Износ основных средств, поступивших по импорту начисляется по нормам амортизации на аналогичные основные средства Российского производства.
Начисление износа основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуотируемых производится в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуотацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений. По оформлении актами оприемке ввода этих объектов в действие и зачисления их в состав основных средств ранее начисленную сумму износа уточняют.
Особенности отдельных видов производства, режима эксплуотации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной Среды, которые вызавают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуотируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.
При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
Н2 = Н1 ( К1 + К2 - 1 )
где Н2 — скорректированная норма амортизации;
Н1 — утвержденная базовая норма амортизации;
К1 и К2 — коэффициенты, применяемые при наличии отклонений от установленных базовой нормой режимов работы и других условий.
В случае необходимости применения к установленной норме 3-х поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
Н2 = Н1 ( К1 + К2 + К3 - 2 )
В соответствии спостановлением Правительства Российской Федерации “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” от 19 августа 1994 года № 967,предприятия всех организационно- правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Перечень высокотехничных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами государственной власти. Малым предприятиям в первый год их функционирования разрешается наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3-х лет.
7. Инвентаризация основных средств
Документы, на основании которых производится инвентаризация основных средств описываются в главе VIIIПоложения по бухгалтерскому учету основных средств.
Инвентаризация основных средств может производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.
Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.
До начала инвентаризации проверяют: наличие и состояние инвентарных карточек (книг); наличие и состояние технических паспортов или др. технической документации; наличие документов на основные средства, сданные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись.
Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа.
8. Переоценка основных средств
Переоценка основных средств производится для приведения цен на основные средства предприятия в соответствии с действующими на настоящее время. Переоценка производится обычно по состоянию на первое число первого месяца года; очередная переоценка производилась на 1 января 1996 г., до этого: 1.01.1995 г., 1.01.1994 г., 1.07.1992 г. Переоценка осуществляется путем индексации стоимости основных средств и их износа на повышающие коэффициенты, дифференцированные по группам основных средств в зависимости от времени их приобретения. Такая необходимость обусловлена инфляционными процессами. Документами, согласно которым производилась очередная переоценка являются:Постановление правительства РФ от 25 ноября 1995 года “О переоценке основных фондов”.
II. Действующая система учета основных средств на базе АО “Омстрак”
1. Организация учета основных средств в АО “Омстрак”
а) Документы для оформления движения основных средств
Документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотреноКраткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств.Это обусловлено сишком сложной для небольшого предприятия системой документов. Подробнее я рассмотрю этот вопрос в части 2 данной главы.
б) Поступление и выбытие основных средств
Способы поступления основных средств на АО “Омстрак” можно разделить на несколько групп. Для каждой из них я приведу корреспонденцию счетов с эмпирическими цифровыми данными.
а) Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических или физических лиц. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:
Получен объект, не требующий монтажа (первоначальная стоимость 10 млн. руб., износ 2 млн. руб.).
первоначальная стоимость
Д 01 “Основные средства” 10 000 000 руб.
К 87-3 “Добавочный капитал” - “Безвозмездно полученные ценности”
10 000 000 руб.
сумма износа
Д 87-3 2 000 000 руб.
К 02-1 “Износ собственных основных средств” 2 000 000 руб.
(Возможен альтернативный вариант:остаточная стоимостьД 01, К 87-3 — 8 000 000 руб.,износД 01, К 02-1 — 2 000 000 руб.)
Расходы по доставке основных средств полученных таким образом не увеличивают их первоначальную стоимость, они относятся на уменьшение сформированного на предприятии фонда накопления (Д 88-3.1) с кредитованием счетов 60 (“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), 68 (“Расчеты с бюжетом”), 69 (“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”), 70 (“Расчеты с персоналом по оплате труда”), 76 (“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”); также за счет чистой прибыли предприятия (Д 81-2) или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу. Такие расходы собираются на дебете счета 08 “Капитальные вложения” с кредита счетов 10 (“Сырье и материалы”), 12 (“МБП”), 13 (“Износ МБП”), 60, 68, 69, 70, 71 (“Расчеты с подотчетными лицами”), 76. После сдачи объекта в эксплуотацию эти расходы присоединяются к первоначальной стоимости (Д 01, К 08).
б) Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.
Пример: предприятие получает основные средства в качестве вклада в учтавной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.
Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.
остаточная стоимость
Д 01 20 000 000 руб.
К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал” 20 000 000 руб.
износ
Д 01 10 000 000 руб.
К 02-1 10 000 000 руб.
Аналогично при превышении цены соглашения над первоначальной стоимостью.
При цене соглашения (15 000 000 руб.) ниже первоначальной стоимости.
на цену соглашения
Д 01 15 000 000 руб.
К 75-1 15 000 000 руб.
разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью
Д 01 5 000 000 руб.
К 87-1 “Прирост стоимости имущества при переоценке” 5 000 000 руб.
износ
Д 01 10 000 000 руб.
К 02 - 1 10 000 000 руб.
в) Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.
НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.
Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1 “НДС”).
Пример: приобретаются основные средства для производственных целей.
1. Акцептовано платежное требование на офисную мебель.
на покупную стоимость
Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС” 10 000 000 руб.
К 60 10 000 000 руб.
на сумму НДС
Д 19-1 “НДС” 2 000 000 руб.
К 60 2 000 000 руб.
2. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.
на стоимость услуг
Д 08-4 1 000 000 руб.
К 60 1 000 000 руб.
на сумму НДС
Д 19-1 200 000 руб.
К 60 200 000 руб.
3. Оприходован объект основных средств.
по первоначальной стоимости
Д 01 11 000 000 руб.
К 08-4 11 000 000 руб.
4. Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.
Д 68 366 667 руб.
К 19-1 366 667 руб.
г) Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).
Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту в).
д) Оборудование может также приобретаться у физического лица. Такие операции производились предприятием с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Предприятие выплачивало сумму за приобретеные средства по приходному кассовому ордеру.
Пример:
1. Приобретена офисная техника у физического лица, зарегистрированного как предприниматель и плательщик подоходного налога.
по покупной стоимости (по договору)
Д 08-4 5 000 000 руб.
К 76-3 5 000 000 руб.
одновременно
Д 01 5 000 000 руб.
К 08-4 5 000 000 руб.
2. Оплачено
наличными из кассы (частично)
Д 76-3 1 500 000 руб.
К 50 “Касса” 1 500 000 руб.
с расчетного счета
Д 76-3 600 000 руб.
К 51 “Расчетный счет” 600 000 руб.
е) Предприятие принимает в эксплуотацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).
Пример: по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата 800 000 руб.
1. Д 20 800 000 руб.
Д 19-5, 10 160 000 руб.
К 76-3 960 000 руб.
2. Д 76-3 960 000 руб.
К 51 960 000 руб.
3. Д 68 160 000 руб
К 19-5, 10 160 000 руб.
Выбытие основных средств с АО “Омстрак” производится в различных формах: а) Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 47 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 87, К 47), если его недостаточно — на уменьшение фонда накопления (Д 88-3, К 47), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 47, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.
б) Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.
Пример: первоначальная стоимость передаваемых основных средств 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.
1. Передаются основные средства в качестве вклада
на первоначальную стоимость
Д 47 30 000 000 руб.
К 01 30 000 000 руб.
износ
Д 02-1 10 000 000 руб.
К 47 10 000 000 руб.
а) остаточная стоимость
Д 06-1 20 000 000 руб.
К 47 20 000 000 руб.
б)балансовая стоимость
Д 06-1 30 000 000 руб.
К 47 30 000 000 руб.
в)цена соглашения
Д 06-1 40 000 000 руб.
К 47 40 000 000 руб.
(одновременно)
Д 47 10 000 000 руб.
К 83-5 10 000 000 руб.
в) Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 47: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).
При превышении выручки от реализации над расходами (Кредит 48 над Дебитом), разницу списывают на прибыль предприятия (Д 47, К 80-2). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 80-2, Д 47).
г) Самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств. При производстве операция по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для этого расходы по ликвидации пришедших в негодность объектов относятся на дебет счета 47 (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (Д 10, К 47). Таким образом превышение кредитового оборота счета 47 над дебитовым означает прибыль от ликвидации основных средств, а обратная ситуация - убыток. Прибыль списывается на Д 47, К 80-2; убыток — на Д 80-2, К 47.
Пример: списывается объект основных средств.
1 Ликвидация объекта
первоначальная стоимость
Д 47 10 000 000 руб.
К 01 10 000 000 руб.
износ
Д 02-1 8 000 000 руб.
К 47 8 000 000 руб.
2.Получены материалы при ликвидации
Д 10 “Материалы” 1 000 000 руб.
К 47 1 000 000 руб.
3. Расходы по ликвидации объекта (демонтаж, разборка)
Д 47 500 000 руб.
К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 500 000 руб.
4. Закрываем 47 счет с убытками от ликвидации
Д 80-2 1 500 000 руб.
К 47 1 500 000 руб.
в) Износ основных средств
Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). Как было уже упомянуто в главе I, при начислении износа используютсяЕдиные нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.
Реально, суммы износа расчитывают самым распространенным способом: методом корректировки месячного размера суммы износа прошлого месяца в соответствии с изменением состава основных средств (поступлением одних и выбытием других) в прошлом месяце, а так же с истечением сроков службы основных средств. Однако эта система несколько скорректирована в соответствии с особенностями предприятия (см гл II (а)).
г) Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП.
Приведу пример второй, как мне кажется, более характерной ситуации.
Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 000 руб., износ по нормам — 12%, срок эксплуотации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 000.
1. Перевод в состав МБП
Д 12 1 500 000 руб.
К 01 1 500 000 руб.
2. Начисления на сумму износа:
а) за время эксплуотации
Д 02-1 150 000 руб.
К 13 150 000 руб.
б) в соответствии с учетной политикой
Д 20, 26 600 000 руб.
К 13 600 000 руб.
д) Переоценка основных средств
Переоценке основных средств на предприятии коснулась как производственных основных средств, так и основных средствнепроизводственного назначения.
При дооценке основных средств производственной сферы она относится на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 88-4), а дооценка износа этих основных средств — на его уменьшение (Д 87-1, К 02).
Дооценка основных средств непроизводственного назначения относится на увеличение фонда социальной сферы (Д 01, К 88-4), а дооценка их износа — на уменьшение этого фонда (Д 88-4, К 02).
2. Основные недостатки учета основных средств на предприятии.
а) Недостатки организации учета основных средств в АО “Омстрак”
При определении недостатков учета основных средств в АО “Омстрак” я бы хотел сначала остановиться на общих моментах, а потом на некоторых практических недостатках.
Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потредителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель прелприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.
Теперь перейду к основным недостаткам конкретного характера.
При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства.
