Д-т сч 44 «Издержки обращения»
К-т сч 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Если сумма начисленного резерва больше суммы произведенных затрат, то излишне начисленный резерв сторнируется:
Д-т сч 44
К-т сч 89
Аналитический учет по счету 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведется в разрезе начисленных резервов.
Правильность образования и использования резервов периодически, а на конец года в обязательном порядке инвентаризируется и при необходимости корректируется по данным смет, расчетов и тп.
Если при уточнении учетной политики на следующий год организация посчитает нецелесообразным начислять какие-либо резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов относятся на финансовые результаты в январе записью:
Д-т 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
К-т сч 80 «Прибыли и убытки».
Большинство резервов предстоящих расходов и платежей не должно иметь остатков на конец года. Некоторые резервы могут иметь переходящее сальдо: резервы на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, расходов на ремонт основных средств.
Резерв на оплату отпусков отражается в остатках по счету 89 в пределах сумм для оплаты неиспользованных дней отпуска за данный период. Создавать резерв на оплату отпусков рекомендуется крупным организациям. Организациям, относящимся к категории малых, нет необходимости создавать данный резерв.
Создание резерва расходов на ремонт основных средств целесообразно в случае неравномерного осуществления ремонта в течение года.
Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства планируется в следующем году, то остаток резерва расходов на ремонт основных средств не сторнируется, а по окончании ремонта излишне начисленные суммы резерва относятся на финансовые результаты отчетного периода.
В тех случаях, когда в организации не предусмотрено создание резерва на оплату отпусков и на ремонт основных средств, следует предварительно учитывать данные расходы на счете 31 «Расходы будущих периодов» с последующим их распределением для равномерного включения в издержки обращения.
Учет доходов будущих периодов.
Для правильного отражения в бухгалтерском учете и отчетности конечного финансового результата необходимо разграничить по периодам не только расходы, но и доходы.
Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но подлежащих включению в финансовые результаты будущих периодов, предназначен счет 83 «Доходы будущих периодов». К ним могут быть открыты субсчета по видам доходов:
1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
3 «Разница между суммой, подлежащей к взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;
4 «курсовые разницы» и др.
По кредиту счета 83/1 отражают доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, но полученные в текущем периоде (например, авансом полученная арендная плата) проводками:
Д-т сч 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
К-т сч 83/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
По мере наступления срока включения в финансовые результаты полученные доходы списываются с дебета счета 83/1 проводками:
Д-т сч 83/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
К-т сч 80 «Прибыли и убытки», 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
По кредиту счета 83/2 показывают сумму недостач ценностей, которые выявлены за прошлые годы и признаны виновными лицами или присуждены ко взысканию судебными органами, бухгалтерской проводкой:
Д-т сч 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч 83/2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
Одновременно на эти суммы кредитуется счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По мере погашения недостачи суммы, числящиеся на счете 83/2, списываются не счет 80.
На этом же субсчете отражаются начеты, произведенные на должностных лиц, при условии согласия виновных в удержании начетов из заработной платы или по решению судебных органов; начеты за различного рода переплаты, перерасход материальных ценностей, необоснованное применение норм при списании материальных ценностей и денежных средств, неправильные зачеты, пересортицу материальных ценностей и другие нарушения в финансово-хозяйственной деятельности.
Счет 83/3 применяют организации при наличии на балансе остатков по недостачам, растратам и порче товаров. На этом субсчете отражается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе организации. Эта разница представляет собой торговую надбавку по недостающим товарам (если учет ведут по продажным ценам) или сумму превышения рыночной цены над учетной (балансовой) стоимостью.
На счете 83/4 учитывают положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю в течение отчетного года, если в учетной политике предусмотрен такой порядок учета курсовых разниц. В течение отчетного года на этом субсчете в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами отражают образовавшиеся курсовые разницы. В конце отчетного года сумма положительных и отрицательных курсовых разниц списывается на счет 80 «Прибыли и убытки».
6. Выявление финансового результата хозяйственной деятельности.
Финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль или убыток. Порядок определения финансового результата установлен в нормативных документах по бухгалтерскому учету.
Конечный финансовый результат организации общественного питания слагается из следующих составляющих:
2) финансового результата от реализации покупных товаров и собственной продукции;
4) финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств;
5) финансового результата от реализации прочих активов (материалов, МБП, ценных бумаг, нематериальных активов);
6) прочих операционных доходов и расходов;
7) прочих внереализационных доходов и расходов.
Для учета всех прибылей и убытков, полученных за отчетный период, используется активно-пассивный счет 80 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 80 отражают полученные доходы, а по дебету показывают все убытки, расходы и потери. Прибыли, убытки и потери отражаются на счете 80 в течение года нарастающим итогом.
Сальдо по счету 80 характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо. Если организацией получен убыток, то счет 80 будет иметь дебетовое сальдо.
Финансовый результат от основного вида деятельности выявляется на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и занимает самый большой удельный вес в конечном финансовом результате.
Результат от реализации основных средств и прочих активов отражается соответственно на счетах 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов» как разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Если суммы, учтенные по кредиту счетов 47 и 48 (доходы), больше сумм, отраженных по дебету этих счетов (расходы), то организация получает прибыль от операций с основными средствами или прочими активами. Превышение дебетового оборота над кредитовым означает получение убытка.
Убыток от реализации списывают в дебет счета 80 проводкой:
Д-т сч 80 «Прибыли и убытки»
К-т счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов».
Прибыль от реализации относят в кредит счета 80 записью:
Д-т счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов»
К-т сч 80 «Прибыли и убытки».
Учет прочих операционных и внереализационных доходов и расходов.
Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются непосредственно по дебету (расходы) и кредиту (доходы) счета 80 «Прибыли и убытки». Перечень внереализационных доходов и расходов определен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.
К операционным и внереализационными доходам, учитываемым на кредите счета 80, относятся:
2) доходы от долевого участия в других предприятиях;
4) доходы от вложений в ценные бумаги (дивиденды по акциям, доходы по облигациям и др.);
6) доходы от сдачи имущества в аренду;
7) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, ранее признанной безнадежной;
8) суммы кредиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности;
10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
11) положительные курсовые разницы;
12) присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договорной дисциплины;
14) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, и тп.
К операционным м внереализационным расходам и потерям, учитываемым по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», относятся:
2) местные налоги и сборы (начисленные): налог на рекламу, налог на имущество, сбор на содержание правоохранительных органов, налог на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, сбор за парковку автотранспорта;
4) присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
6) убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности и других долгов, не реальных для взыскания;
7) отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
8) убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с установленным судом актом о несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на его имущество;
9) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Для обеспечения контроля за доходами и расходами и возможности составления отчета о прибылях и убытках (ф № 2 бухгалтерской отчетности) необходимо к счету 80 «Прибыли и убытки» вести аналитический учет по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.
7. Учет использования прибыли
Использование прибыли регламентируется нормативными и учредительными документами. Учет прибыли и ее использование в течение года отражается на различных счетах: учет прибыли – на счете 80 «Прибыли и убытки», а ее использование – на счетах 81 «Использование прибыли» и 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 81 «Использование прибыли» предназначен для обобщения информации об использовании прибыли на платежи в бюджет отчетного года. Особенностью данного счета является то, что в течение года операции отражаются только по дебету, а в конце года при составлении годового бухгалтерского баланса счет 81 закрывается.
Сальдо по счету дебетовое и показывает сумму прибыли, использованной в течение года на платежи в бюджет.
На счет 81 отражают наличие налоговых платежей в бюджет:
Д-т сч 81 «Использование прибыли»
К-т сч 68 «Расчеты с бюджетом».
Порядок исчисления и уплаты налогов из прибыли регулируется законодательными и нормативными актами.
Аналитический учет по счету 81 ведется по видам отчислений, взносов и платежей.
