Инвентаризация.
Для проверки правильности БУ периодически проходит инвентаризация и выверка учетных записей. Инв.- один из элементов метода бухучета; состоит в выявлении фактического наличия и состояния имущественно-материальных средств предприятия на определенный момент времени и производится путем описи в натуре хозяйственных средств и выверки расчетов. Инв., при кот. охватываются все без исключения имущественно-материальные и денежные средства, наз. сплошной. Кроме того, есть выборочная или частичная инв. Частичная обычно отн. к кассе.
Инв. мож. быть плановой и внеплановой. Плановая проводится в соответствии с “Положением о бухучете и отчетности”, а внеплановая- по необходимости. Сопоставление учетных показателей с данными инв. показывает ошибки в счетных записях. Некот. данные, например естественную убыль, вообще нельзя установить без инвентаризации. Инв. необходима также для правильного исчисления себестоимости: при помощи инв. определИнв. мож. быть плановой и внеплановой. Плановая проводится в соответствии с “Положением о бухучете и отчетности”, а внеплановая- по необходимости. Сопоставление учетных показателей с данными инв. показывает ошибки в счетных записях. Некот. данные, например естественную убыль, вообще нельзя установить без инвентаризации. Инв. необходима также для правильного исчисления себестоимости: при помощи инв. определяют величину незавершенного производства. Инв. проводится в соответствии с “Положением о бухучете и отчетности”, “Основными положениями по инв. основных средств, товарно-мат. ценностей, денежных средств, расчетов”. Задачи инв.:
1. Выявление фактического наличия основных средств, товарно-мат. ценностей, денежных средств, ценных бумаг, незавершенного производства в натуре.
2. Контроль за сохранностью тов.-мат. ценностей путем сопоставления фактического наличия с данными бухучета.
3. Выявление тов.-мат. ценностей, частично утративших свое первоначальные качества.
4. Выявление сверхнормативных и неиспользованных тов.-мат. ценностей.
5. Проверка соответствия условий хранения тов.-мат. ценностей правилам.
6. Проверка реальной стоимости учтенных на балансе тов.-мат. ценностей.
Инв. проводится обязательно: 1. при передаче имущества в аренду. 2. При выкупе, продаже, преобразовании государственного или муниципального предприятия в негос. или немуницип. собств-ть. 3. Перед составлением годовой бухотчетности. 4. При переоценке основных средств. 5. При смене матер. ответственных лиц. 6. При установлении фактов хищения. 7. При кражах и ограблениях. 8. После стихийных бедствий. 9. При банкротстве предприятий. Сроки инвентаризации: 1. Основные средства- не менее раза в 2-3 года. 2. Капвложения- не менее 1 раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 декабря отчетного года. 3. Незавершенное произ-во и полуфабрикаты собственного производства- перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года, и, кроме того, в сроки, установл. вышестоящ. орг-цией. 4. Незавершенный капремонт и расходы будущих периодов - не менее 1 раза в год. 5. Готовая продукция на складах- не менее раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября. 6. МБП- не менее раза в год. 7. Нефть и нефтепродукты- не реже раза в месяц. 8. Сырье и прочие материалы- не реже раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года. 9. Денежные средства, док-ты строгой отчетности- не менее раза в месяц. 10. Расчеты с банками- по мере получения выписок из банков, а по переданным в банк расчетным док-там- на первое число каждого месяца. 11. Расчеты по платежам в бюджет- не менее раза в квартал. 12. Расчеты с дебиторами и кредиторами - не менее 2 раз в год. 13. Остальные статьи баланса- на первое число месяца, следующего за отчетным годом.
Для проведения инв. приказом руководителя предприятия создается комиссия из числа компетентных работников при обязательном участии главбуха. Возглавляет комиссию руководитель предприятия или его зам. Приказом устанавливаются сроки проведения, начало и конец инв. По всем обнаруженным недостачам, излишкам или потерям, связанным с пропуском исковой давности по дебиторской задолженности, даются письменные объяснения соотв. работников. Комиссия опред. порядок регулирования разниц между данными инв. и бухгалтерскими. По недостачам сверх установленных норм естественной убыли, порчи материалов комиссия должна установить конкретных виновников ущерба; комиссия составл.Для проведения инв. приказом руководителя предприятия создается комиссия из числа компетентных работников при обязательном участии главбуха. Возглавляет комиссию руководитель предприятия или его зам. Приказом устанавливаются сроки проведения, начало и конец инв. По всем обнаруженным недостачам, излишкам или потерям, связанным с пропуском исковой давности по дебиторской задолженности, даются письменные объяснения соотв. работников. Комиссия опред. порядок регулирования разниц между данными инв. и бухгалтерскими. По недостачам сверх установленных норм естественной убыли, порчи материалов комиссия должна установить конкретных виновников ущерба; комиссия составл. протокол по недостачам и потерях, появившимся вследствие злоупотреблений. Руководитель обязан отправить все док-ты в судебные и следственные органы, предъявить иск не позднее 5 дней после обнаружения недостачи. Если виновники установлены, с них взыскивают недостачу. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на издержки произ-ва или обращения. Ценности, оказавшиеся в излишке, приходуются по дебету соотв. счетов. Взаимный зачет излишков и недостач, возникших в результате пересортицы, т.е. замены одного материала другим, может быть допущен в виде исключения, но за один и тот же период и у одного того же мат. отв. лица в отношении материалов одного и того же наименования. Разница относится на виновное лицо.
Формы БУ. Учет. регистры - таблицы опред. формы, предназначенные для ведения учетных записей на основе проверенных и обработанных док-в. В учетных регистрах отраж-ся все хоз. средства, их источники и хоз. процессы. Классификация учет. регистров проводится по назначению, содержанию, форме и внеш. виду.
а) по назначению- делятся на хронологические и систематические. В хрон-е рег-ры записывают все операции последовательно в порядке их возникновения. В регистры сист. учета производятся записи хоз. операций, систематизир. опред. образом, а именно: однородные операции, вызвавш. изменения в составе определ. вида средств или их источника, или операции, характ. отдель. вид хоз. процесса. Регистры систематич. учета назыв. счетами. Записи в хрон-ие и сист-ие рег-ры делаются параллельно, что дает возможность сделать выверку записи. При прав. ведении учета общий итог хронолог. регистра д. б. равен сумме итогов сист. рег-в, на кот. были произведены записи по тем же операциям, но только в сгруппиров. виде. Сущ. регистры комбинированные. В них сочетаются записи хронологич. и сист-го хар-ра (Журнал-Главная).
б) по содержанию произвед. записей- выдел. регистры систематического и аналитического учета. Это деление вытекает из деления счетов на аналит. и синт-ие. В разрезе синт-го учета в регистрах синтетич. учета хоз. опер-и записываются на синт. счетах- сч-х Главной книги. В рег-ах ан. уч. хоз. опер. записываются в аналит. разрезе, т. е. на ан. счетах. В рег-ах синт-го учета указыв-ся дата, № операции и сумма бух. проводки. В рег-ах ан-го учета делается подробная запись, указываются первичные документы, кот. послужили основанием для данн. проводки, дается пояснительный текст; там, где это треб., указыв. цена, кол-во, размеры, качество и т. д.
в) по форме- уч. рег-ры делятся на двусторонние, односторонние, табличные, шахматные и линейные.
Двусторонние- состоят из 2 одинаковых частей (Д и К). Эта форма удобна при приблизительно равном количестве дебетовых и кредитовых проводок по данному регистру.
Односторонние- использ., когда сущ. разное кол-во дебитов. и кредитов. проводок.
Таблич. форма- дебитов. и кредитов. суммовая графа подраздел. на несколько частей.
Регистры шахмат. формы- построены т. обр., чтобы каждая записанная сумма характ. два признака: напр., вид и место расхода, или- какой счет дебитуется, какРегистры шахмат. формы- построены т. обр., чтобы каждая записанная сумма характ. два признака: напр., вид и место расхода, или- какой счет дебитуется, какой кредитуется.
