Этапы развития двойной записи.
1) Бухгалтеры, желая создать условия для автоматического контроля записи, вводят счет собственника. Этому счету придается экономико-юридическа1) Бухгалтеры, желая создать условия для автоматического контроля записи, вводят счет собственника. Этому счету придается экономико-юридическая интерпретация и он становится сч. капитала. В связи с этим появл. возможность выявл-я прибыли или убытков.
2) Введение единого денежного измерителя позв. сконструировать систему счетов.
3) Появляется возможность соизмерить и оценить всю совокупность ценностей, прав и обязательств.
Лука Пачоли о цели учета: “Это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было всегда получ. сведения относительно долгов и требований.”
Две цели БУ (согл. Л. Пачоли):
- контрольная
- созд-е инф-ции для управления хозяйством ( управляющая).
В сред. века БУ велся в книгах (бухгалтер- держатель книг); БУ- “искусство ведения книг”.
БУ рассматривался как отрасль административного права и поэтому предметом БУ считалось практическая реализация адм. функций любой организации.
Процедура БУ: Не трактовка общ. вопросов, а тщатель. описание бух. процедур.
Инвентаризация. В качестве регистров использ. либо своб. листы, либо книги. Сначала регистр. наиб. ценные или легко утрачиваемые вещи. Инв. описи провод. в опр. моменты времени (критические).
К бухгалтеру предъявлялись следующие требования:
1) Бухгалтер должен быть уметь быть умным
2) Иметь хорош. характер: добрый, но не уступчивый
3) иметь четкий почерк
4) иметь професс. знания
5) быть властолюбивым и честолюбивым
6) быть честным
В 17 веке- бурное развитие БУ во Франции. “БУ- это функция управления”
С нач. 19 века разв. БУ продолжается в Италии. БУ начал считаться наукой. Основоположник- Франческо Вилле (Италия, 1801-1844):
1) "Цель БУ- контроль организации хозяйства и имущества. Контроль же предназначен для сохранения ценностей и эффективного их использования, вскрытия резервов, обеспечения максим. результатов при миним. затратах." Цель- отмеч. предполаг. доходы и расходы в связи с выполн. доходами и расходами.
Испания: юридическое направление БУ. Каждый факт хозяйственной жизни трактуется как договор. Предмет учета- договор. Создается учение об отчетности. Выдвигаются принципы ежегодной отчетности и в центре отчетности- баланс.
Германия: осн. внимание удел. искусству записи. Цель- “превратить беспорядок в порядок”.
Италия: стали выделять 3 науки:
- логисмология -учение о б. счетах- трансформ. в БУ.
- статмология -уч-е о б. балансе- трансформ. в анализ хоз. деят-ти.
- леммалогия- уч-е о остатках- трансформ. в подотрасль математики (использ-е слож. матем. аппарата).
В конце 19 веке из практики выделилась теория, появились первые вычисл. аппараты, усилились экономические аспекты учета, БУ сблизился со статистикой.
В 1944 году был учрежден международный герб бухгалтеров: по краю овала надпись- “Наука. Совесть. Независимость.” Внутри изображ.: солнце- “БУ освещает всю хоз. деят-ть”, весы- “баланс”, кривая Бернулли- “однажды возникнув, БУ будет существ. вечно”.
Сущность БУ.
Бух. учет необходим для:
1. гос. целей; 2. субъектов хоз-ва; 3. контрольных органов
Бух. учет отражает деят-ть любого хоз-го субъекта и определяет рез-ты этой деят-ти.
Выдел. учет: 1) бухгалтерский: а) фин. (необходим для внешних пользователей) и управленческий (для внутренних полВыдел. учет: 1) бухгалтерский: а) фин. (необходим для внешних пользователей) и управленческий (для внутренних пользователей )
2) статистический
(в международной практике выделяют еще налоговый учет)
Рук-во БУ в РФ осущ-т МинФин РФ, cущ-т также Департамент методологии БУ и отчетности.
БУ- система непрерывного, взаимосвяз. наблюдения и контроля за хоз. деят-тью орг-ций. В БУ использ-ся различные измерители: стоимостной (имеет основ. значение), натуральные, трудовые, временные.
Особенность БУ- его документальность: каждый шаг (факт) должен быть зарегистрирован в док-те. Документальность дает возмож-ть получ-я точной инф-ции. БУ основан на сплошном наблюдении, хотя иногда использ. выборочный метод набл-я (напр., в аудите).
