В паспорте содержатся необходимые для валютного контро-
ля сведения из контракта. Паспорт оформляет импортер.
Оплата импортируемых товаров может осуществляться им-
портером только с его банковских счетов, открытых в уполномо-
ченном банке и указанных в паспорте.
2.4.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ТОРГОВЫХ СДЕЛОК
Торговые организации, приобретающие импортный товар за иностранную валюту, ведут учет этих товаров на счете 41-«Товары».
Стоимость поступившего товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода права собственности к импортеру на импортированные товары. Момент перехода права собственности устанавливается контрактом. В дальнейшем, после принятия товаров к учету, их стоимость пересчету не подлежит.
В себестоимость товара, полученного по импорту, включаются:
- цена товара по контракту;
- доставка до российской границы;
- таможенная пошлина;
- таможенные сборы за таможенное оформление;
- таможенные сборы за хранение товаров;
- таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
- плата таможенному органу за принятие предварительного
решения.
Информация о наличии и движении денежных средств
в иностранных валютах на валютных счетах организации отра-
жается на балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском
учете на основании выписок кредитной организации и прило-
женных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический
учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хра-
нения денежных средств в иностранной валюте. Бухгалтерский
учет по балансовому счету 52 ведется в иностранной валюте
и в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли производится
по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления на валют-
ный счет или списания с валютного счета денежных средств.
Кроме того, пересчет остатков денежных средств на валютных
счетах производится на последнюю дату отчетного месяца перед
составлением бухгалтерской отчетности. Пересчет производится
по курсу ЦБ РФ, установленному на отчетную дату.
Расчеты с иностранными поставщиками учитываются на балансовом счете 60 обособленно на специальном субсчете или счете аналитического учета. Пересчет обязательств, выраженных
в иностранной валюте, также производится по курсу ЦБ РФ, ус-
тановленному на дату возникновения или погашения обяза-
тельств, а также на отчетную дату (на последнюю дату отчетного
месяца).
При расчетах иностранной валютой неизбежно возникает
курсовая разница. Курсовая разница - это разница между рубле-
вой оценкой соответствующего актива или обязательства, стои-
мость которых выражена в иностранной валюте:
а) исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обяза-
тельств по оплате и на дату принятия их к бухгалтерскому учету
в отчетном периоде;
б) исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составле-
ния бухгалтерской отчетности за отчетный период и на отчетную
дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий от-
четный период.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском балансе в тот
отчетный период, к которому относится дата исполнения обяза-
тельств по оплате или за который составлена бухгалтерская от-
четность.
Курсовая разница зачисляется во внереализационные доходы или расходы организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. пример
Торговая организация получила по импортному контракту
товар на сумму 10 000 долл. США. Контракт заключен на услови-
ях поставки «С1Р» до российской границы. Это означает, что перевозка и страхование оплачены поставщиком до пограничного
пункта на российской стороне.
Таким образом, право собственности на товар переходит к торговой организации в момент пересечения товаром российской границы. Дата перехода права собственности на товар к торговой организации определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах.
Товар прошел границу 16 апреля 2002 года и прибыл в пункт
нахождения торговой организации 18 апреля 2002 года.
Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, 16 апреля состав-
лял 31,1522 руб./долл., 18 апреля - 31,1517 руб./долл.
По условиям контракта торговая организация должна произ-
вести расчет с поставщиком после прибытия товара в пункт на-
хождения торговой организации. Для расчетов с поставщиком
и таможенным органом организация приобрела 18 апреля валюту
в размере 10 005 долл. США.
19 апреля организация произвела расчет с поставщиком.
Курс доллара США составил в этот день 31,1649 руб./долл.
19 апреля организация приступила к растаможиванию товара. Для этого организация оплатила таможенные процедуры в размере 0,1% от стоимости ввозимого товара в рублях и 5 долл. США,
таможенную пошлину в размере 15% от стоимости ввозимого товара в рублях и НДС в размере 20% от таможенной стоимости товара в рублях. При этом стоимость товара в рублях определяется по дате пересечения товаром таможенной границы, то есть 19 апреля.
