На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации.
Такая система по моему мнению не расчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.
б) Недостатки, связанные с действующим законодательством
Практика бухгалтерского учета основных средств на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством. Я укажу на некоторые из них.
Несовершенство “Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”, выпущенных в 1990 году. Это несовершенство заключается в следующем: затрудненность, а порой — невозможность, поиска конкретного наименования приобретаемых основных средств в связи с тем, что перечень устарел (такие предметы, как пейджеры, телекоммуникационное оборудование и т.п. появились за последние годы и для нахождения соответствующих им позиций приходится обращаться за помощью к экспертам; слишком велики сроки амортизации компьютерной техники (10 лет), при этом неучтено, что персональные ЭВМ устаревают и заменяются на предприятии каждые 2-3 года, и это при том, что компьютерная техника составляет значительную часть оснговных средств многих современных предприятий.
Среди прочих нормативных актов выделяется Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций. Так как этот документ является стандартом в области учета основных средств, а датируется 1976 годом, то давно назрела необходимость его замены на более новый.
Также хочется отметить общую громоздкость законодательства, его устаревание и неприспособленность к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.
III. Направления совершенствования действующей на предприятии системы учета основных средств
1. Автоматизация учета основных средств.
а) Внедрение на предприятии пакета программ “Парус”
АО “Омстрак” уже имеет длительный опыт использования програмных продуктов фирмы “Парус”, но ранее это происходило только в одной из самых трудоемких областей бухгалтерского учета — в расчете заработной платы. Но данная фирма представляет также и интегрированную программу бухгалтерского учета, где представлен и бухгалтерский учет основных средств.
Программа дает возможности при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы. Например при обработке проводки Д 01, К 08, программа реагирует на появление комбинации счетов и просит заполнить форму, содержащую инвентарную карточку объекта. После заполнения такой формы, содержащей все нужные статьи, появляется возможность: автоматического заполнения программой описи инвентарных карточек, автоматического начисления износа, значительного облегчения и ускорения процесса переоценки.
Таким образом, программа поможет избавиться от многих существующих недостатков учета основных средств.
б) Возможность создания единого стандарта на средства автоматизации учета основных средств
В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.
В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на програмное обеспечение бухгалтерского назначения.
Я полагаю, что органом, компетентным для разработки такого решения может являться Минфин РФ в сотрудничестве с Комитетом по информатизации при президенте РФ.
Главное, что нужно учесть при разработке стандарта - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения програмного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающии в этой области.
2. Введение дополнительного контроля за учетом основных средств
Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.
Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.
3.Возможность введения международных стандартов в части амортизации основных средств
Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств яляется ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее времядействует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основным средствам относится стандарт № 4, “учет амортизационных отчислений”, вступивший в силу 1 января 1977 г.
Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.
Заключение
В процессе написания работы, я понял, что бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.
Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.
С другой стороны, для себя я рассматривал проблему учета основных средств как возможный руководитель предприятия и отметил невнимательность с которой реальные руководители относятся к учету бухгалтерией основных средств.
Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете основных средств. Примером такой помощи может служить установление стоимости основных средств, привязанной к плавающему показателю минимальной месячной оплаты труда. Я думаю, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем. Насколько это возможно в рамках курсовой работы, я постарался предложить пути такого совершенствования для отдельно взятого предприятия и для системы в целом.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. “Настольная книга бухгалтера” в 3 т. /Сост. В.М.Прудников/ Т.1 - ИНФРА-М 1995г.
2. “Принципы бухгалтерского учета” /Б.Нидлз/ - Финансы и статистика - 1994г.
3. “Теория бухгалтерского учета”/З.В.Кирьянова/ - Финансы и статистика - 1994г.
4. “Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций” /В.А.Луговой/ - ИНКОНСАУДИТ - 1995г.
5. План счетов бухгалтерского учета - ПРИОР - 1995г.
6. Руководство к комплексной системе бухгалтерского учета “ПАРУС”
1
2
Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).
Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.
Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.
Итоги проверки заносятся винвентаризационные описи (ф. № инв.-1)ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.
Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).
На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.
Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.
Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.
Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.
На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.
На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование в оценке исходя из технического состояния:
Д-т 01 К-т 80 100000;
Д-т 88 К-т 87-3 100000.
Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 47 и 84, т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств:
Д-т 47 К-т 01 - первоначальная стоимость;
Д-т 02 К-т 02 - износ недостающего имущества;
Д-т 84 К-т 47 - остаточная стоимость до момента установ-ления причин недостачи.
По мере выяснения обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при установлении вины отдельных лиц):
Д-т 73-3 К-т 84 - учетная цена объекта;
Д-т 73-3 К-т 83-3 - разница между рыночной и учетной ценой.
