34. Бухгалтерский учет. Официальные материалы. М.: ИНФРА-М, 2001.– 481с.
35. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. С. М. Тимачева. — Киев, 2000.– 458 с.
36. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П. С. Безруких. — 3-е изд., перераб. и доп. — М., 1999.–718 с.
37. Бухгалтерский учет/ Под ред. А. В. Власова, Л. С. Зернова. — М., 1999.
38. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета. - М., 1999.– 346 с.
39. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. - М., 1999.– 548 с.
40. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета. – М., 2000.–543 с.
41. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. — М., 2002.– 639 с.
42. Ларионов А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А. Бухгалтерский учет, — М.: 1999. – 98 с.
43. Любушин Н.П. Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 471 с.
44. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов/Предисловие и составление А.С. Бакаева. — М., 2000.– 102 с.
45. Пошерстник Е.Б. Бухгалтер торгового предприятия. – СПб.: 2000.– 640 с.
46. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2000.– 96с.
47. Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н.,Галанина Е.Н. Учет прочих доходов и расходов //Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». –2002. – № 3. – с. 63.
48. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Распределение прибыли организаций // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2002. – № 4. – с. 51
1
Налог на добавленную стоимость, акцизы и другие специальные налоги
Выручка в отпускных ценах с НДС и пр. (полный оборот)
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ
Выручка от реализации продукции в оптовых ценах (чистый оборот)
Расходы периода (коммерческие, управленческие расходы)
Валовая прибыль
Сальдо операционных доходов и расходов
Прибыль (убыток) от продаж
Сальдо внереализационных доходов и расходов
Прибыль от продаж и прочей операционной деятельности
Налог на прибыль и иные обязательные платежи
Прибыль (убыток) до налогообло-жения
Сальдо чрезвычайных доходов и расходов
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
Уставной и добавоч-
ный капитал
Нераспределенная прибыль
Резервный капитал
Дивиденды
Собственный капитал предприятия
Генеральный директор
Исполнительный директор
Заведующий складами
Бухгалтерия
Склад сырья
Склад производной продукции
Склад произведенной продукции
Склады
Ремонтная мастерская
Столовая
отдел реализации
отдел закупок
рабочие
рабочие
Заведующий цехом по производству муки
Цех по производству муки
Цех переработки отходов
Мастер отдела по производству круп
Цех по производству круп
рабочие
Начальник маслоб
Табл. 16.нуждается в некоторых пояснениях.
Во-первых, в ней сделаны упрощения, касающиеся НДС по командировочным расходам (он не учитывался).
Во-вторых, выполнены совмещенные проводки по выплате зарплаты и командировочных расходов с получением денег с расчетного счета в кассу.
В-третьих, совмещены проводки по выделению НДС из расходов на аренду и на рекламу с проводками по зачету этих сумм НДС с бюджетом.
В-четвертых, налог на прибыль определялся по ставке 38% не от финансового результата от реализации, а от сальдо конечного счета 80 «Прибыли и убытки» (т.е. с учетом внереализационных расходов в виде налогов, начисляемых с финансового результата).
В-пятых, в проводке № 12 понятия выручки и дохода торгового предприятия являются синонимами, поскольку рассматривается деятельность «Посредника», у которого эти понятия совпадают. У «Оптовика» доход является синонимом торговой наценки (скидки).
В-шестых, в первом варианте к сальдо конечному по счету 80 при определении налога на прибыль добавлялась также сумма расходов на рекламу, превышающая установленные нормы. (см. «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения». Письмо Минфина РФ от 06.10.92 г. № 94 (с изменениями от 19.10.95).
Расходы на рекламу полностью включаются в себестоимость работ (услуг), однако для целей налогообложения полученная прибыль увеличивается на сумму превышения. Это установлено «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (с изменениями от 31.12.97 № 1672).