Требования, предьявляемые к БУ:
1)точность; 2)объективность; 3)документальность; 4)обоснованность; 5)оперативность; 6)доступность; 7)обеспечение междунар-х принципов БУ, что означает использ-е единых методолог. принципов БУ исходя из нац-х особенностей страны.
В настоящее время в РФ идет реформирование системы БУ (этот процесс может занять 10-15 лет). Основные задачи реформирования; 1) создание нац-й системы нормативного регулирования БУ: 2) приближение БУ к междунар-м стандартам- для увел-я притока иностр. инвест-й в РФ; 3) необходимо обеспечить доступность и свободную публикацию бух. отчетности (долж. публик. аудит. заключ-я); 4) сертификация глав. бухгалтеров.
Основной док-т, регламентирующий БУ в РФ- "Положение о БУ и отчетности"; кроме этого, изд. подзаконн. норматив. акты, касающиеся ведения БУ. в перспективе ожид. принятие закона о БУ.
Опред-е теории (Т. Парсонс): Т- организационная совок-ть логически взаимозавис. обобщенных понятий эмпирического происхождения. Бух. практика (счетоводство) создает предпосылки для формирования обобщенных понятий. Счетоведение (теория БУ), со своей стороны, формулирует общие понятия и, в свою очередь, трансформирует их в практические действия.
Задачи БУ:
Цели хоз. субъектов:
Собственник- две цели: получ. максималь. прибыль, скрыть эту прибыль от налоговых органов.
Если собств-ки- акционеры, то: 1) либо получение макс. дивидендов (амер. модель) 2) либо ждать роста курса акций (японская модель).
Кредитор: интерес. платежеспособность предприятия
Дебитор: интерес. возможность не уплатить долги
Нал. органы: цель- собрать выс. налоги, что возможно при боль. прибыли предпр-я.
Рабочие и служащие: получение выс. з/п.
Интересы этих лиц вступают в противоречие. Отсюда- задачи БУ:
Исторически 1-я задача, решение которой невозможно без БУ, и задача, в которой заинтересованы собств-ки- сохранение имущ-ва собств-ка; поэт. собств-ки стараются организ. учет так, чтобы создать целостную систему методологических инструментов, позволяющих регистрировать факты хоз. жизни. Здесь главный момент- достижение взаимосвязанного контроля исполнителей. Эта задача мож. быть подраздел. на две:
-учет самого имущ-ва
-учет прав и ответственности исполнителей
2-я задача: обеспечение эффективного управления предпр-ем. След., вся информ-я, получ. от БУ, должна быть направл. на то, чтобы принять правильное управленческое решение. В этой задаче, с одной стор., объединяются интересы собств-ков и адми2-я задача: обеспечение эффективного управления предпр-ем. След., вся информ-я, получ. от БУ, должна быть направл. на то, чтобы принять правильное управленческое решение. В этой задаче, с одной стор., объединяются интересы собств-ков и администрации, с другой стороны, эти интересы вступают в противоречие с интересами рабочих и служащих.
3-я задача: исчисление финансовых результатов, т. е. выявление экон-х и юрид-х последствий хоз. операций. При решении существ. две концепции: финансовая и налоговая. Фин. конц-я: прибыль, исчисленная бух-ром, не равна налогооблагаемой прибыли. Нал. конц-я: прибыль, исчисл-я бух-ром, равна налогооблагаемой прибыли. [Бух-ра нельзя поощрять за исчисление высокой прибыли.]
4-я задача (по Хендриксену): БУ- средство перераспределения рес-сов в нар-м хоз-ве. Бух-р составляет фин. отчетность, где исчисл. рез-т хоз. деят-ти; если отражается высокая прибыль, то становятся дороже акции предпр-я, в рез-те в компанию устрем-ся фин. капитал; если отраж. прибыль- низкая , то происх. отток фин. капитала.
Все задачи взаимосвязаны, их приоритет измен-ся с изменен-м эк-ки. В усл-ях административно-командной системы наиболее важна 1-я задача (хотя говорится о том, что наиб. важна 3-я), в рыночной эк-ке важна 2-я задача, а с развитием рынка- 3-я и 4-я задачи.
Принципы БУ.
Бух. учет, как и любая наука, опирается прежде всего на собствен. концепции, выработан. за всю историю его развития.
Принцип (П) - начало, основа. Первая попытка сформулировать П бух. учета (БУ) - 1936, США; Американская ассоциация бухгалтеров на основе этих принципов разработала первые международные стандарты БУ (У. Патон).
Предпосылки создания стандартов: а)интеграц. экономич. процессы; б)создание ТНК; в)логика развития самой теории БУ. Принятие межд. стандартов позвол.: а)однозначно трактовать бух. информацию; б)сопоставлять показатели отчетности организаций разных стран. Межд. стандарты устанавливаются межд. Комитетом по стандартам БУ (организован в 1973 как добровольное общество).
Выделяют 4 вида стандартов: 1)описательные (регламентируют методологию БУ); 2)представления информации (форма); 3)раскрытия информации (указ. сведения, кот. должны быть отраж. в БУ); 4)измерения и оценки прибыли.
П составл. взаимосвяз. систему.
1. П целостности: все данные БУ представляют собой единую, целостную взаимосвяз. систему- т. е. набор элементов (счетов) и взаимосвязей между ними (корреспонденций).
2. П непрерывности ведения бизнеса; приступая к ведению БУ, надо априори считать, что предпр-е будет работать всегда. Нарушение принципа возможно, если: а)есть намерение ликвидировать бизнес; б)недостаток финансов приведет к ликвидации предприятия; в)недостаток финансов приведет к распродаже значит. части активов.
3. П самостоятельности- т. е. разграничение юр. лица и его владельцев. БУ ведется от лица фирмы, а не ее собственника; счета фирмы и ее владельцев всегда должны быть разделены; ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться.
4. П регистрации: все факты хоз. жизни должны быть зарегистрированы в документах. При этом: а)подлежат регистрации только те факты хоз. жизни и только в том объеме, который позволяет оказывать управленческое воздействие на хоз. процессы; б)затраты на регистрацию не должны превышать экономического эффекта от управленческих мероприятий,4. П регистрации: все факты хоз. жизни должны быть зарегистрированы в документах. При этом: а)подлежат регистрации только те факты хоз. жизни и только в том объеме, который позволяет оказывать управленческое воздействие на хоз. процессы; б)затраты на регистрацию не должны превышать экономического эффекта от управленческих мероприятий, принятых на основе регистрации этих фактов. Вся инф-ция, не явл. необходимой, наз. избыточной, ее не нужно регистрир.
При регистрации фактов хоз. жизни необходимо: 1)сформулировать задачу; 2)отграничить (определить) объект наблюдения (объектом наблюдения в БУ являются факты хоз. жизни, приводящие к изменению состава основных и оборотных средств предприятия, источников их формирования. Однако бухгалтеры наблюдают не сами факты хоз жизни, а первич. документы об этих фактах); 3)определить субъект наблюдения (субъектом наблюдения является организация, ведущая БУ.); 4)установить единицы наблюдения (в БУ- первичные документы) и единицы совокупности (денежные единицы); 5)описать пространственные (регистрация фактов (изучение процесса хоз. жизни) по поставщикам, по местам хранения ценностей, по местам производства и т.д.) и временные координаты (даты регистрации документа, даты бух. записи в регистре); 6)определить характер наблюдения (сплошное, текущее- текущий БУ или единовременное- инвентаризация); 7)показать условия функционирования субъекта наблюдения.
5. П идентификации (соотнесения, соответствия): необходимо соотносить расходы с доходами и отражать их в том периоде, в котором они были произведены. Отправной точкой принципа является определение учетного момента, в котором были произведены продажи ( наиболее прогрессивное определение продажи- “по отгрузке”). Суть принципа- доходы данн. периода должны быть соотнес. с расходами, благ. кот. эти доходы были получены.
6. П осмотрительности (консерватизма): бухгалтер должен быть осторожным, консервативным, скорее пессимистом, чем оптимистом. В случае возникновения сомнительной дебиторской задолженности эта сумма обычно сразу относится на убытки (на Западе). Выручка, доходы и прибыль считаются полученными, если велика вероятность перевода их в денежную форму; с другой стор., предвидимые потери отражаются сразу.
7. П последовательности: в целях сопоставимости показателей бух. отчетности одинаковые объекты учитываются одинаково из года в год и внутри года. Этот принцип нах. отраж-е в учет. политике предпр-я.
8. П исторической стоимости: активы показываются в финансовой отчетности по их номинальной денежной стоимости, т.е. в той сумме, в которую они обошлись предприятию в момент их приобретения. Однако на практике часто происходят нарушения этого принципа- переоценка основных средств (ежегодно), вызванная инфляцией (напр., в РФ); при ликвидации предприятия- активы отраж. по рыноч. стоимости.
