Дебет счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") Кредит счета 90 (по старому Плану счетов — 46) — 12 у. е.; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 2 у. е.; Дебет счета 62 (субсчет "Векселя полученные")” Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") — 12 у. е. — проводится в момент получения векселя продавцом.
В момент предъявления векселя к оплате делаются две проводки: Дебет счета 76 Кредит счета 62 (субсчет "Векселя полученные") — 12 у. е.; Дебет счета 76 Кредит счета 91 (по старому Плану счетов — 80) — 1,2 у. е.
В момент получения денег по векселю делается проводка: Дебет счета 51 Кредит счета 76 — 13,2 у. е. — получено по векселю.
Комментарий.Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (в ред. от 29.12.99, далее — Положение) "по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов". Отсюда прямо следует, что заемщик в учете должен начислять задолженность по полученным займам ежемесячно.
В пункте 73 говорится о задолженности по "полученным займам", то есть даны прямые указания по учету процентов у заемщика. При этом таких прямых указаний по учету процентов у кредитора нет.
Таким образом, требования п. 73 Положения распространяются только на заемщиков. Положение не требует, чтобы кредитор и заемщик каждый месяц согласованно отражали в одинаковых суммах задолженность по договору займа между ними (такие требования есть только в отношении долгов банкам и бюджету).
Для кредитора проценты по займам — это доход. Он должен отражать его тогда, когда юридически получит право на этот доход. По векселю право на получение процентов его владелец получит только при его погашении. Причем вся сумма процентов выплачивается единовременно тому лицу, которое окажется последним держателем этой ценной бумаги. Какого-либо распределения процентного дохода пропорционально времени владения векселем (типа системы НКД по гособлигациям) действующим законодательством не предусмотрено.
Отсюда следует вывод: пока не наступил срок погашения векселя и не стало ясно, кто его последний хозяин, у владельца векселя не возникает никакого права на проценты. То есть не возникает и права на получение дохода. Поэтому владелец векселя должен начислять проценты по нему в своем учете только в конце срока обращения этой ценной бумаги.
Покупатель рассчитывается за товар чужим простым векселем (выданным третьим лицом), который он ранее купил у коммерческого банка.
Предположим, продавец отгружает покупателю материалы на сумму 10 у. е. плюс 2 у.е. — НДС. Покупатель приобретает вексель банка на сумму 12 у. е. После чего данный вексель покупатель передает продавцу в оплату материалов.
Так как в оплату продукции передан вексель третьего лица (банка), то юридически покупатель свои обязательства по оплате материалов исполнил путем предоставления отступного в виде ценной бумаги. Договор купли-продажи материалов с этого момента следует считать исполненным. Поэтому у продавца нет никаких оснований отражать у себя этот банковский вексель на счетах дебиторской задолженности.
Банк — не дебитор продавца, а продавец — не более чем владелец ценной бумаги, выпущенной банком. Следовательно, у продавца материалов такой вексель должен учитываться в порядке, установленном для учета финансовых вложений, то есть на счете 58 в сумме фактических затрат на приобретение векселя. А эти затраты равны стоимости отгруженной продукции, в обмен на которую продавец и получил вексель.
Учет у покупателя.Согласно п. 3.3 до 2001 г. для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации использовали счет 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". В Инструкции к новому Плану счетов в комментарии к счету 58 "Финансовые вложения" говорится: “приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"”, то есть счет 08 не используется.
При приобретении векселя у банка делается проводка: Дебет счета 58 Кредит счета 51 — 12 у. е. — приобретен вексель банка;
В момент получения материалов делаются две проводки: Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиком") — 10 у. е.; Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") — 2 у. е.
В момент передачи банковского векселя продавцу делаются проводки: Дебет счета 91 (по старому Плану счетов — 48) Кредит счета 58 — 12 у. е.; Дебет счета 76 Кредит счета 91 (по старому Плану счетов — 48) — 12 у. е.; Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") Кредит счета 76 — 12 у. е.; Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 2 у. е.
Учет у продавца.В момент отгрузки материалов делаются две проводки: Дебет счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") Кредит счета 90 (по старому Плану счетов — 46) — 12 у. е.; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 2 у. е.
В момент получения векселя продавцом делаются проводки: Дебет счета 58 Кредит счета 76 — 12 у. е. Дебет счета 76 Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателем) — 12 у. е.
Комментарий.Получение от покупателя векселя, выданного третьим лицом, является:
— для покупателя — фактической оплатой материалов путем предоставления отступного (при этом НДС может приниматься им к зачету);
— для продавца — оплатой реализации материалов путем получения отступного от дебитора. В случае отражения реализации "по оплате" это является оплатой материалов.