Регистры линей формы- здесь на одной строке записыв. несколько опер-й, связ. между собой. Это облегчает контроль за использ-ем средств. Такие регистры использ. для учета расчетов с подотчет. лицами, поставщиками, разл. дебиторами и кредиторами.
г) по внеш. виду различают:
-книги
-карточки
-ведомости
Бух. книга-ряд отпечатанных бланков уч-х рег-в, сшитых и скрепленных обложкой.
Регистры-карточки- бланки таблиц, отпечатанных на разрозненных листах плотной бумаги.
Регистры-ведомости- то же, что карточки, но отпечат. на тонкой бумаге. Карточки хранятся в картотеках, а ведомости- в папках.
В бух. книгах, предназначенных для ведения хронол-го учета, записи производят последовательно, без пропуска страниц. На кажд. странице выводятся итоги, кот. переносятся на след. стр. В бух. книгах, предназ-х для сист. учета для кажд. счета отводят неск. стр. Преимущества книг- надежность и сохранность. Преимущ-во карточек- возм-ть перегруппировки, недостаток- возм-ть утери. В рег-рах не разрешается делать приписки между строками, и в пробелах между записями.
2.Порядок учетной регистрации.
Основан-е для записи в системе БУ- надлежаще оформленные первичные док-ты. Содержащиеся в док-тах данные накапливаются и систематизируются в учетных регистрах.
Для отражения итогов. данных по синтетическим счетам примен. книга синтетич. учета, кот. назыв. “Главная книга”, или “Журнал-Главная”.
Аналитич. учет ведется на карточках, ведомостях и книгах. При использов. карточек или ведомостей составл.их перечень- реестр. Реестры карточек открыв. отдельно для кажд. синтетич. счета.
Регистры аналитич. учета содержат следующ. обязат. реквизиты:
1) дата и номер мемориал. ордера
2) кратк. текст операции
3) сумма в денеж. выражении
4) кол-во в натур. выражении
5) номер (шифр) корреспондир. счета
В конце кажд. месяца во всех счетах аналитич. учета подсчитыв. обороты за месяц и записыв. их отдель. строкой. Для аналитич. учета по кассе ведется кассовая книга. Ее листы пронумерованы и опечатаны сургучной печатью. Кол-во листов заверяется подписью руковод-ля предприятия и гл.бух-ра. Записи в эту книгу ведет кассир; они делаются в двух экземплярах, вторые зкзем-ры явл. отрывными и служат отчетом для кассира. Записи в книгу кассир производит вслед за выдачей или получением денег по кажд. ордеру. Ежедневно в конце дня кассир выводит остаток денег в кассе.
На 1-ое число кажд. мес. произ-ся сверка оборотов и остатков по аналитич. счетам с оборотами и остатками по счетам “Гл. книги.”
3.Выверка и исправление учетн. записей.
Все суммы, запис. в учетн. регистры, подсчитыв. не реже 1 раза в месяц для опред-я оборотов и остатков по счетам, а также для сверки записей и выявления ошибок. На основании итогов. данных синтетич. счетов “Гл. книги” составл. оборот. баланс. Данные оборот. баланса сопоставл. с итогов. суммой оборотов по хронологич. журналу. Должно быть равенство: Итог по хронолог. журналу = сумме дебетовых оборотов по оборотному балансу = сумме кредитовых оборотов по оборотному балансу.
Сверку аналитич. и синтетич. учета производят, сравниваСверку аналитич. и синтетич. учета производят, сравнивая итоги оборот. ведомостей по аналитич. счетам с оборотами по соответ. синтетич. счетам.
Учетные записи по счетам расчетов выверяют также путем посылки и получения выписок из лицев. счетов дебиторов и кредиторов.
Проверку записей по счетам имущ.-матер. ценностей производят также путем сравнения данных с отчетами мат.-ответ. лиц и с данными инвентаризации.
Для нахождения ошибки в счетных записях применяют последовательную сверку записей с их первоисточниками. Когда ошибка найдена, надо ее исправить.