Для выручки от реализации (дохода посреднических организаций) до 2 млн. руб. (с учетом НДС) норма расходов на рекламу составляет 2% от выручки (дохода). Поэтому в варианте № 1 налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму превышения, равную 500 руб. В остальных вариантах эти расходы укладываются в норматив.
Результаты расчетов вариантов микробалансов для принятия решения по затратам в обобщенном виде представлены в табл.17.. В табл. 18.приведены параметры денежных потоков в процентах к доходу для этих же вариантов.
Таблица17..Варианты микробалансов для принятия решений по затратам
БАЛАНС
Актив
|
Счет
|
№ 1 |
№ 2 |
№ 3 |
№ 4 |
51 |
3169,4 |
3837,7 |
4054,7 |
4147,7 |
81 |
2289,8 |
2352,1 |
2485,1 |
2542,1 |
88 |
66,7 |
|
|
|
|
Итого
|
5525,9 |
6189,8 |
6539,8 |
6689,8 |
Пассив
|
Счет
|
№ 1 |
№ 2 |
№ 3 |
№ 4 |
80 |
5525,9 |
6189,8 |
6539,8 |
6689,8 |
Итого |
5525,9 |
6189,8 |
6539,8 |
6689,8 |
Таблица 18.Варианты денежных потоков предприятия в % к доходу
|
Показатель в %
|
№ 1 |
№ 2 |
№ 3 |
№ 4 |
Доход |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
Суммарные налоги (СН) |
41,6
|
41,3 |
42,2 |
42,2 |
|
Чистая прибыль (ЧП) |
14,4
|
17,4 |
18,4 |
18,9 |
|
Расходы (Р) |
44,0
|
41,3 |
39,4 |
38,9 |
Анализ материалов микробалансов и денежных потоков позволяет сделать важный практический вывод: для решения поставленной задачи оптимальным является вариант № 4. Правда, при этом не достигается планируемая величина рентабельности.
Следующий этап исследований – построение графических или аналитических зависимостей, позволяющих выбирать более точные значения параметров и реализовать необходимую величину рентабельности.
Графо-аналитические зависимости дополняющие табличные данные позволяют выйти на следующий этап исследований дополнительных расчетов. Например, в приведенные выше расчетные данные по выбору основных параметров работы оптового предприятия можно дополнить расчетами ряда микробалансов с вариациями начислений заработной платы.
Проведем расчеты микробалансов по проводкам, представленных в табл. 4, для варианта № 1 при изменении фонда оплаты труда. Рассмотрим еще четыре варианта: № 5 (ФОТ = 0); № 6 (ФОТ = 2 тыс. руб.); № 7 (ФОТ = 4 тыс. руб.); № 8 (ФОТ = 6 тыс. руб.). Результаты выполненных расчетов приведены в табл. 19 и 20. Для удобства сравнения результаты округлены до целых рублей.
Таблица 19. Варианты микробалансов для принятия решений по ФОТ
БАЛАНС
Актив
|
Счет
|
№ 5 |
№ 6 |
№ 7 |
№ 8 |
51 |
7839 |
6110 |
4380 |
2840 |
81 |
5152 |
4092 |
3032 |
1782 |
88 |
67 |
67 |
67 |
67 |
Итого |
13058 |
10269 |
7479 |
4689 |
Пассив
|
Счет
|
№ 5 |
№ 6 |
№ 7 |
№ 8 |
80 |
13058 |
10269 |
7479 |
4689 |
Итого |
13269 |
10269 |
7479 |
4689 |
Таблица 20. Варианты денежных потоков предприятия в % к доходу
|
Показатель в %
|
№ 5 |
№ 6 |
№ 7 |
№ 8 |
Доход |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
Суммарные налоги (СН) |
41,6
|
41,6 |
41,5 |
40,6 |
|
Чистая прибыль (ЧП) |
35,6
|
27,8 |
19,9 |
12,9 |
|
Расходы (Р) |
22,8
|
30,6 |
38,6 |
46,5 |
