |
Содержание операции |
Проводка |
| | | Дебет |
Кредит |
Дата отгрузки товара |
Отражена выручка от продажи товара |
62-1 |
90-1 |
|
Списана себестоимость отгруженного товара |
90-2 |
41-1 |
|
Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по отгрузке» или: Учтен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по оплате» |
90-3 90-3 |
68-3 76-5 |
Дата оплаты товара |
Поступила оплата за товар от покупателя |
51 |
62-1 |
|
Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по оплате» |
76-5 |
68-3 |
1.2. Предварительная оплата товара
Если договором купли-продажи предусмотрена обязанностьпокупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.
Дата проводки |
Содержание операции |
Проводка |
| | | Дебет |
Кредит |
Дата оплаты товара |
Поступила предоплата за товар от покупателя |
51 |
62-3 |
|
Начислен НДС с авансов, полученных под поставку товара |
62-3 |
68-3 |
Дата отгрузки товара |
Отражена выручка от продажи товара |
62-1 |
90-1 |
|
Списана себестоимость отгруженного товара |
90-2 |
41-1 |
|
Начислен НДС с реализации товара |
90-3 |
68-3 |
|
Восстановлена сумма НДС с авансов полученных |
68-3 |
62-3 |
|
Зачтена полученная предоплата |
62-3 |
62-1 |
1.3. Оплата товара в рассрочку
Схема проводок будет такой же, как и в ситуации с последующей оплатой товара (п. 1.1). Некоторые отличия будут в датах проводок для организации, определяющей выручку от реализации для исчисления НДС «по оплате». Посмотрим это на примере.
пример
000 «Красоптторг» определяет выручку от реализации това-
ров для исчисления НДС «по оплате». 22 апреля «Красоптторг»
отгрузил товар ЗАО «Торговый дом» на сумму 120 000 руб., в том числе НДС (20%) - 20 000 руб. Учетная стоимость (себестоимость) отгруженного товара составила 82 000 руб. Договором предусмотрена рассрочка платежа в соответствии со следующим графиком:
- 6 мая - 48 000 руб.
- 20 мая - 24 000 руб.
- 10 июня - 48 000 руб.
«Торговый дом» исполнил свои обязательства по оплате това
ра согласно договору.
Бухгалтер «Красоптторга» сделал такие проводки:
22 апреля
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1
-120 000руб. - отгружен товар;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
-82 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара (списан
отгруженный товар по учетным ценам);
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76-5
-20 000 руб. - учтен НДС с реализации товара;
6 мая
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1
- 48 000руб. - поступилаоплата от покупателя;
ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-3
- 8000руб. (48 000 х 20 : 120) - к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты за реализованный товар;
20 мая
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1
-20 000 руб. - поступила оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-3
- 4000руб. (24000 х 20 :120) - к уплате в бюджет начислен НДС
с поступившей оплаты за реализованный товар;
10 июня
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1
- 48 000руб. - поступила оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-3
- 8000руб. (48 000 х20:120)-к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты за реализованный товар.
2.4. ИМПОРТ ТОВАРОВ
2.4.1. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОНТРАКТ
Определим основные отличия внешнеэкономического контракта (договора) от других договоров:
- при заключении договора применяются нормы международного частного права;
- при заключении договора применяются нормы права иностранных государств;
- одна сторона по договору не является резидентом Российской Федерации.
Внешнеэкономический контракт считается заключенным,если сторонами достигнуто соглашение по всем существенным
условиям, а именно:
- обозначен предмет договора;
- включены условия, прямо названные в международном
договоре, законе или ином акте как существенные для данного
вида договоров;
- оговорены условия, по которым соглашение достигается по заявлению одной из сторон.
При составлении внешнеэкономического договора необходимо учитывать особенности отечественного законодательства в области гражданских, таможенных, налоговых и иных правоотношений.
Контракт должен быть составлен в простой письменной фор-
ме. В нем следует оговорить, на каком языке или языках он со-
ставляется. В контракте следует указать, на каком языке будет
вестись переписка по вопросам исполнения контракта. Если нет
специальных указаний на это, то переписка ведется на языке той стороны, которая предложила заключить сделку.Как правило, каждая страница контракта подписывается и скрепляется печатью. А в самом контракте записывают, что контракт (договор) составлен на стольких-то листах (страницах), на каждой из которых стоит подпись уполномоченных представителей сторон и печать каждой стороны.
В преамбуле контракта указывают:
- название, номер, место и дату заключения (если в кон-
тракте не будет оговорки о применимом праве, то применяется
право той страны, в которой контракт заключен);
- полные и точные наименования сторон, заключивших договор, их организационно-правовая форма, где, кем и когда стороны зарегистрированы, их местонахождение;
- документ, подтверждающий полномочия лиц, подписав-
ших договор (устав, доверенность, удостоверение и др.). Если
полномочия содержатся в Уставе, то необходимо ознакомиться
с его подлинником или надлежаще заверенной копией. Если
устав составлен на иностранном языке, то должен быть заверен
его перевод на русский язык. В тексте договора необходимо указать пункт, статью устава, в которых указаны полномочия лиц,подписавших договор.