Размер платы за таможенное оформление составил:
(10 000 долл. х 31,1649 руб./долл.) х 0,1% = 311,65 руб.
Определим сумму таможенной пошлины:
(10 000 долл. х 31,1649 руб./долл.) х 15% = 46 747,35 руб.
Таможенная стоимость товара составит:
(10 000 долл. х 31,1649 руб./долл.) + 46 747,35 руб. =
= 358 396,35 руб.
Рассчитаем сумму НДС на таможенную стоимость товара:
358 396,35 руб. х 20% = 71 679,27 руб.
22 апреля на таможенной декларации был поставлен штамп
таможенного органа «Выпуск разрешен».
В учете торговой организации сделаны записи:
16 апреля ДЕБЕТ 41-1 КРЕД ИТ 60-1 - 311 522 руб. (10 000 долл. х 31,1522 руб./долл.) - оприходован товар на дату перехода права собственности на него к торговой организации.
18 апреля ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 76 субсчет «Покупка валюты»
-311 672,75 руб. (10 005 долл. х 31,1517 руб./долл.) - приобретена
валюта и зачислена на валютный счет торговой организации; ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 52
-311 517руб. (10 000 долл. х31,1517 руб./долл.) - произведена оплата товара поставщику; ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 91.1
- 5руб. (311 522 руб. -311 517 руб.) - отражена курсовая разница
по расчетам с поставщиком.
19 апреля ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 51
-311,65 руб. - оплачены таможенные процедуры в рублях; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 51
-46 747,35 руб. - перечислена таможенная пошлина; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 51
-71 679,27руб. - перечислена сумма НДС; ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91-1
- 0,77руб.(5 долл. х (31,1649 -31,1517)) - отражена курсовая разница по остатку на валютном счете; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 52
-155,82 руб. (5 долл. х31,1649 руб./долл.) - оплачены таможенные процедуры в валюте; ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможней»
-47214,82 руб. (311,65 + 46 747,35 + 155,82) - таможенные платежи включены в себестоимость импортного товара; ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 76«Расчеты с таможней»
-71 679,27руб. - отражен НДС на таможенную стоимость товара.
22апреля ДЕБЕТ 68-3 КРЕДИТ 19-3
-71 679,27 руб. - произведен налоговый вычет НДС по импортному товару.
3. УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ И РАСХОДОВ НА УПАКОВКУ ТОВАРОВ 3.1 УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
Оптовая организация использует транспорт (автомобиль-
ный, железнодорожный, воздушный, водный) как для доставки
товаров от поставщиков на склады, так и для развоза товаров по-
купателям.
Транспортные услуги по перевозке товаров оказывают тор-
говым организациям специализированные транспортные пред-
приятия. Торговые организации могут иметь собственные авто-
мобили, железнодорожные вагоны. В составе крупных торговых
организаций может быть автотранспортное хозяйство. ПЕРЕВОЗКИ ТОВАРОВ СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ
Торговая организация, имеющая собственные автомобили,
осуществляет доставку товаров через экспедиторов или водите-
лей-экспедиторов. С каждым экспедитором и водителем-экспе-
дитором заключается договор о материальной ответственности.
На товары, отгруженные покупателям, оформляется то-
варная накладная формы № ТОРГ-12. В форму накладной сле-
дует добавить строку для подписи экспедитора (водителя-экспе-
дитора).
О доставленных и возвращенных товарах, а также о возмож-
ных потерях при транспортировке экспедитор составляет «Отчет
экспедитора» по форме № МХ-21 (заполненная форма № МХ-21
приведена в приложении на странице 476).