9. П стабильности измерителей: для достижения сопоставимости измерителей используют метод пересчета показателей по индексу цен.
10. П материальности (значимости): для каждого предприятия есть соотв. критерий значимости, т. е. в зависимости от размеров предприятия существуют суммы, которые не являются значимыми (они считаются нематериаль., их бухгалтер может игнорир.).
11. П реализации: сделка должна быть отражена в БУ, когда товары отгружены, услуги оказаны и вероятность получения выручки достаточно велика, т. е. реализация учитывается по моменту отгрузки и высылки счета-фактуры.
12. П объек12. П объективности: отчеты должны быть объективными, без следов личного подхода. Для достиж-я этого используются законодательные и профессиональные правила. На Западе все бухгалтеры явл. членами проф. обществ; чтобы стать членом общества, необх. иметь стаж работы (более мелким работником), сдать проф. экзамены, иметь хор. репутацию. Кроме этого, фирмы строят свою деят-ть на след. постулатах:
а)разделение обязанностей- учет и хранение поручаются различным исполнителям.
б)наличие четкой организационной структуры предприятия и иерархии, где каждому уровню управления соответствует свой лимит по распоряжению денежными средствами.
в)поддержание соответствующего уровня знаний своих работников- учеба, тренинги, перестановки и т. п.
г)всестороннее планирование деятельности предприятия, составление бюджета- для сравнения, контроля.
д)проведение внутренних и внешних аудиторских проверок- для проверки: арифм. точности, соответствия бух. отчетности принципам БУ, наличия ценностей.
13. П отражения в БУ экономической сущности операции.
14. П открытости: во всех счетах в соответствии с профессиональными и законодательными положениями должны раскрываться детали происхождения материальных ценностей в дополнение к основным цифрам. Это часто достигается правильным ведением аналитического учета.
15. П двойственности: каждая хоз. операция, совершаемая предприятием, оказывает двоякое влияние на счета и отражается по Д одного счета и К другого.
16. П относительности: все данные, входящие в систему БУ, носят не абсолютно точный, а условно-точный, вероятностный характер, что объясняется методологическими, инвентарными и стохастическими причинами. Методологические- каждый участник хоз. жизни преследует свои цели и поэтому выбирает наиболее удобную для него оценку объектов учета. Инвентарные- инвентарные данные часто не полностью соответствуют данным БУ (естеств. убыль может отлич. от запланир и др.). Стохастические- вольные или невольные ошибки в процессе регистрации и передачи информации.
17. П дополнительности: чем более точно измерен один показатель, тем менее точно измерен другой, связанный с ним. Для достижения наибольшей точности обоих показателей проводится инвентаризация и встречные проверки расчетов.
18. П непротиворечивости: в системе учета не должно быть норм, противоречащих друг другу. Если два нормативных документа содержат взаимоисключающие нормы, то действует норма документа, изданного вышестоящей организацией. Если возникает противоречие между нормами, изданными одной организацией, то действует норма, принятая более поздно.
19. П ясности: все зарегистрированные данные, вся отчетность должна быть просты и понятны для квалифицированного пользователя.
20. П адекватности. В странах континентальной Европы: соответствие учетной информации реальному положению дел. В Великобритании: возможность для бухгалтера отклоняться от требований во всех случаях, когда следование этим нормам не позволяет ему объективно отразить имеющееся положение дел. В России: строгое исполнение нормативных документов.
21. П коммуникации: действует в моменты передачи инф21. П коммуникации: действует в моменты передачи инф-ции, определяет передачу информации от одного лица другому. Инф-ция не есть просто регистрация факта, передача документа, она должна быть построена таким образом, чтобы оптимизировать величину учетной прибыли.
Представл. интерес- принцип Гаррисона (построения отчетов): отчеты должны строиться как отклонение от нормы, в них должны фиксир. отклонения от нормы.
На основе П БУ предприятия формируют свою учетную политику, выбирая из допустимых вариантов учета наиб. подходящие для характера этого предприятия. Часть принципов отражена в Положении о БУ и отчетности РФ, но полностью не раскрыта.
На основе П БУ сформир. 31 стандарт БУ. Предмет и метод БУ.
БУ обеспечивает финанс. инф-ю по хоз. операциям, осуществляемым предпр-ем. Эта инф-я использ-ся для принятия решения по наиболее эффективному распределению ресурсов. БУ включает в себя регистрацию события, измерение, передачу инф-ции. В свете этого БУ- совокуп-ть процессов и методов, используемых для определения, измерения и передачи экон. инф-ции.