Предметом договора купли-продажи является импортируемый товар, который имеет таможенную стоимость.В разделео предмете договора указывают:
- наименование товара, вид, тип, сорт, класс и т. п.;
- количество товара (при определении количества товара
меры измерения должны трактоваться сторонами одинаково);
- особенности товара, связанные с воздействием давления,
влаги и т. п.;
- включаются или нет тара и упаковка в общий вес товара;
- качество товара;
В контракте следует определить:
- порядок согласования приложений и их подписания;
- обязанности и ответственность сторон;
- порядок приемки товара по количеству и качеству, срок
приемки, срок предъявления рекламаций;
- взаимоотношения сторон при решении спорных вопросов;
- порядок независимой экспертной оценки качества товара
(качество товара должно подтверждаться сертификатом качест-
ва, ветеринарным или санитарным сертификатом);
- вид тары, в которой поставляется товар;
- упаковку и маркировку товара;
- форс-мажорные обстоятельства;
- прочие условия (например, запрет на реэкспорт; продажа
товара с использованием фирменных знаков; обязанность сторон уведомить друг друга об изменении адресов, реквизитов, организационно-правовой формы; другие условия).
Цена на поставляемый товар устанавливается за одну коли-
чественную или весовую единицу товара или как общая сумма
договора. Цена может быть твердая, скользящая или фиксируе-
мая в ходе исполнения контракта.
Стороны вправе не отражать размер цены во внешнеэконо-
мическом контракте купли-продажи. В таком случае она определяется исходя из цен, обычно взимаемых за аналогичные товары при схожих условиях.
В контракте стороны определяют валюту платежа.
В контракт могут быть включены оговорки: валютная, индексная или о пересмотре контрактной цены.
Валютная оговорка - это условие, в соответствии с которым сумма платежа изменяется в той же пропорции, в какой происходит изменение валюты платежа по отношению к курсу
валютной оговорки. Валютные оговорки могут быть как односто-
ронними (действовать в интересах одной стороны), так и много-
сторонними (действовать в интересах обеих сторон). Перечислим
виды валютных оговорок.
Прямая валютная оговорка устанавливается, когда валюта
цены и платежа совпадают, но величина суммы платежа зависит
от изменения валюты платежа по отношению к другой более ста-
бильной валюте. Например, цена товара и платеж устанавлива-
ются в евро. Но если курс евро к доллару США на день плате-
жа изменяется по сравнению с курсом на день заключения контракта, то соответственно изменяются цена контракта и сумма платежа.
Косвенная валютная оговорка применяется, когда цена то-
вара указана в одной валюте, а платеж осуществляется в другой.
Например, цена товара устанавливается в долларах США, а пла-
теж производится в евро. Если курс доллара США к евро на дату
платежа изменится по сравнению с курсом на дату заключения
контракта, то соответственно изменяются цена контракта и сум-
ма платежа.
Мультивалютная оговорка основана на корректировке сум-
мы платежа пропорционально изменению среднего курса набора
валют. Этот средний показатель валютной корзины (СПВК) рас-
считывается математическими методами.
Индексная оговорка ставит сумму платежа в зависимость
от индексных цен на мировых товарных рынках: цена товара
и сумма платежа изменяются в соответствии с изменением опре-
деленного индекса цен к моменту платежа, обусловленного кон-
трактом, по сравнению с его величиной на момент заключения
контракта.
Оговорка о пересмотре контрактной цены предусматривает,
что если изменение курса валюты, в которой установлена цена
товара, выходит за установленные сторонами пределы колеба-
ний, то экспортер имеет право потребовать изменения контракт-
ной цены по неоконченным поставкам.
Во внешнеэкономический контракт включают арбитражное
соглашение (арбитражную оговорку).
Арбитражное соглашение можно составить как отдельный
документ, в котором четко определяют, какие споры, кто и с чьим участием будет разрешать. В соглашении устанавливают:
- процедуру назначения арбитража;
- местонахождение арбитража;
- споры, подлежащие разрешению в арбитражном порядке;
- взаимное признание соответствующего арбитражного ре-
шения;
- правовые нормы, в соответствии с которыми арбитраж бу-
дет обосновывать собственное решение, и иные основания рас-
смотрения споров во взаимоотношениях.
При наличии в контракте арбитражного соглашения госу-
дарственный суд должен признать себя некомпетентным в разре-
шении споров, если иное не предусмотрено международными до-
говорами.
2.4.2. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ ПО ИМПОРТНОМУ КОНТРАКТУ
Порядок расчетов по импортному контракту установлен
в настоящее время совместной инструкцией Центрального банка
РФ и Государственного таможенного комитета РФ от 4 октября
2000 г. № 91-И, 01-11/28644 «О порядке осуществления валют-
ного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импорти-
руемых товаров».
Инструкция устанавливает порядок валютного контроля
за расчетами по импорту товаров.
Импортер - это юридическое лицо или индивидуальный
предприниматель, от имени которого подписан контракт. Со-
гласно контракту импортер имеет право (без специального раз-
решения Банка России):
- перечислять в иностранной валюте со своего счета на счет
нерезидента неустойку (штраф, пеню), причиненные убытки
в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения импор-
тером условий контракта;
- получать на свой счет иностранную валюту, поступившую
от нерезидента в качестве неустойки, возмещения причиненных
убытков;
- выдавать в счет исполнения своих обязательств по кон-
тракту простой вексель в иностранной валюте и оплачивать этот
вексель;
- оплачивать в пределах обязательств по контракту перевод-
ной вексель в иностранной валюте, выданный нерезидентом
в счет обязательств импортера по контракту и акцептованный
импортером;
- оплачивать иностранной валютой услуги банка по выпол-
нению им функций валютного контроля;
- зачислять иностранную валюту на свой счет в банке в ка-
честве страхового возмещения по договору страхования риска
невозврата иностранной валюты, переведенной нерезиденту
по условиям контракта.
Основным документом валютного контроля является пас-
порт импортной сделки.