Использование прибыли на нужды организации учитывается на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Организация имеет возможность выбора одного из вариантов учета использования прибыли:
2) с образованием фондов социального назначения или других фондов в соответствии с учредительными документами;
4) без использования специальных фондов.
Каждая организация самостоятельно решает вопрос о применении методики распределения прибыли. В небольших организациях нет необходимости в создании фондов специального назначения.
В течение года в балансе показывается неиспользованная прибыль, которая рассчитывается как разница между сальдо по счету 80 и сальдо по счету 81. Если сальдо по счету 81 превышает сальдо по счету 80, то разница отражается по статье «Непокрытый убыток отчетного года».
При составлении годовой отчетности закрывают счет 81 «Использование прибыли», при этом делают проводку:
Д-т сч 80 «Прибыли и убытки»
К-т сч 81 «Использование прибыли».
Затем закрывают счет 80 «Прибыли и убытки». Убыток списывают в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Д-т сч 88/1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»
К-т сч 80 «Прибыли и убытки».
Прибыль, полученная в отчетном году, отражается по кредиту счета 88:
Д-т сч 80 «Прибыли и убытки»
К-т сч 88/1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года».
Прибыль организации, остающаяся после уплаты налога на прибыль и других платежей в бюджет, отраженных на дебете счета 81 «Использование прибыли», называется чистой прибылью . В момент возникновения вся чистая прибыль может быть определена как нераспределенная, но готовая к распределению. Порядок распределения прибыли устанавливается учредителями (акционерами).
Нераспределенная прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов по акциям, доходов по вкладам в уставный капитал и другие цели.
Начисление доходов отражается следующими проводками.
Если акционеры (учредители) являются работниками данной организации:
Д-т сч 88/1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»
К-т сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Если акционера (учрелители) не работают в данной организации:
Д-т сч 88/1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»
К-т сч 75/2 «Расчеты по выплате доходов».
Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть использована на следующие цели:
- увеличение уставного капитала (с обязательной перерегистрацией) (дебет счета 88/2, кредит счета 85);
- пополнение резервных фондов (дебет счета 88/2, кредит счета 86);
- увеличение фондов социального назначения (дебет счета 88/2, кредит счетов 88/3, 88/4, 88/5);
- покрытие убытков отчетного года (дебет счета 88/2, кредит счета 88/1).
Дебетовое сальдо счета 88/1 означает получение в отчетном году убытка. Списание убытка отчетного года производится за счет:
- нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет счета 88/2, кредит счета 88/1);
- резервного фонда (дебет счета 86, кредит счета 88/1);
- фондов социального назначения (дебет счетов 88/3, 88/4, 88/5, кредит счета 88/1);
- целевых поступлений учредителей (дебет счета 75, кредит счета 88/1);
- добавочного капитала, за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке (дебет счета 87, кредит счета 88/1).
Непокрытый убыток прошлых лет списывается за счет тех же источников, только при составлении проводок кредитоваться будет счет 88/2.
Заключение
Прибыль является важным показателем эффективности и качества работы предприятия общественного питания. Она служит основным источником образования фондов экономического стимулирования, формирования средств, необходимых для дальнейшего развития общественного питания. Часть прибыли вносится в доход государственного бюджета.
Главными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов являются:
- своевременное и точное отражение издержек, прочих расходов и доходов по видам и по каждому подразделению (если таковые имеются);
- обеспечивать действенный контроль за осуществлением режима экономии, за недопущением излишних и нерациональных расходов;
- своевременно выдавать информацию об издержках, прочих доходах и расходах, о конечном финансовом результате.
Список используемой литературы:
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
4. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ.
6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Письмо Роскомторга от 20 апреля 1995г № 1-550/32-2.
7. О годовой бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Утвержден приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г № 56 (с последующими изменениями и дополнениями).
9. Н П Кондраков. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Моска. 1999 год.
ВВ Патров, ЛВ Нуридинова. Бухгалтерский учет в общественном питании. Москва. 1999 год.
