Выбытие основных средств.
Выбытие основных средств определено вПоложении о бухгалтерском учете основных средств, Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам) (утверждена письмом Монфина СССр и Госплана СССР от 1 июля 1985 года № 100, в последующих редакциях).
Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:
1. Безвозмездная передача. В этом случае передача основных средств оформляется актом формы № ОС-2, составленным в двух экземплярах, который служит основанием для списания основных средств бухгалтерией. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: 1. Безвозмездная передача. В этом случае передача основных средств оформляется актом формы № ОС-2, составленным в двух экземплярах, который служит основанием для списания основных средств бухгалтерией. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость — на уменьшение уставного фонда, сумма износа — на его увеличение.
2. Финансовые вложения предприятия могут иметь место когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия.
3. Продажа неиспользуемых основных средств. При продаже неиспользуемых основных средвтв выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства, науки и техники.
4. Ликвидация ветхих и морально изношенных объектов. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине: а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуотации и по другим причинам, б) морального устарения, в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.
5. Недостачи. Необходимость списания основных средств появляется и в случае обнаружения их недостачи.
6. Стихийные бедствия. Выбытие основных средств может произойти в результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.
7. Передача другим предприятиям на условиях аренды.
5. Ремонт основных средств.
СогласноПоложению по бухгалтерскому учету основных средств,учет ремонта основных средств должен обеспечить: а) правильное документальное оформление всех ремонтных работ, б) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ, в) контроль за использовнием средств, ассигнованных на ремонт, по назначению, г) выявление отклонений фактических затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет.
Учет ремонтных работ ведется раздельно по видам ремонта: а) капитальный, б) текущий. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный ремонт.
Учет затрат на ремонт основных средств производится в соответствии с выбранной предприятием учетной политикой, согласно которой предприятие может формировать ремонтный фонд, на который ежемесячно отчисляет требующиеся суммы для ремонта основных средств согласносамостоятельно утвержденным нормативам. Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ.
Капитальный ремонт может производиться подрядным или хозяйственным методами.
6. Износ основных средств.
Учет износа основных средств определен следующими документами:Положением по бухгалерскому учету основных средств; Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (письмо Госплана СССР № ВГ-9-Д, Минфина СССР, Госбанка СССР, Государственного комитета по ценам СССР,Государственного комитета СССР по статистике, Государственного строительного комитета СССР от 29 декабря 1990г.); Письмом Минфина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССРУчет износа основных средств определен следующими документами: Положением по бухгалерскому учету основных средств; Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (письмо Госплана СССР № ВГ-9-Д, Минфина СССР, Госбанка СССР, Государственного комитета по ценам СССР,Государственного комитета СССР по статистике, Государственного строительного комитета СССР от 29 декабря 1990г.); Письмом Минфина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССРи другими.
В процессе эксплуотации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества — изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам вклбчают в издержки производства. При начислении износа используютсяЕдиные нормы амортизационных отчислений(см. выше). Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.
Начисление износа по поступившим основным средствамначинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуотацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ или услуг.
Износ не начисляется только во время производства реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.
Износ основных средств, поступивших по импорту начисляется по нормам амортизации на аналогичные основные средства Российского производства.
Начисление износа основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуотируемых производится в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуотацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений. По оформлении актами оприемке ввода этих объектов в действие и зачисления их в состав основных средств ранее начисленную сумму износа уточняют.
Особенности отдельных видов производства, режима эксплуотации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной Среды, которые вызавают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуотируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.
При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
Н2 = Н1 ( К1 + К2 - 1 )
где Н2 — скорректированная норма амортизации;
Н1 — утвержденная базовая норма амортизации;
К1 и К2 — коэффициенты, применяемые при наличии отклонений от установленных базовой нормой режимов работы и других условий.
В случае необходимости применения к установленной норме 3-х поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
Н2 = Н1 ( К1 + К2 + К3 - 2 )
В соответствии спостановлением Правительства Российской Федерации “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” от 19 августа 1994 года № 967,В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” от 19 августа 1994 года № 967,предприятия всех организационно- правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Перечень высокотехничных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами государственной власти. Малым предприятиям в первый год их функционирования разрешается наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3-х лет.
7. Инвентаризация основных средств
Документы, на основании которых производится инвентаризация основных средств описываются в главе VIIIПоложения по бухгалтерскому учету основных средств.
Инвентаризация основных средств может производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.
Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.
До начала инвентаризации проверяют: наличие и состояние инвентарных карточек (книг); наличие и состояние технических паспортов или др. технической документации; наличие документов на основные средства, сданные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись.
Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа.
8. Переоценка основных средств
Переоценка основных средств производится для приведения цен на основные средства предприятия в соответствии с действующими на настоящее время. Переоценка производится обычно по состоянию на первое число первого месяца года; очередная переоценка производилась на 1 января 1996 г., до этого: 1.01.1995 г., 1.01.1994 г., 1.07.1992 г. Переоценка осуществляется путем индексации стоимости основных средств и их износа на повышающие коэффициенты, дифференцированные по группам основных средств в зависимости от времени их приобретения. Такая необходимость обусловлена инфляционными процессами. Документами, согласно которым производилась очередная переоценка являются:Постановление правительства РФ от 25 ноября 1995 года “О переоценке основных фондов”.
II. Действующая система учета основных средств на базе АО “Омстрак”
1. Организация учета основных средств в АО “Омстрак”
а) Документы для оформления движения основных средств
Документы для учета основных средств на предДокументы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотреноКраткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств.Это обусловлено сишком сложной для небольшого предприятия системой документов. Подробнее я рассмотрю этот вопрос в части 2 данной главы.
б) Поступление и выбытие основных средств
Способы поступления основных средств на АО “Омстрак” можно разделить на несколько групп. Для каждой из них я приведу корреспонденцию счетов с эмпирическими цифровыми данными.
а) Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических или физических лиц. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:
Получен объект, не требующий монтажа (первоначальная стоимость 10 млн. руб., износ 2 млн. руб.).
первоначальная стоимость
Д 01 “Основные средства” 10 000 000 руб.
К 87-3 “Добавочный капитал” - “Безвозмездно полученные ценности”
10 000 000 руб.
сумма износа
Д 87-3 2 000 000 руб.
К 02-1 “Износ собственных основных средств” 2 000 000 руб.
(Возможен альтернативный вариант:остаточная стоимостьД 01, К 87-3 — 8 000 000 руб.,износД 01, К 02-1 — 2 000 000 руб.)
Расходы по доставке основных средств полученных таким образом не увеличивают их первоначальную стоимость, они относятся на уменьшение сформированного на предприятии фонда накопления (Д 88-3.1) с кредитованием счетов 60 (“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), 68 (“Расчеты с бюжетом”), 69 (“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”), 70 (“Расчеты с персоналом по оплате труда”), 76 (“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”); также за счет чистой прибыли предприятия (Д 81-2) или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу. Такие расходы собираются на дебете счета 08 “Капитальные вложения” с кредита счетов 10 (“Сырье и материалы”), 12 (“МБП”), 13 (“Износ МБП”), 60, 68, 69, 70, 71 (“Расчеты с подотчетными лицами”), 76. После сдачи объекта в эксплуотацию эти расходы присоединяются к первоначальной стоимости (Д 01, К 08).
б) Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.
Пример: предприятие получает основные средства в качестве вклада в учтавной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.
Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.
остаточная стоимость
Д 01 20 000 000 руб.
К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал” 20 000 000 руб.
износ
Д 01 10 000 000 руб.
К 02-1 10 000 000 руб.
Аналогично при превышении цены соглашения над первоначальной стоимостью.
При цене соглашения (15 000 000 руб.) ниже первоначальной стоимости.
на цену соглашения
Д 01 15 000 000 руб.
К 75-1 15 000 000 руб.
разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью
Д 01 5 000 000 руб.
К 87-1 “Прирост стоимости имущества при переоценке” 5 000 000 руб.
износ
Д 01 10 000 000 руб.
К 02 - 1 10 000 000 руб.
в) Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.
НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.
Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1 “НДС”).
Пример: приобретаются основные средства для производственных целей.
1. Акцептовано платежное требование на офисную мебель.
на покупную стоимость
Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС” 10 000 000 руб.
К 60 10 000 000 руб.
на сумму НДС
Д 19-1 “НДС” 2 000 000 руб.
К 60 2 000 000 руб.
2. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.
на стоимость услуг
Д 08-4 1 000 000 руб.
К 60 1 000 000 руб.
на сумму НДС
Д 19-1 200 000 руб.
К 60 200 000 руб.
3. Оприходован объект основных средств.
по первоначальной стоимости
Д 01 11 000 000 руб.
К 08-4 11 000 000 руб.
4. Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.
Д 68 366 667 руб.
К 19-1 366 667 руб.
г) Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).
Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту в).
д) Оборудование может также приобретаться у физического лица. Такие операции производились предприятием с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Предприятие выплачивало сумму за приобретеные средства по приходному кассовому ордеру.
Пример:
1. Приобретена офисная техника у физического лица, зарегистрированного как предприниматель и плательщик подоходного налога.
по покупной стоимости (по договору)
Д 08-4 5 000 000 руб.
К 76-3 5 000 000 руб.
одновременно
Д 01 5 000 000 руб.
К 08-4 5 000 000 руб.
2. Оплачено
наличными из кассы (частично)
Д 76-3 1 500 000 руб.
К 50 “Касса” 1 500 000 руб.
с расчетного счета
Д 76-3 600 000 руб.
К 51 “Расчетный счет” 600 000 руб.
е) Предприятие принимает в эксплуотацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).
Пример: по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата 800 000 руб.
1. Д 20 800 000 руб.
Д 19-5, 10 160 000 руб.
К 76-3 960 000 руб.
2. Д 76-3 960 000 руб.
К 51 960 000 руб.
3. Д 68 160 000 руб
К 19-5, 10 160 000 руб.
Выбытие основных средств с АО “Омстрак” производится в различных формах: а) Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 47 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 87, К 47), если его недостаточно — на уменьшение фонда накопления (Д 88-3, К 47), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 47, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.
б) Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.
Пример: первоначальная стоимость передаваемых основных средств 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.
1. Передаются основные средства в качестве вклада
на первоначальную стоимость
Д 47 30 000 000 руб.
К 01 30 000 000 руб.
износ
Д 02-1 10 000 000 руб.
К 47 10 000 000 руб.
а) остаточная стоимость
Д 06-1 20 000 000 руб.
К 47 20 000 000 руб.
б)балансовая стоимость
Д 06-1 30 000 000 руб.
К 47 30 000 000 руб.
в)цена соглашения
Д 06-1 40 000 000 руб.
К 47 40 000 000 руб.
(одновременно)
Д 47 10 000 000 руб.
К 83-5 10 000 000 руб.