Предмет БУ- имущ-во предпр-я, движение этого имущ-ва и рез-ты хоз. деят-ти предпр-я.
Методологическую основу БУ составляют способы и приемы:
1. документация (первичная регистрация хоз. операций с помощью документов).
2. инвентаризация (выявление наличного имущ-ва).
3. бух. баланс (способ экон. группировки и обобщения инф-ции об имуществе предпр-я).
4. система счетов и двойная запись (группировка имущ-ва осущ-ся при помощи счетов; двойная запись- способ регистрации хоз. операций на счетах).
5. оценка (способ выражения имущ-ва предпр-я в денежном измерении).
6. калькуляция (способ группировки затрат и определения себестоимости)
7. отчетность (система показателей, характериз-х производственно-хозяйств. деят-ть предпр-я за определенный период времени.)
БУ ведут все юрид. лица:
-ХТ и ХО (полные тов-ва, тов-ва на вере, ОДО, ООО, АО, зависимые, дочерние об-ва)
-проиводств-е кооперативы
-унитарные предпр-я (гос. и муницип.)
-некоммерческие орг-ции: потребит. кооперативы, фонды, учреждения, ассоциации, союзы.
Бух. баланс.
Бух. баланс- это отчет о всех активах и обязательствах предприятия на опред. момент времени. Бух. баланс вкл. в себя:
- активы (имущество предприятия, имеющее ценность)
-обязательства (суммы, кот. пред-е должно различным юр. и физ. лицам)
-капитал (сумма, кот. предприятие должно владельцу, т.е. это инвест-и владельца пред-я)
Баланс обычно представл. в горизонтальной или вертикальной форме.
Сейчас в РФ- баланс наз. вертикальным, однако принцип постр-я- как у горизонтального (вверху- актив, внизу- пассив).
Формула горизонт. баланса:
Актив=Обязательства+Капитал (т. е. пассив)=Пассив
Формула вертикал. баланса (он мож. быть располож. горизонтально)
Актив-Обязательства=Капитал (нет понятия “пассив”)
Баланс д. б. зеркалом финансового положения предпр-я, а не просто активом и пассивом.
В РФ- актив всегда равен пассиву. Актив- имущество пред-я (куда израсходовали), пассив-источник имущества (откуда получили).
Горизонтальная форма баланса(пример):
Активы:
осн. средства:
станки 225
обор. ср-вобор. ср-ва:
запас 75
дебиторы 600
деньги в банке 25
Итого: 925
Пассивы (капитал и обязательства):
капитал и обяз-ва:
капитал 400
счет приб. и убытков:
продажи +600
расходы -175
запас -275
износ -25
Итого: 125
кредиторы 400
Итого: 925
Вертикальная форма баланса(пример):
осн.ср-ва 225
оборот.ср-ва:
запас 75
дебиторы 600
деньги в банке 25
75+600+25=700
кредиторы 400
700-400=300- чистые обор. ср-ва
225 (осн. ср-ва)+300 (чист. оборот. ср-ва)=525- сумма чистых активов
финансирование за счет:
акционерн. к-ла 400
счета пребыли и убытков 125
400+225=525- источник образ-я (финансир-я) чистых активов
Форма бухг. баланса в РФ:
Актив:
1.внеоборотные активы:
-нематериальные активы
-основные ср-ва
-долгоср. фин. вложения
-прочие внеоб. активы
2.оборотные активы:
-запасы
-НДС
-дебит. задолж-ть(платежи по кот. ожид. более чем через 12 месяцев)
-дебит.задолж-ть( платежи по кот. ожидаются в течение 12 месяцев)
-краткоср. фин. вложения
- денежные средства
-прочие оборотные активы
3. убытки:
-непокрытые убытки прошлых лет
- убыток отчетного года
Итог(валюта баланса)=1+2+3- сумма активов
Пассив:
4. капитал и резервы:
-уставный кап-л
-добавочный кап-л
-резервный кап-л
-фонды накопления
-фонды соц. сферы
-целевые финнансир-е и поступления
-нераспределенная прибыль прошлых лет
-нераспределенная прибыль отчетного года
5.долгосрочные пассивы(кредиты, подлежащ. погашению более чем через 12 месяцев):
-заемные средства
-прочие долг. пассивы
6.краткосрочные пассивы:
-заемные средства(подлежат погашению в течение 12 месяцев)
-кредиторская задолж-ть
-расчеты по дивидендам
