| Страница: 10 из 11 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| Содержание операций | Корреспондирующие счета |
| | Дебет | Кредит |
|
Получен заем | 51 | 94/2 |
|
Оплачено транспортной конторе за доставку товаров | 76 | 51 |
|
Товары приняты на ответственное хранение или на комиссию | 002, 004 |
|
| Списаны транспортные расходы на издержки обращения | 44 | 76 |
Баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли типа «Посредник», работающего по договорам поручения или комиссии, представлен в табл.15.
| Актив | Пассив |
| 51 «Расчетный счет» | 80 «Прибыли и убытки» |
| 81 «Использование прибыли» | 94/2 «Доля займа, приходящаяся на транспортные расходы по товарам» |
| 88 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) |
|
| 44 «Издержки обращения» (в части транспортных расходов) |
|
| Итого | Итого |
За балансом
002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение»
004 «Товары, принятые на комиссию»
Материалы табл. 14. и 15.подтверждают выводы на основе табл. 13.
В первом приближении не будем учитывать величину издержек обращения, приходящихся на остаток товара на складе в обоих режимах работы предприятия («Оптовик» и «Посредник»).
Чтобы оценить количественное и качественное различие в налогообложении, следует определиться в отношении возможных величин остатков товаров на складе оптового предприятия.
Выберем два крайних случая когда:
- остатков товара на складе нет, т.е. товар завозится в начале отчетного периода и продается к его концу, так что сальдо конечное по счету 41 равно нулю;
- остатки товара на складе на конец периода равны среднему товарообороту за отчетный период, т.е., реализуемый товар постоянно пополняется и на счете 41 всегда максимально возможная величина партии товара.
(Все остальные случаи будут лежать между данными крайними).
Обозначим указанные случаи символами: Тм – максимальный остаток товаров и То – нулевой остаток товаров.
Для обоих вариантов («Оптовик» и «Посредник») предприятия оптовой торговли, числовые данные которого приведены выше и построена зависимость рентабельности от величины торговой наценки (см. граф.1), выполним расчеты суммарных налоговых платежей по двум налогам: на прибыль и на имущество. Представим их в процентном отношении к доходу оптового предприятия и обозначим как ( Ни + Нп )%.
Результаты расчетов в зависимости от величины наценки приведены на
граф.2 .
Рассчитаем также балансы и определим зависимость чистой прибыли ( ЧП ) в процентах к доходу предприятия от величины остатков товаров на складе ( ОТ ) в процентах к максимальному. Результаты расчетов для двух характерных величин торговых наценок (10 и 15%) представлены на граф.3 и
граф.4
Из представленных материалов следует, что при малых величинах торговой наценки рассматриваемому предприятию целесообразно работать в качестве «Посредника», а при средних – в качестве «Оптовика».
Количественные показатели конкретного предприятия уточняются при помощи дополнительных расчетов с учетом форм поставок, оплаты и распределения расходов между предприятиями-производителями и оптовиками.
После определения зависимости коэффициента рентабельности от величины торговой наценки и формы договорных отношений с поставщиками предприятие оптовой торговли расчетным путем устанавливает наиболее благоприятное сочетание различных экономических параметров различных расходов, в том числе затрат на заработную плату. Покажем численное решение такой задачи. Рассмотрим пример, проанализированный выше, но для предприятия оптовой торговли, работающего по договорам о посреднической деятельности и без участия в расчетах, занимающегося реализацией товаров народного потребления. Посредническое вознаграждение определяется в 11% от стоимости товаров. Данному предприятию необходимо оптимизировать расходы на рекламу и на командировки, выбрать из четырех вариантов тот, который даст максимальную величину коэффициента рентабельности.
Рассматриваются четыре варианта.
№ 1: затраты на рекламу 1,0 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.
№ 2: затраты на рекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.
№ 3: затраты на рекламу отсутствуют; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.
№ 4: затраты на рекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 1,5 тыс. руб.
Для решения используем математическую модель типа «Посредник». Замкнутые блоки хозяйственных операций для всех вариантов будут иметь один и тот же вид. Отличия будут только в указанных выше цифрах и по оформлению НДС по рекламе (см. табл.16.). В первом варианте затраты на рекламу превосходят нормативные данные, поэтому НДС по сверхнормативной части расходов относится на счет 88. Сверхнормативная часть расходов на рекламу, хотя и относится на счет издержек, но при подведении начислении налога на прибыль исключается из состава затрат.
| № | Содержание хозяйственной операции | Счета | Вариант |
| | Д | К | № 1 | № 2 | № 3 | № 4 | |
|
1 | Начислена заработная плата сотрудникам | 44 | 70 | 5300 | 5300 | 5300 | 5300 |
|
2 | Сделаны удержания от заработной платы: - подоходный налог: 12% ФОТ - в пенсионный фонд: 1% ФОТ | 70 70 | 68 69 | 576 53 | 576 53 | 576 53 | 576 53 |
|
3 | Сделаны отчисления в социальные фонды: 28% + 5,4% + 3,6% + 1,5% = =38,5% ФОТ | 44 | 69 | 2040,5 | 2040,5 | 2040,5 | 2040,5 |
|
4 | Начислен сбор на нужды образовательных учреждений: 1% ФОТ | 80 | 68 | 53 | 53 | 53 | 53 |
|
5 | Списаны на издержки обращения командировочные расходы без НДС | 44 | 71 | 2000 | 2000 | 2000 | 1500 |
|
6 | Списаны на издержки обращения расходы по рекламе без НДС | 44 | 76 | 833,3 | 333,3 | 0 | 333,3 |
|
7 | НДС по расходам на рекламу | 19 | 76 | 166,7 | 66,7 | 0 | 66,7 |
|
8 | Списаны на издержки обращения расходы по аренде и прочие расходы без НДС | 44 | 76 | 1666,7 | 1666,7 | 1666,7 | 1666,7 |
|
9 | НДС по расходам на аренду и прочим расходам | 19 | 76 | 333,3 | 333,3 | 333,3 | 333,3 |
|
10 | Начислен налог на пользователей автодорог: 2,5% от выручки без НДС | 44 | 67 | 458,3 | 458,3 | 458,3 | 458,3 |
|
11 | Списаны на реализацию издержки обращения | 46 | 44 | 12298,8 | 11798,8 | 11465,5 | 11298,8 |
|
12 | Получена выручка (доход) на расчетный счет | 62 51 | 46 62 | 22000 22000 | 22000 22000 | 22000 22000 | 22000 22000 |
|
13 | Начислен налог на жилищный фонд и объекты соцкульт/сферы: 1,5% от выручки без НДС | 80 | 68 | 275 | 275 | 275 | 275 |
|
14 | Начислен налог на рекламу: 5% от затрат на рекламу без НДС | 80 | 68 | 41,7 | 16,7 | 0 | 16,7 |
|
15 | Начислен НДС: 20% от выручки (дохода) без НДС | 46 | 68 | 3666,7 | 3666,7 | 3666,7 | 3666,7 |
|
16 | Оплачены командировочные расходы | 50 71 | 51 50 | 2000 2000 | 2000 2000 | 2000 2000 | 1500 1500 |
|
17 | Выплачена заработная плата | 50 70 | 51 50 | 4671 4671 | 4671 4671 | 4671 4671 | 4671 4671 |
|
18 | Уплачены расходы на рекламу, за аренду и прочие расходы | 76 | 51 | 3000 | 2400 | 2000 | 2400 |
|
19 | Определен финансовый результат от реализации | 46 | 80 | 6034,5 | 6534,5 | 6867,8 | 7034,5 |
|
20 | Зачтен НДС по оплаченным расходам | 68 | 19 | 433,3 | 400 | 333,3 | 400 |
|
21 | НДС по сверхнормативным расходам на рекламу | 88 | 19 | 55,7 | 0 | 0 | 0 |
|
22 | Начислен налог на прибыль: 38% от сальдо счета 80 | 81 | 68 | 2289,8 | 2352,1 | 2485,1 | 2542,1 |
|
23 | Уплачены налоги: - в бюджет - в социальные фонды - в дорожный фонд | 68 69 67 | 51 51 51 | 6607,8 2093,5 458,3 | 65,39,5 2093,5 458,3 | 6722,5 2093,5 458,3 | 6729,5 2093,5 458,3 |
Табл. 16.нуждается в некоторых пояснениях.
Во-первых, в ней сделаны упрощения, касающиеся НДС по командировочным расходам (он не учитывался).
Во-вторых, выполнены совмещенные проводки по выплате зарплаты и командировочных расходов с получением денег с расчетного счета в кассу.
В-третьих, совмещены проводки по выделению НДС из расходов на аренду и на рекламу с проводками по зачету этих сумм НДС с бюджетом.
В-четвертых, налог на прибыль определялся по ставке 38% не от финансового результата от реализации, а от сальдо конечного счета 80 «Прибыли и убытки» (т.е. с учетом внереализационных расходов в виде налогов, начисляемых с финансового результата).
В-пятых, в проводке № 12 понятия выручки и дохода торгового предприятия являются синонимами, поскольку рассматривается деятельность «Посредника», у которого эти понятия совпадают. У «Оптовика» доход является синонимом торговой наценки (скидки).
В-шестых, в первом варианте к сальдо конечному по счету 80 при определении налога на прибыль добавлялась также сумма расходов на рекламу, превышающая установленные нормы. (см. «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения». Письмо Минфина РФ от 06.10.92 г. № 94 (с изменениями от 19.10.95).
Расходы на рекламу полностью включаются в себестоимость работ (услуг), однако для целей налогообложения полученная прибыль увеличивается на сумму превышения. Это установлено «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (с изменениями от 31.12.97 № 1672).
Для выручки от реализации (дохода посреднических организаций) до 2 млн. руб. (с учетом НДС) норма расходов на рекламу составляет 2% от выручки (дохода). Поэтому в варианте № 1 налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму превышения, равную 500 руб. В остальных вариантах эти расходы укладываются в норматив.
Результаты расчетов вариантов микробалансов для принятия решения по затратам в обобщенном виде представлены в табл.17.. В табл. 18.приведены параметры денежных потоков в процентах к доходу для этих же вариантов.
Таблица17..Варианты микробалансов для принятия решений по затратам
| Счет | № 1 | № 2 | № 3 | № 4 |
| 51 | 3169,4 | 3837,7 | 4054,7 | 4147,7 |
| 81 | 2289,8 | 2352,1 | 2485,1 | 2542,1 |
| 88 | 66,7 |
| | |
| Итого | 5525,9 | 6189,8 | 6539,8 | 6689,8 |
| Счет | № 1 | № 2 | № 3 | № 4 |
| 80 | 5525,9 | 6189,8 | 6539,8 | 6689,8 |
| Итого | 5525,9 | 6189,8 | 6539,8 | 6689,8 |
Таблица 18.Варианты денежных потоков предприятия в % к доходу
| Показатель в % | № 1 | № 2 | № 3 | № 4 |
| Доход | 100 | 100 | 100 | 100 |
|
Суммарные налоги (СН) | 41,6 | 41,3 | 42,2 | 42,2 |
|
Чистая прибыль (ЧП) | 14,4 | 17,4 | 18,4 | 18,9 |
|
Расходы (Р) | 44,0 | 41,3 | 39,4 | 38,9 |
Анализ материалов микробалансов и денежных потоков позволяет сделать важный практический вывод: для решения поставленной задачи оптимальным является вариант № 4. Правда, при этом не достигается планируемая величина рентабельности.
Следующий этап исследований – построение графических или аналитических зависимостей, позволяющих выбирать более точные значения параметров и реализовать необходимую величину рентабельности.
Графо-аналитические зависимости дополняющие табличные данные позволяют выйти на следующий этап исследований дополнительных расчетов. Например, в приведенные выше расчетные данные по выбору основных параметров работы оптового предприятия можно дополнить расчетами ряда микробалансов с вариациями начислений заработной платы.
Проведем расчеты микробалансов по проводкам, представленных в табл. 4, для варианта № 1 при изменении фонда оплаты труда. Рассмотрим еще четыре варианта: № 5 (ФОТ = 0); № 6 (ФОТ = 2 тыс. руб.); № 7 (ФОТ = 4 тыс. руб.); № 8 (ФОТ = 6 тыс. руб.). Результаты выполненных расчетов приведены в табл. 19 и 20. Для удобства сравнения результаты округлены до целых рублей.
Таблица 19. Варианты микробалансов для принятия решений по ФОТ
| Счет | № 5 | № 6 | № 7 | № 8 |
| 51 | 7839 | 6110 | 4380 | 2840 |
| 81 | 5152 | 4092 | 3032 | 1782 |
| 88 | 67 | 67 | 67 | 67 |
| Итого | 13058 | 10269 | 7479 | 4689 |
| Счет | № 5 | № 6 | № 7 | № 8 |
| 80 | 13058 | 10269 | 7479 | 4689 |
| Итого | 13269 | 10269 | 7479 | 4689 |
Таблица 20. Варианты денежных потоков предприятия в % к доходу
| Показатель в % | № 5 | № 6 | № 7 | № 8 |
| Доход | 100 | 100 | 100 | 100 |
|
Суммарные налоги (СН) | 41,6 | 41,6 | 41,5 | 40,6 |
|
Чистая прибыль (ЧП) | 35,6 | 27,8 | 19,9 | 12,9 |
|
Расходы (Р) | 22,8 | 30,6 | 38,6 | 46,5 |
| Страница: 10 из 11 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |