| Страница: 8 из 10 <-- предыдущая следующая --> |
| Наименование показателя | Сумма |
| материальные затраты | 156 736 |
| затраты на оплату труда | 10 889 |
| отчисления на социальные нужды | 3 112 |
| амортизация оборудования | 1 324 |
| прочие затраты | 3 123 |
Затраты произведенные за год и представленные в форме №5 Приложение к бухгалтерскому балансу не совпадают с себестоимостью проданной продукции, представленной в форме №2 Отчет о прибылях и убытках, так как не вся произведенная в данном отчетном периоде продукция была реализована.
Управленческие расходы организация включает в издержки производства и не списывает их прямо на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» поэтому по строке 040 формы №2 запись отсутствует.
На предприятии учет коммерческих расходов ведется на одноименном собирательно - распределительном счете 43 «Коммерческие расходы».
Коммерческие расходы представляют собой затраты по отгрузке и продаже (реализации) продукции и поэтому учитываются в составе ее полной себестоимости.
В состав коммерческих расходов на предприятии включаются:
– расходы на доставку продукции до пункта, обусловленного договором, погрузку ее в транспортные средства.
Стоимость перевозок продукции от организации до пункта, обусловленного договором поставки, отражается по кредиту счета «Вспомогательных производств», если транспортировка выполнена транспортном своей организации.
Сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализованной в отчетном месяце продукции, отражается записью:
Дебет счета «Реализация продукции (работ, услуг)»
Кредит счета «Коммерческие расходы».
Корреспонденция счетов, по выявлению финансового результата представлена в таблице 3.2.
В операционных расходах по строке 070 формы №2 Отчет о прибылях и убытках предприятие отражает суммы, подлежащие в соответствии с договором к уплате процентов по кредиту, учитываемых в соответствии с прави-
Таблица 3.2
| Операция | Корреспонденция счетов | Сумма |
| | Дебет | Кредит |
|
| Получена выручка за реализованную продукцию | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» | 122 836,8 |
| Начислен НДС в части реализованной продукции | 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» | 68/НДС «Расчеты с бюджетом» | 20 472,8 |
| Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции | 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» | 40 «Готовая продукция» | 99 115 |
| Списаны коммерческие расходы, относящиеся к реализованной в отчетном периоде продукции | 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» | 43 «Коммерческие расходы» | 148 |
| Выявлен финансовый результат | 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» | 80/1 «Прибыли и убытки» | 3 101 |
лами бухгалтерского учета на счете «Прибыли и убытки».
В составе прочих операционных расходов организация отражает налог на милицию = 38222 руб., налог на содержание ЖКХ = 92018руб., налог на пожарную охрану = 7760руб.
3.3. Налогообложение прибыли
Для учета финансовых результатов предназначен счет 80 «Прибыли и убытки».
Сумма прибыли, отражаемая на счете 80 «Прибыли и убытки» и соответственно по строке 140 «При6ыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (форма №2), отличается от суммы прибыли подлежа-
щей налогообложению. Это связано с тем, что нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение, несколько по иному трактуют состав валовой прибыли предприятия, нежели законодательные акты, регулирующие вопросы методологии и организации бухгалтерского учета.
Преобразование бухгалтерской прибыли в налогооблагаемую производится в два этапа. На первом этапе необходимо рассчитать величину, показываемую по строке 1 «Валовая прибыль – всего» расчета налога, от фактической прибыли. (Приложение 8) На втором – производится корректировка этой величины с целью преобразования её в налогооблагаемую прибыль, в справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 расчета налога от фактической прибыли. (Приложение 9) В справке, по существу, производят корректировку прибыли, показанной в бухгалтерском учете, на суммы, увеличивающие и (или) уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Осуществление второго этапа корректировки достаточно четко регламентировано и производится по утвержденной форме вышеназванного расчета (строки 1-5). Для проведения первого этапа подобной формы законодательно не предусмотрено.
Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом». К этому счету открывают субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль» и счету 81 «Использование прибыли».
Базой для налогообложения является балансовая прибыль, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету «Прибылей и убытков».
Предприятию не предоставляются льготы по налогу на прибыль, поэтому ставка налога на прибыль на предприятии составила 35 %, из них в федеральный бюджет организация зачисляет 11 %, в региональный бюджет – 24 %.
Организация уплачивает налог на прибыль авансовыми платежами по-квартально.
Предприятие авансовые платежи от фактически полученной прибыли начисляет в конце квартала и отражает их по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль». В главной книге по дебету счете 81 «Использование прибыли», таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена) эта сумма в бюджет или нет (Приложение 10).
Сальдо по субсчету 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету Расчетов с бюджетом, характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль.
Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Аналитический учет по счету 81 «Использование прибыли» на предприятии не ведется. Все необходимую аналитическую информацию получают из расчетов налогооблагаемой прибыли и налогов с составляющих этой прибыли.
В этом налоговом периоде организацией не производилось никаких корректировок по Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли», так как суммы, которые должны были включаться в корректировку, были отнесены на счет нераспределенной прибыли (Приложение 9). Это командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью, расходы на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями, расходы на оплату процентов по кредитам банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».
При закрытии счет 81 «Использование прибыли», в конце года, сумма начисленного налога на прибыль списывается на счет 80 «Прибыли и убытки», которая отражается в Главной книге по счету 80 «Прибыли и убытки». (Приложение 11)
3.4. Учет использования прибыли
После уплаты налогов у предприятия остается чистая прибыль, подлежащая распределению по усмотрению учредителей. Организация не создает резервный капитал.
В процессе изучения ведения бухгалтерского учета в организации было выявлено, что счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется без разбиения по субсчетам, но с разбиением по каждому направлению использования средств в оборотной ведомости по счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение 12) . Поэтому все мероприятия, осуществляемые предприятием за счет нераспределенной прибыли, отражаются им в течение года непосредственно на синтетическом счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для систематизации однородных операций, можно рекомендовать открытие субсчетов к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», предусмотренных планом счетов.
Это значительно упростит учет и позволит четко корректировать использование прибыли предприятия по конкретным направлениям.
При изучении бухгалтерского учета использования прибыли было выявлены ошибки методики ведения бухгалтерского учета:
1. Расходы на командировки сверх норм относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. производится запись по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а не производят корректировку налогооблагаемой прибыли.
2. Производится выплата суточных при командировке сроком 1 день.
Нарушение п. 15 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 " О служебных командировках в пределах СССР". При командировке в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточным) не выплачиваются.
Следовательно, выплаченная сумма суточных приведет к завышению себестоимости продукции и занижению налогооблагаемой прибыли. Если предприятие производит такие выплаты, то в учетной политике организации, должен быть, оговорен порядок выплаты суточных при таких командировках и выплата суточных должна производиться только при наличии приказа руководителя.
3. Штрафы по нарушению условий договоров выплачиваются за счет нераспределенной прибыли, т.е. производится запись по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Нарушение п.12 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров относятся на внереализационные расходы и отражаются на счете 80 «Прибыли и убытки», т.е. должна производиться запись по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 51 «Расчетный счет»;
4. Затраты по содержанию столовой для рабочих организация списывает на нераспределенную прибыль ежемесячно, тем самым нарушает методику ведения счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», так как расходы по содержанию столовой должны в течение года накапливаться на дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а в конце периода общей суммой списываться на счет нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
5. Организация производит оплату за обучение в государственном аккредитованном учреждении по повышению квалификации сотрудника за счет нераспределенной прибыли. В Положения о составе затрат, говорится, что для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции в порядке, установленном законодательством, т.е. организация нерационально использует свои средства, потому что она заплатила в бюджет НДС, налог на прибыль, а если бы затраты на обучение были бы включены в себестоимость продукции корреспонденцией дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то соответственно прибыль организации уменьшилась на эту сумму и в бюджет было бы отчислено меньшая сумма налогов.
6. На счете 88 «Нераспределенная прибыль» организация учитывает так называемые разъездные, это деньги, которые выдаются лицу на поездку, т.е. производится корреспонденция дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль» и кредит счета 50 «Касса». Нарушение ведения счетов 50 «Касса» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Организация должна выдавать суммы на поездки под отчет, так как это материально-ответственное лицо, и оно должно отчитываться за суммы, выданные ему подотчет авансовым отчетом в указанные для этого сроки. А ситуация, которая получается, если деньги не проходят через подотчет может рассматриваться как безвозмездно полученные суммы.
7. Оплату за аренду личного автомобиля, используемого в служебных целях, организация выплачивает за счет Нераспределенной прибыли, это является нарушением ведения методики счета 26 «Общехозяйственные расходы», так как оплата аренды личного автотранспорта, используемого в служебных целях, организация может включаться в себестоимость продукции.
8. Недостачи и потери от порчи ценностей организация списывает за счет нераспределенной прибыли. Но для правильности ведения учета недостач и потерь надо вести счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета издержек производства или виновных лиц.
Суммы недостач в пределах норм естественной убыли и потерь от порчи материалов при хранении в цехах и в составе незавершенного производства, если виновные лица не выявлены, то предприятие имеет право списать эти суммы на общепроизводственные расходы, а сверх норм на счет прибылей и убытков.
Если виновные лица не выявлены, то суммы недостач в пределах норм естественной убыли на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при изготовлении) или издержек производства (когда они выявлены при хранении или реализации). Если потом будут выявлены виновные лица, то суммы сверх норм убыли, а также стоимость похищенных ценностей отнести в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и потом оплата через кассу или удержание из заработной платы стоимости похищенных ценностей.
После реформации баланса данные из главной книги по счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» «приложение 13» переносятся в бухгалтерский баланс по строке 470 (Приложение 1) на сумму 4 000 руб. Из главной книги по счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», так же переносится не использованная сумма чистой прибыли оставшейся в распоряжении предприятия, которая отражается в балансе по строке 440 «Фонд социальной сферы» в сумме 5 278 тыс. руб.
4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
ПРИБЫЛИ И УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ В
ОРГАНИЗАЦИИ ООО «КУБАНЬ-ОЛИМП»
При изучении бухгалтерского учета на предприятии ООО «Кубань-Олимп» были выявлены нарушения и ошибки в методике ведения счетов бухгалтерского учета и сделаны предложения по устранению недостатков в учете и повышению его эффективности, такие как:
1. Во внереализационных доходах организация отражает прибыль от продажи основных средств. Это является нарушением ведения бухгалтерского учета, так как доходы от реализации основных средств согласно п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [17] включаются в операционные доходы.
Так же во внереализационных доходах организация отражает производственную экономию, возникшую вследствие превышения учетной себестоимости произведенной продукции над фактической себестоимостью. Это является грубой ошибкой ведения бухгалтерского учета счетов «Основное производство», «Готовая продукция» и счета «Прибыли и убытки». Учет отклонений должен фиксироваться на счете «Основное производство», чтобы не увеличивать и не уменьшать фактическую себестоимость произведенной продукции.
Рекомендовать главному бухгалтеру изучить нормативный документ ПБУ 9/99 «Доходы организации», в котором указано куда надо относить полученные доходы от продажи основных средств, а также порядок формирования полной себестоимости продукции и методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
2. В процессе изучения ведения бухгалтерского учета в организации было выявлено, что счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется без разбиения по субсчетам, но с разбиением по каждому направлению использования средств. Поэтому все мероприятия, осуществляемые предприятием за счет нераспределенной прибыли, отражаются им в течение года непосредственно на синтетическом счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При переходе на новый план счетов, для систематизации однородных операций, можно рекомендовать открытие субсчетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», предложенных Шнейдманом. Он предлагает следующие субсчета:
84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»
84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении»
84-3 «Нераспределенная прибыль использованная».