Тогда по Д-ту счета 73-3 имеем рыночную дену объекта.
При отсутствии виновных лиц, подтвержденные в установленном порядке подобные потери означают прямой убыток для организации:
Д-т 80 К-т 84 - учетная цена недостающего объекта.
Инвентаризация основных средств проводится такжепри их переоценке по распоряжению Правительства РФ.
Ее цель – показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.
Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной)стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.
В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:
-приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;
-указана в информации, исходящей из органов государственного управления;
-опубликована в средствах массовой информации;
-определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.
В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Иными словами предусмотренодва способа переоценки:
-с применением индекса-дефлятора;
-путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).
Исходя из формулировки «имеют право», переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка «частично» означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.
В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются следующим образом:
-при дооценке: Д-т 01 К-т 87 - увеличена восстановительная стои-мость;
Д-т 87 К-т 02 - увеличен износ;
-при уценке: Д-т 87 К-т 01 - уменьшена восстановительная сто-имость;
Д-т 02 К-т 87 - уменьшен износ.
Такие проводки необходимо делать по каждому переоцениваемому объекту.
Приведем конкретный пример проведения переоценки на нашем предприятии:
Стоимость объекта до переоценки составляла 90000 руб. Износ – 55000 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость объекта стала равной 120000 руб.
Износ рассчитывался так: находился коэффициент изменения восстановительной стоимости – 120000 : 90000 = 1,33; этот коэффициент умножается на сумму накопленного износа – 55000 х 1,33 = 73333,33; получаем износ объекта после переоценки.
В учете производим записи:
Д-т 01 К-т 87 - 30000 (120000-90000);
Д-т 87 К-т 02 - 18333,33 (73333,33-55000).
6 августа 1998 года введен в действие Федеральный закон № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ», регулирующий оценочную деятельность. Теперь при переоценке или определении рыночных цен основных средств (реализации, внесении в уставный капитал и т. д.) достаточно привлечь независимого оценщика (фирму или предпринимателя), имеющего соответствующую лицензию. Его данные расцениваются как достоверные.
Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость воссоздания нового объекта в текущих ценах.
Например, первоначальная стоимость здания по данным бухгалтерского учета, составляет 500000 руб. Оценщик определил, что стоимость составляет 750000 руб. Это означает, что на момент оценки можно воссоздать здание за 750000 руб. по текущим ценам. При этом не учитывается текущее состояние здания, местоположение, спрос на подобные здания и другие факторы, которые как раз и определяют рыночную стоимость
Понятие рыночной стоимостидано в статье 3 Федерального закона «Об оценочной деятельности в РФ», согласно которой под рыночной стоимостью объекта понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:
-одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
-стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
-объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;
-цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
-платеж за объект оценки выражен в денежной форме.
Отношения с оценщиком необходимо строить на договорной основе. Затраты на оплату услуг оценщиков можно отнести на себестоимость как информационные, консультационные услуги.
Заключение.
В ходе выполнения работы была проверена организация бухгалтерского учета основных средств на научно-производственной фирме ООО «Карьера». По итогам проверки можно сделать следующие замечания:
1.На отдельные объекты основных средств не заведены карточки учета (форма № ОС-6). Учет в инвентарной книге также отсутствует.
2.В ноябре 1999 года командировочные расходы по приобретению основного средства отнесены на 08 счет сверх установленных норм.
3.В текущем году пусконаладочные работы были включены в первоначальную стоимость объекта, тогда как они должны быть списаны на собственные средства.
4.В марте 1999 г. убыток от реализации был списан за счет добавочного капитала. Однако, записи в Д-т счета 87 существующее законодательство допускает только в следующих случаях:
-увеличения уставного капитала за счет добавочного капитала;
-списания добавленной суммы износа при переоценке;
-убыток при списании объектов основных средств, подвергавшихся переоценке.
5.По объекту непроизводственного назначения (выч. техника) списан износ на затраты производства.
6.Выявлено ошибочное включение в состав основных средств малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
7.Обнаружены нарушения порядка при проведении инвентаризации 31.12.99г.
В связи с вышеперечисленными замечаниями, необходимо, во избежание штрафных санкций, незамедлительно привести данные бухгалтерского учета на предприятии в соответствие с действующим законодательством.
Список использованной литературы:
1.Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д, издательский центр «Март», 1999.
2.Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М., «Главбух», 1999.
3.Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. М., «Финансы и статистика», 1998.
4.Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., «ФБК-ПРЕСС», 1998.
5.Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. М., «Экзамен», 1999.
1
2