Возможен вариант, когда между продавцом и покупателем будет заключен не один, а два договора: договор купли-продажи товара и договор купли-продажи векселя. В этом случае оплата товара будет тогда, когда продавец и покупатель подпишут акт об исполнении обязательств по обоим договорам путем зачета. Только после подписания такого акта в учете будут сделаны заключительные проводки типа: Дебет счета 76 Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") (у продавца) и Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками” Кредит счета 76 (у покупателя).6
Покупатель рассчитывается за товар чужим простым векселем (выданным третьим лицом), который он ранее получил от одного из своих дебиторов в оплату за поставленную ему продукцию.
Предположим, что продавец отгружает покупателю материалы на сумму 10 у. е. плюс 2 у. е. — НДС. После этого покупатель с согласия продавца передает ему вексель своего дебитора номиналом 15 у. е., ранее учтенный у него по номиналу на счете 62 “Векселя полученные”.
Тем самым покупатель производит фактическую оплату материалов, полученных от продавца. Кроме того, передача продавцу векселя дебитора является одновременно оплатой продукции, отгруженной ранее этому дебитору.
Поскольку векселем дебитора на сумму 15 у. е. гасится долг на сумму 12 у. е., покупатель получает убыток 3 у. е., который, как уже говорилось, он покрывает из своей чистой прибыли.
Для продавца материалов получение векселя, выданного дебитором покупателя — это погашение долга покупателя за материалы. У продавца материалов нет никаких оснований отражать этот вексель на счетах дебиторской задолженности.
Векселедатель не является дебитором продавца материалов. Для последнего это не более чем приобретение ценной бумаги, выданной третьим лицом. Поэтому учет такого векселя должен производиться в порядке, установленном для финансовых вложений в ценные бумаги (то есть в сумме фактических затрат на приобретение векселя, которые равны стоимости отгруженной продукции, то есть 12 у. е.).
Затраты на приобретение векселя и его балансовая стоимость в данном случае не будут совпадать с его номиналом.
Учет у покупателя.В момент получения материалов делаются две проводки: Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиком”) —- 10 у. е.; Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиком") — 2 у. е.
В момент передачи векселя дебитора продавцу делаются три проводки: Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиком") Кредит счета 62 (субсчет "Векселя полученные") — 12 у. е.; Дебет счета 91 (по старому Плану счетов — 80) Кредит счета 62 (субсчет "Векселя полученные") — 3 у. е.; Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 2 у. е.
Учет у продавца.В момент отгрузки материалов делаются две проводки:
Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями” Кредит счета 90 (по старому плану счетов – 46) — 12 у. е.; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 20 у. е.
В момент получения векселя продавцом делаются проводки:
Дебет счета 58 Кредит счета 76 — 12 у. е.; Дебет счета 76 Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") — 12 у.е.
Заключение.
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с векселями.
Необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
nконтроль действий участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
nзащита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
nустановление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.
Все многообразие операций с векселями трудно описать в небольшой курсовой работе, однако автор надеется, что им раскрыт основной круг необходимых вопросов.
Так, в данной курсовой работе были показаны основные проводки по основным операциям с векселями, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта предприятиям и организациям.
Итак, достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей.
Вексель как средство платежа не уступает самим деньгам, так как его можно разменять, передать, отразить в учете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю участников сделки. К недостаткам векселя относится перечень принятых им обязательств согласно установленной законом форме (место, дата и т.д.).
На сегодняшний день основными вопросами вексельного рынка, по мнению автора, являются
nрегиональная замкнутость вексельных расчетов,
nнедостаточно сильно развитая инфраструктура рынка векселей (по сравнению с другими крупными индустриальными странами),
nслабая регулируемость вексельного рынка со стороны государства,
nотсутствие полной информационной базы по надежности векселей и индоссантов.
Кроме того, нельзя не отметить уверенное уменьшение юридических неопределенностей в вопросах обращения векселей и их бухгалтерского учета.
Проведенный нами анализ расчетов с использованием векселей затронул лишь часть большой темы работы с данными ценными бумагами. В предложенной работе не рассматривались все возможные аспекты обращения и учета векселей, внимание было уделено лишь наиболее часто встречающимся ситуациям. Также, в силу ограниченности работы, не были детально проанализированы варианты налогообложения, которые полны специфических моментов и тонкостей.
Список литературы.
Нормативные документы:
1. Гражданский кодекс РФ;
2. Закон РФ от 11.03.97 г. №48-ФЗ "О переводном и простом векселе";
3. Закон РФ от 22.04.96 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";
4. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 (с изменениями и дополнениями, внесенными письмом Минфина РФ от 16.07.96 г. №62) "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги";
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34 н;
5. Постановление Правительства РФ от 26.09.94 г. №1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения";
6. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.98 г. №123-ФЗ;
Учебная литература.
1. Комарова Т.Ю. "Бухгалтерский учет ценных бумаг". – М., 2002 г.
2. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебное пособие. – М., 2001 г.
3. Костюков А.В. "Ценные бумаги в России". – М., 2002 г.
4. Лукасевич И.Я. "Анализ финансовых операций" – М.,1998 г.
5. Палий В.Ф., Палий В.В. "Финансовый учет" – ч.1, Учебное пособие. – М., 2001 г.
Периодическая литература.
1. Джаарбеков С.М. "Бухгалтерский учет и налогообложение операций с простыми векселями". // "Консультант", – М., 2000 г.
2. Мешкова Е. "Скромное "обаяние" векселя и управление рисками". // "Экономика и жизнь", – М., 1997 г., № 45.
3. Митин Б.М. "Проблемы налогообложения вексельных операций с учетом части 2 НК РФ". // "Российский налоговый курьер", – М., 2000 г.
4. Митин Б.М. "Учет операций с векселями по новому плану счетов" // "Российский налоговый курьер", 2001 г., №1.
Электронные источники.
1. Агентство RosBusinessConsulting -http://www.rbc.ru.
2. Нижегородский экономический еженедельник “Курс” -http://www.sci-nnov.ru/massmedia/papers/nnpapers/kurs.
3. Центральный банк Российской Федерации –http://www.cbr.ru.
Приложение.
Примеры векселей.
Вексель № 01
(простой со сроком платежа по предъявлению)
г. Н. Новгород “01“ сентября 2002 г.
Вексель на сумму150 000рублей.
По предъявлении настоящего векселяАОЗТ “Промкерамсбыт“ 195160, г. Н. Новгород,Проспект Ленина, дом 48_______________________________________________________
(наименование юридического/физического лица, юридический адрес)
обязуется заплатитьТОО “Волжский гончар”_____________________________________
(наименование того, или по приказу кого платеж должен быть совершен)
в г. Н. Новгороде. 150 000 (сто пятьдесят тысяч) рублей
(место платежа) (сумма цифрами и прописью)
в рублях .
( валюта платежа)
На вексельную сумму начисляются проценты из расчета100процентов годовых с
“01”ноября2002г.
Подпись векселедателяпервая подписьФамилия, имя, отчество
руководитель
главный бухгалтер
М.П.
Вексель № 02
(переводной со сроком платежа во столько-то времени от предъявления)
г. Н. Новгород “24“ сентября2002г.
Вексель на сумму400 000рублей
(сумма)
ВекселедательТОО "Ваш дом"______________________________________________(наименование юридического/ физического лица)
предлагаетАОЗТ “Керамика”_________________________________________________(наименование плательщика: юридического/физического лица)
603254, г. Н. Новгород, Бульвар Мира, д. 9_____________________________________р/с №435554в банкеАвтогазбанке____________________________________________(номер счета / наименование банка)
г. Н. Новгорода на кор. счете №41676589865в ЦРКЦ ГУ ЦБ РФ, МФО161002,уплатить в течение10 (десяти)календарных дней от предъявления настоящего векселя в г. Н. Новгороде
4000 000 (четыреста тысяч рублей) в рублях
(Сумма цифрами и прописью)
АООТ “Строитель“
(наименование того, кому или по приказу кого совершается платеж)
На вексельную сумму начисляются проценты из расчета120процентов годовых
с“01“декабря1993г.
Подпись векселедателяпервая подписьФамилия, имя, отчество
руководитель
главный бухгалтер
М.П.
Как авалист заАОЗТ “ Керамика”_ 603254, г. Н. Новгород, Бульвар Мира, д. 9
(наименование и адрес организации, за чей счет дан)
АОЗТ “Сфера“
(наименование организации, давшей аваль)
Руководитель организации
Главный бухгалтер
М.П.
АКЦЕПТОВАН
28 СЕНТЯБРЯ 2002 г. АОЗТ “ Керамика”
(наименование организации)
Руководитель организации
Главный бухгалтер
М.П.
Пример акта приема-передачи векселей.
ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 К ДОГОВОРУ № ____
от “___” ___________ 1998 г.
АКТ
приема-передачи ВЕКСЕЛЕЙ
г. Нижний Новгород “__” __________ 1998 г.
_________________________________________ в лице ______________, действующего на основании _______, именуемое в дальнейшем “Продавец”, с одной стороны, __________________________ в лице ________________, действующего на основании __________________________., именуемое в дальнейшем “Покупатель”, с другой стороны составили настоящий Акт о нижеследующем:
Продавец в соответствии с Договором № _____ от “___” _______ 1998 г. передал, а Покупатель принял:
| Наименование |
|
Векселедатель |
|
Место выдачи |
|
Общее количество |
|
| № п/п |
Номер и серия |
Номинал |
Дата составления |
Срок платежа от даты составления |
|
| | | |
| | | | | |
Общая сумма векселей по номиналу ________________рублей РФ.
Настоящий Акт составлен в двух экземплярах.
|
За продавца
|
За покупателя |
_________________________ |
_________________________ |
Мешкова Е. «Скромное «обаяние» векселя и управление рисками» // Экономика и жизнь»,1997,№ 45.
Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебное пособие. – М., 2001 г.
Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебное пособие. – М., 2001 г.
Джаарбеков С.М. "Бухгалтер
1