Если покупатель отказался от части доставленного товара,
то непринятые товарные позиции могут быть вычеркнуты из на-
кладной. При этом внесенные исправления должны быть под-
тверждены подписями тех же лиц, которые подписали докумен-
ты, то есть экспедитора (водителя-экспедитора) и представителя
покупателя, принявшего товар. Не принятый покупателем то-
вар должен быть возвращен на склад. Это необходимо отразить
в отчете экспедитора. Следует также оформить накладную
на внутреннее перемещение формы № ТОРГ-13, на основании
которой заведующий складом сделает восстановительные запи-
си в карточках и журналах складского учета товаров.
Договором поставки или купли-продажи может быть не предусмотрена возможность отказа покупателя от доставленного
по его заявке товара. В таком случае составляется акт об уста-
новленном расхождении по количеству и качеству по форме
№ ТОРГ-2. Со стороны грузоотправителя (торговой организа-
ции) такой акт может подписать работник, имеющий удостове-
рение на право участия в приемке поступившего к покупателю
товара, в определении его качества и комплектности.
ПЕРЕВОЗКИ ТОВАРОВ СТОРОННЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
Перевозки регулируются главой 40 ГК РФ. Оказание транс-
портных услуг производится по договору перевозки груза. Со-
гласно статье 785 ГК РФ, по договору перевозки груза перевоз-
чик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт
назначения и выдать его получателю. В свою очередь, отпра-
витель обязуется уплатить за перевозку груза установленную
плату.
Заключение договора перевозки груза подтверждается со-
ставлением и выдачей отправителю груза транспортной наклад-
ной, коносамента или иного документа на груз, предусмотренно-
го соответствующим транспортным уставом или кодексом.
За перевозку грузов взимается провозная плата. Размер этой
платы устанавливается соглашением сторон, если иное не преду-
смотрено законами.
При перевозке грузов транспортом общего пользования (на-
пример, железнодорожные перевозки) провозная плата опреде-
ляется на основании тарифов, которые утверждаются в порядке,
предусмотренном транспортными уставами и кодексами. Если
перевозчик выполняет по требованию грузовладельца работы
и услуги, не предусмотренные тарифами, то эти работы (услуги)
оплачиваются по соглашению сторон.
Согласно статье 790 ГК РФ, перевозчик имеет право удер-
живать переданные ему для перевозки товары в обеспечение
причитающейся ему провозной платы и других платежей, свя-
занных с перевозкой, если иное не установлено законом, право-
выми актами или договором.
Перевозчик обязан подать под погрузку исправное транс-
портное средство, пригодное для перевозки соответствующего
груза. Если транспортное средство не отвечает требованиям от-
правителя, оговоренным в договоре, или находится в неисправ-
ном состоянии, то отправитель вправе отказаться от поданного
транспортного средства Погрузка и выгрузка товаров осуществляется в порядке, предусмотренном договором, транспортной организацией или отправителем (получателем).
Если погрузка (выгрузка) товаров осуществляется силами
отправителя (получателя), то в договоре должны быть предусмо-
трены сроки на погрузку (выгрузку). Такие сроки могут быть
также установлены транспортными уставами и кодексами и из-
даваемыми в соответствии с ними правилами.
В таком случае в договоре эти сроки можно не оговаривать,
либо они должны соответствовать срокам, установленным нор-
мативными документами.
Перевозчик обязан доставить груз в пункт назначения в сро-
ки, предусмотренные транспортными уставами и кодексами,
а при их отсутствии - в разумный срок (ст. 792 ПК РФ).
Перевозчик несет ответственность за сохранность товаров
после принятия их к перевозке и до выдачи товаров грузополу-
чателю.
Гражданским кодексом (ст. 796) установлены следую-
щие виды ущерба, которые перевозчик должен возместить за-
казчику:
- утрата или недостача груза - в размере стоимости недоста-
ющего или утраченного груза;
- утрата груза с объявленной ценностью - в размере объяв-
ленной стоимости груза;
- повреждение (порча) груза - в размере суммы, на которую
понизилась стоимость груза. При невозможности восстановле-
ния поврежденного груза - в размере полной стоимости груза.
При решении вопроса о возмещении ущерба стоимость груза
определяется исходя из его цены, указанной в счете продавца или
предусмотренной договором. Если счет отсутствует и цена не ука-
зана в договоре, то применяются цены, которые при сравнимых
обстоятельствах обычно взимаются за аналогичные товары.
Перевозчик также возвращает отправителю (получателю)провозную плату, взысканную за перевозку утраченного, недостающего, испорченного или поврежденного груза.
При осуществлении систематических перевозок товаров торговая организация может заключить с транспортной организацией долгосрочный договор об организации перевозок.
По такому договору транспортная организация обязуется в уста-
новленные сроки принимать, а торговая организация - предъяв-
лять к перевозке товары в обусловленном объеме. В договоре
необходимо определить объемы, сроки и другие условия пре-
доставления транспортных средств и предъявления грузов
для перевозки, порядок расчетов, иные условия организации пе-
ревозок.
НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРИ ПЕРЕВОЗКЕ ТОВАРОВ
Нормы естественной убыли при транспортировке установле-
ны в зависимости от километража, веса груза, времени года
и других факторов. Нормы естественной убыли применяются
в тех случаях, когда при приемке обнаружена фактическая недо-
стача товаров против массы, указанной в сопроводительных до-
кументах. В нормы не включаются потери, образующиеся вслед-
ствие порчи товаров, повреждения тары, а также разница между
фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары).
Убыль товаров при транспортировке относится в расходы
получателя товаров (покупателя).
пример
В июне оптовая торговая организация (продавец) отгрузила
розничной торговой организации (покупателю) сыр пошехонский
в парафиновом покрытии 3500 кг по 55 руб. за 1 кг (в том числе
НДС-10%).
Всего стоимость отгруженного товара с учетом НДС составила
192 500 руб. (55 руб./кг х 3500 кг). В том числе стоимость товара без НДС - 175 000 руб., сумма НДС - 17 500 руб. Себестоимость отгруженного товара составляет 120 000 руб.
Доставку товара осуществляла транспортная организация.
Расстояние транспортировки составило 200 км. Расходы по до-
ставке товара по условиям договора несет поставщик. Стоимость
перевозки составила 2400 руб., в том числе НДС 400 руб.
При приемке товара обнаружилась недостача сыра в размере
3 кг, всего на сумму 165 руб., в том числе стоимость товара -
150 руб., сумма НДС - 15 руб.
Предположим, что норма естественной убыли при условиях
перевозки, принятых в данном примере, составляет 0,05%. Вели-
чину потерь вследствие естественной убыли определяют так:
Величина потерь Стоимость(масса) Норма естественной
Вследствие + перевезенного + убыли = 100%
естественной убыли товара
Рассчитаем размер естественной убыли:
по весу:3500 кг х 0,05% : 100% - 1,75 кг;
по стоимости:175 000 руб. х 0,05% : 100% == 87,50 руб.
Потери сверх норм составили:
по весу:3 кг - 1,75 кг = 1,25 кг;
по стоимости:1,25 кг х 50 руб. == 62,50 руб.
Потери сыра в пределах норм естественной убыли торговая
организация-покупатель списала в расходы на продажу. На стои-
мость (с учетом НДС) недостачи товара сверх норм покупатель на-
правил претензию поставщику:
62,50 руб. + 10% = 68,75 руб.
Поставщик в свою очередь предъявил претензию на сумму
недостачи перевозчику (транспортной организации). Перевозчик
признал претензию и произвел расчет с отправителем товара
(оптовой организацией). Рассмотрим, как в бухгалтерском учете
сторон отражается данная хозяйственная операция.
Поставщик товара (оптовая организация) ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1
-192 500 руб. - отгружены сыры покупателю; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
-120000руб. -списана стоимость (в учетных ценах) отгруженных сыров; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
-17 500 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных сыров; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60-2
- 2000руб. - отнесены в расходы на продажу транспортные расходы; ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-2
- 400руб. - НДС, предъявленный транспортной организацией; ДЕБЕТ 60-2 КРЕДИТ 51