Способы исправления ошибок:
1) корректурный- если обнаружена неправильная запись, она зачеркивается тонкой линией, чтобы была видна зачеркнутая цифра, и наверху делается правильная запись. Затем расписывается глав. бух. или бухгалтер. Этот способ применяется, если не подведены итоги, и запись не повлияла на другие цифры.
2) красное сторно- применяется, когда: а)неправильно сдел. запись по счетам (использ. не те счета); б)запись сдел. на нужные счета, но по счетам показана неправиль. сумма, кот. больше, чем правильная; в)треб. сделать вычитание (по логике задачи).
3) метод дополнительной записи- использ., если запись по счетам сделана верно, но неверна сумма (неправильная сумма меньше, чем правильная). В этом случае делается дополнительная проводка на недостающую до правильной сумму.
4. Понятие о формах бух. учета
Форма бух. учета- это совокупность учетных регистров, используемых для ведения учетных записей в опред. последовательности и взаимосвязи.
Для отражения хоз. операций в бух. учете используют различные учетные регистры. Их вид, порядок и последовательность записи в них различны. Опред. сочетание применяемо в бух. учете хронологических и систематических регистров, порядок ведения синтетического и аналитического учета, формы связей между учетными регистрами, способ и техника учетных записей- все это и определяет форму ведения бух. учета.
Отличительные признаки формы бух. учета:
1. количество применяемых учетных регистров, их назначение, содержание, форма;
2. способ и последовательность записи в учетные регистры;
3. взаимосвязь регистров хронологического и систематического учета;
4. взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета.
В течение веков форма бух. учета подвергалась изменениям в связи с изменениями экономики и техники самого бух. учета. Формы изменялись от простых к сложным. И на истории форм бух. учета можно проследить становление формы б. у., которая используется сейчас:
В XIV веке купец записывал все операции в черновую памятную книгу. Затем составлял корреспонденцию счетов и записывал в хронологический журнал. Затем из журнала записи переносились в книгу систематического учета. Там записи дел. в разрезе счетов (счета не имели номеров).
С течением времени происх. разв-е экономики. Счетов становилось все больше и больше. С развитием экономики происх. изменения в БУ и в методах учета. Возникает необходимость в связи с появлением большого количества счетов в ведении аналитического учета.
В связи с применением труда наемных бухгалтеров появляется необходимость в первичных документах, при помощи коВ связи с применением труда наемных бухгалтеров появляется необходимость в первичных документах, при помощи которых можно осуществлять контроль за правильностью записей, проверять прав-ть работы бухгалтеров.
Таким образом, все счета, используемые теперь, не могут быть размещены в одной книге систематического учета (главной книге), и происх. выделение подобных счетов в аналитический учет. В главную же книгу записываются только основные объединяющие (синтетические) счета. А счета аналитического учета выделяются во вспомогательной книге.
Расчленение единого регистра на регистры синтетического и аналитического учета приводит к делению счетных записей. Вместо одной проводки в главной книге делают две параллельные записи: операцию подробно записывают во вспомогательных книгах на аналитических счетах, и эту же операцию записывают в главную книгу на синтетических счетах. Причем в главной книге записи делались без текста: указывался только номер проводки, дата, корреспонденция счетов и сумма. Так велся бух. учет до XVII века.
С развитием капитализма увеличиваются объемы производства, продаж, и все это вызывает необходимость расширения учетного аппарата и необходимость разделения учетного труда. Например, хронологический журнал мог вести только один работник. Чтобы поручить эту работу неск. сотрудникам, сначала хронологический журнал был разделен на 2 части: был выделен кассовый журнал для записи всех операций по кассе и мемориал для записи всех остальных операций. Затем мемориал делился также на части. Выдел. журнал покупок, продаж, производства, расчетов и т. д. Каждый журнал предназначен для группы однородных операций.
С дальнейшим развитием экономики для каждого главного счета стали вести отдельный журнал. По итогам этих журналов можно составить баланс. Одновременно расчленение учетных регистров идет по линии замены бух. книг на карточки и ведомости. Карточки получают широкое развитие в 20-х годах XX века, при этом широкое распространение получает копирование записей: запись в карточке копируют в журнал.
Формы БУ. Мемориально-ордерная форма учета.
Она характеризуется использованием книг для ведения синтетического учета и карточек для ведения аналитического учета. На основании первичных документов составляются мемориальные ордера на каждую хозяйственную операцию или группу операций с указанием корреспонденции счетов, даты составления проводки и суммы.
Все эти ордера записываются в хронологическом регистре синтетического учета- регистрационном журнале.
По регистрационному журналу определяется общая сумма оборота всех операций за отчетный период. После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера служат для записи операций на счетах главной книги.
На основе записей в счетах главной книги составляют оборотный баланс по счетам синтетического учета. Затем сверяют итог по регистрационному журналу с дебетовым и кредитовым оборотами всех счетов главной книги.
Аналитический учет ведут на карточках или в книгах. Записи на счетах аналитического учета делают непосредственно из первичных документов, приложенных к мемориальным ордерам.
Затем по счетам аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическ Затем по счетам аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам и производится сверка оборотов по этим ведомостям с оборотами по синтетическим счетам главной книги.
Достоинства этой формы: простота, проводки составляются сразу при составлении мемориальных ордеров, их могут дел. опыт. работники.
Недостатки: большое количество мемориальных ордеров, отставание аналитического учета от синтетического. Журнально-ордерная форма учета.
Эта форма БУ основана на применении способа систематического накапливания и группировки учетных данных в необходимых разрезах в журналах-ордерах и вспомогательных к ним ведомостях непосредственно на основании первичных документов.
Регистрацию и систематизацию хоз. опер-й производят в журналах-ордерах на протяжении месяца. По окончании месяца выводят итоги и записи делают в главную книгу. Таким образом, при этой форме б. у. хронологическую и систематическую запись делают в одних и тех же учетных регистрах одновременно. Хронологический журнал не ведется, мемориальные ордера не выписываются.
Записи в накопительные регистры производят в разрезе показателей, необходимых для составления отчетности. При этом шахматную ведомость и оборотный баланс не составляют, а составляют сальдовый баланс по итогам главной книги.
Записи в этот журнал-ордер делают не по первичным документам, а по итогам на основании отчетов кассира с приложенными кассовыми ордерами за целый день. Итоги по журналам-ордерам за месяц записывают в главную книгу.
В Глав. книге обороты по дебету даются в разрезе счетов, а обороты по кредиту - только в целом.
Порядок записи:
1)на основе первичных документов производится ежедневная запись в журнале-ордере непосредств. или при помощи различ. вспомогательных ведомостей, где данные из первичных документов предварительно группируются (т. е. накаплив., а журнал-ордер записыв. итог). Таким образом, в журналах-ордерах находят отражение все операции за месяц. Их итоги как бы представляют месячные мемориальные ордера. Отдель. журналы-ордера использ. для записей опер-й по к.-л. главному счету в течение месяца. Эти журналы-ордера(ЖО) явл. регистрами, предназнач. для кредитов. записей по глав. счетам с указанием корреспонденции дебетуемых счетов. Т. е. ежемесяч. итоги этих ЖО дают сумму кредитов. оборота по глав. счету с указанием дебетуемых счетов. Каждый ЖО явл. регистром и хронолог., и систематич. учета, и заменяет собой мемориаль. ордер по данн. счету.
2)Вспомогат. ведомости предусмотр. для случаев, когда технич. сложно получить в журналах треб. учет. показатели непосредств. по первич. документам.
3)Т. к. в каждом ЖО регистрир. опер-и только по К счета, то сумма дебетов. оборота по кажд. счету мож. быть получена только путем выборки из соотв. ЖО.
4)В конце месяца дебетов. оборот выявл. в Главной книге, куда дел. записи из всех ЖО. В Глав. книге обороты по Д даются в корреспонденции с К соотв. счетов, обороты по К даются одной записью. Т. обр., журналы-ордера и Глав. книга взаимодополн. друг друга.
5)Аналитич. учет может вестись в ряде ЖО и вспомогат. к ним накопит. ведомостях. В этом случае ЖО замен. собой регистры аналитич. учета.
6)По тем6)По тем счетам, где ЖО не могут дать всех необх. сведений, для оператив. руководства использ. также регистры аналитич. учета. (для объектив. учета осн. ср-в, сортового учета материалов, готовой прод-ции по видам). Оборот. ведомости составл. лишь по тем счетам, по кот. ведутся карточки аналитич. учета.
7)Записи в регистрах производ. по мере поступления документов либо итогами за месяц. На док-тах указыв. номер регистра и порядковый номер записи.
8)В конце месяца регистры подписыв. лица, производившие записи, а ЖО, кроме того, подписыв. еще и глав. бухгалтер. В ЖО дел. отметка о перенесении данных в Глав. книгу.
9)Ошибки, обнаруж. в регистрах до проставления итогов, исправл. корректур. способом. После перенесения итогов в Глав. книгу- исправл-е оформл. соотв. бух. справкой.
10)Обработанн. док-ты хранят в отдель. папках, ЖО хранят отдельно от док-тов.
Резюме:
1)Учет всех хоз. опер-й ведут в накопит. ведомостях, позвол. сгруппировать опер-и по К глав. счетов в разрезе корреспонденции дееебетуемых счетов.
2)В одном регистре мож. сочетать хронологич. и систематич. запись и использ. ежемесяч. итоги ЖО для записи оборотов в Глав. книгу не прибегая к составл-ю мемориаль. ордеров.
3)По ряду глав. счетов мож. не вести спец. аналитич. учета.
4)При этой форме достиг. непосредств. увязка аналитич. учета с синтетич., а также с балансом.
5)Использ-е ЖО позвол. при регистрации в них опер-й быстрее ориентир. в корреспонденции счетов и предотвращ. не соотв. экон. содерж-ю записи.
6)При этой форме создаются условия для широкого раздел-я учет. труда.
Недостатки: громоздкость, опред. слож-ти постр-я ЖО. История возн-я БУ.
6000 лет до н.э.- люди стали вести хозяйство; БУ возник как практическая деятельность (счетоводство). 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о БУ (трактат). Началось литерат. осмысление БУ. 100 лет назад- возникли первые теоретические конструкции БУ (счетоведение).
БУ развивался под воздействием внешних причин (необх-ть вести хоз-во), затем внутренних (саморазвитие).
Для возникновения БУ были необходимы два главных фактора:
1) Хозяйство должно достиг. значит. размеров (треб. его учет).
2) Возникновение алфавита и элементар. арифметики.
Приемы БУ: 1)инвентаризация; счета расчетов. (Счета расчетов - записи: кому ты сколько должен и кто тебе сколько должен, т.е. с кем ты наход. в дел. отношениях.)
3400-2980 д. н. э.- БУ был развит в древнем Египте. Каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) - затем дискрет. инвент-я была заменена текущей инвентаризацией (постоянной). Факты хозяйственной жизни оформлялись тремя лицами (чиновниками): [Iai.- ioione oaiiinoae (iiaia. ii acieoee oiieiiii. eiiaieea): 1-e eiiaiee- eieeanoai aaiaa e ioioneo; 2-e- oaeoe. ioione; 3-e- aaeae ioiaoeo ia ioeeiiaiee]. Eeaaiauee nino. ioao i aae-e oaiiinoae ii ieaoaeuueeai, iieoaoaeyi e aeaai oaiiinoae, e auaiaee inoaoee.
A aaaiai Aaeioa caiaeeanu caeaeuiay, iaooaeenoe. eiioaioey oaoa (eae iiii aieaa oiiue oao). Caiene- ia eenoao iaieona -ionaa iaca-a: aaaaiea oaoa ia eenoao.
A Aaaeeiia caiaeeny AO ia aeei. eaoieao. Aue acaeo oao ooaiaie aayoaeuiinoe (c/i, aeiaaei-aie). Aiaaua aici. niao. caeiiiaaoaeunoai, ioi. e AO (caeiiu Oaiioaie- 2200 a. i. y.). Caeiiu iaaienuaaee: eoioai aanoe naiino. oao, oaiai- ainoa. oao.