Можно также вести аналитический учет по фондам использования средств.
Это значительно упростит учет и позволит четко корректировать использование прибыли предприятия по конкретным направлениям.
3. В процессе анализа финансового состояния предприятия было выявлено, что у организации нет собственных средств для покрытия запасов, поэтому предприятие пользуется привлеченными средствами, а вследствие этого увеличивается кредиторская задолженность перед третьими лицами. Чтобы этого избежать необходимо:
– прибыль, оставшуюся в распоряжении у предприятия использовать целенаправленно, т.е. не списывать за счет нее недостачи, а выявлять виновных лиц для взыскания с них сумм потерь при хищениях и недостачах, штрафы за нарушение условий договоров платить за счет прибыли до налогообложения, не выдавать суммы на командировки за счет нераспределенной прибыли, стоимость обучения работников включать в себестоимость продукции;
– проанализировать состояние кредиторской задолженности, составить план приемлемых платежей по расчету с кредиторами, в договорах с поставщиками указывать отсрочки платежа и на какой срок, чтобы потом не платить штрафы и не уменьшать тем самым прибыль;
– проанализировать состояние дебиторской задолженности и выявить постоянных покупателей, которые систематически вовремя не рассчитываются с предприятием. Заключать договора с покупателями, в которых указывать сроки оплаты и штрафные санкции за нарушение договоров. А так же применять скидки, величина которых зависит от срока оплаты товара либо скидки, которые предоставляются покупателю при единовременном приобретении продукции в определенном количестве или на определенную сумму. Первый вид скидки стимулирует покупателя сократить временной интервал с момента отгрузки продукции до ее оплаты, тем самым, улучшая показатели оборачиваемости продукции у продавца. Второй вид скидок позволяет продавцу стимулировать сбыт и увеличивать прибыль за счет ускорения оборачиваемости продукции, увеличения объема продаж и уменьшения за этот счет доли коммерческих расходов.
4. При построении аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должно преследоваться несколько целей. Прежде всего – возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных с целью облегчения порядка составления Отчета о прибылях и убытках. В новом плане счетов предусмотрены только два субсчета для учета доходов и расходов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Этого явно не достаточно для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов. Исходя их этого мы предлагаем следующую систему субсчетов:
91-10 «Операционные доходы»
в т.ч.
91-11 «Проценты к получению»;
91-12 «Доходы от участия в других организациях»;
91-13 «Прочие операционные доходы»;
91-20 «Внереализационные доходы»;
91-30 «Операционные расходы»;
91-31 «Проценты к уплате»;
91-32 «Прочие операционные расходы»;
91-40 «Внереализационные расходы».
Кроме того, данные аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» должны давать информацию о величине каждого вида операционных и внереализационных доходов и расходов. С этой целью к субсчетам 91-13 «Прочие операционные доходы», 91-20 «Внереализационные доходы», 91-32 «Прочие операционные расходы», 91-40 «Внереализационные расходы» следует открывать аналитические счета на каждый вид доходов и расходов, которые могут быть у организации ( штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы; суммы дооценки активов и др.). При этом как сказано в пояснениях к счету 91 «Прочие доходы и расходы» построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Так же к счету 99 «Прибыли и убытки» мы предлагаем открыть следующую систему субсчетов:
99-1 «Прибыль (убыток) от продажи»;
99-2 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
99-3 «Чрезвычайные доходы»;
99-4 «Чрезвычайные расходы»;
99-5 «Налог на прибыль»;
99-6 «Налоговые санкции».
К субсчетам 99-3 «Чрезвычайные доходы», 99-4 «Чрезвычайные расходы» следует открывать аналитические счета на каждый вид этих доходов и расходов (страховое возмещение, материальные ценности, полученные от списания активов, потери от пожаров, потери от аварий и т.п.).
| Страница: 8 из 10 <-- предыдущая следующая --> |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |