-доходы будущих периодов
-фонды потребления
-резервы предстоящих расходов и платежей
-прочие краткоср. пассивы
Итог(валюта баланса)=4+5+6
Особенность- убытки нах. в активе, т. е. увеличив. актив.
Статья- основной элемент баланса. Они объединяются в группы, а группы в разделы (1,2,3,4,5,6). Выделяют баланс-брутто и баланс-нетто (осн. ср-ва, нематер. активы показываются по остаточной ст-ти, т. е. по реаль. ст-ти, ст-ти за вычетом износа)
Капитал- вложение средств владельцев в компанию. Увеличивается за счет прибыли, уменьшается за счет убытков. Кроме того- увел. (уменьш.) простым увел-ем (изъятием) средств.
Доходы- денежная ст-ть товаров и услуг, предоставленн. покупателям.
Расходы - ден. ст-ть активов, используемая для получения доходов.
Прибыль - превышение доходов над расходами за опред. период времени.
Активы - рес-сы, находящиеся в распоряжении предприятия в результате прошедших событий, от кот. Активы - рес-сы, находящиеся в распоряжении предприятия в результате прошедших событий, от кот. [ресурсов]предприятие ожидает получить в будущем экон. эффект.
Осн. средства- многократно участв. в процессе произ-ва, частями переносят свою стоимость на ст-ть продукта (идет процесс износа).
Внеоборотные активы- средства предприятия, кот. участвуют многократно в процессе произ-ва, функционирования предприятия и кот. предприятие приобретает не для продажи.
Немат. активы- осн. средства, не имеющие материального содержания, а именно: отношения с клиентом, высококвалифицированная раб. сила, известная марка, концессии, патенты, товарные знаки и т.д. Нек. немат активы не м. б. проданы отдельно от фирмы (good-will- “цена фирмы”, хорошее имя фирмы).
Оборотные активы- средства предприятия, находящиеся в постоянном обороте; за производств. цикл они полностью замен. на новые, т. е. однократно участвуют в процессе произ-ва.
Актив охватывает не только эквивалент собственного капитала, но и эквивалент того, что в будущем д. б. выплачено, возмещено другим, поскольку в конечном счете ценности, принадлежащие др. лицам, включаются в состав актива, и риск утраты ценности, возможность неполучения выгод от обладания ими ложится на предприятие, принявшие их (ценности) на баланс.
Для исчисления свободной от долгов собственности предприятия необходимо вычесть эквивалент заемных средств из общей стоимости актива, тогда остаток будет равен собственному капиталу. Отсюда возникает понятие- имущество, освобожденное от долговых обязательств, т.е. чистое имущество или собственный капитал.
В 30-х гг. в нашем бух. учете понятия “капитал” и “пассив” были объединены под общим названием “пассив”, что осталось до сих пор.
Формула баланса (РФ):
А=П, П =К+О, отсюда К=А-О, где К- капитал, О- обязательство, А- актив, П- пассив.
В нашем учете О рассматриваются как чужой К (заемный), т.е. также как один из источников имущества, кот. вместе с собств. капиталом и составляет пассив.
Типы хоз. операций:
1. Обмен одной части актива (А) на др. равноценную часть А:
А+а -а -О=К (О- обязательства, К- капитал)- с т. зр. влияния на капитал; А+а-а=П (П- пассив): для нашего баланса.
2. Превращение одних обязательств в другие:
(Долги увеличиваются по одной категории на n и уменьшаются по другой на n)
А-(О+n-n)=K; А=П-п+п
3. Увеличение А и одновременное увеличение О:
(А+а)-(О+а)=К; А+а=П+п
4. Уменьшение А с одновременным погашением О:
(А- n)-(O-n)=K; А-а=П-п
Во всех 4 типах операций не показыв. изменение К(капитала). Эти операции влияют только на внутр. строение и состав частей имущ-ва и источников образования им-ва.
Но есть операции, оказыв. влияние на К:
1. Поступление нового доходообразующего блага:
А+е-О=К+е, е-доходообр. благо
2. Выбытие блага, сопровожд-ся оттоком К:
(А-d)-O=K-d, d-благо, выбытие кот. сопровожд-ся оттоком К
3. Возникновение нового долгового О без его компенсации активами:
А-(О+о)=К-о, о- новое долг. обяз-во
4. Аннулирование долгового об-ва вследствие дарения ,скидки и т. д.:
А-(О-о)=К+о, о- об-во, кот. аннулир-сь Выводы по типам хоз. операций:
1. Кажд. хоз. операция оказ-т двойств. влияние на состав и размер им-ва и К:
Увеличение к.-л. части имущества сопровожд. уменьш-ем др. части имущ-ва или увел-ем капитала; уменьш-е к.-л. части имущ-ва сопровожд. увел-ем др. части имущ-ва или уменьш-ем капитала.
2. Хоз. операции в текущем учете отраж-ся без пропусков. А-О всегда отраж-ет фактич. состояние активных и пассивных частей им-ва на новый момент времени с учетом вновь совершенных хоз. операций. Так. обр., это выражение показ-т вычисленное чистое им-во пр-тия и укажет на величину имеющегося в данный момент собственного К.
3. Бухгалтер должен не просто технически воспринимать хоз. опер-ю как фиксацию в учетном регистре, а путем предварит. анализа осмысливать ее влияние на фин. положение хоз. субъекта , рассм-ть не только влияние операций на валюту баланса, но прежде всего на изменение К.
Балансовые уравнения :
1. Уравнение статического баланса: А=П
2. Уравнение динамического баланса:
Доходы-Расходы=Прибыль=Прирост К=Кредитовое сальдо счетов К на конец периода -Кредитовое сальдо счетов К на начало периода
3. Модифицированное балансовое уравнение:
Оборотный К= Оборотные А - Текущие об-ва
4. Модифицированное капитальное уравнение:
Нераспределенная прибыль отчетного периода= Вся прибыль - Прибыль, отвлеченная из делового оборота (отвлеч. в форме дивидендов, эк. санкций, изъятия ввладельцев).
Все 4 уравнения соед. в единую связь и образуют фин. отчетность пр-тия. Рассмотрим связи балансовых обобщений, представленных в фин. отчетах:
В фин. отчетность вкл-ся:
1. Баланс (А и П)
2. Отчет о прибылях и убытках (поступления от деловой активности, издержки, связ. с деловой активностью, и чистый доход ,т.е. прибыль)
3. Отчет о потоках ден. ср-в (отчет о фин. положении пр-тия); (сальдо на начало периода, чистый доход от операционной деят-ти, чистый доход от инвестиционной д-ти, чистый доход от фин. д-ти, сальдо на конец периода).
4. Отчет о движении собственного К (первонач. К, прирост К, сальдо на конец периода).
Связи между ними :
1) от 2 к 1:
Доходы и расходы пр-тия, представлен. в отчете о прибылях и убытках, дают обобщенную хар-ку фин. рез-тов от изменений в составе им-ва и обяз-в пр-тия, показанных в балансовом отчете.
2) от 2 к 4:
Чистый доход ( или прибыль пр-тия), взятый из отчета о прибылях и убытках, входит в кач-ве компонента отчета о движении собственного К и представляет важнейшую часть нераспределенной прибыли пр-тия на конец отчетного периода.
3) от 4 к 1(П):
В балансовом отчете и отчете о движении собственного К данные по счетам первоначального К тесно связаны с моментом учреждения пр-тия и показыв. состояние К на любую отчетную дату.
4) от 4 к 1(П):
Нераспределенная прибыль на конец отчетного периода из отчета о движ-и собствен. К корреспондирует с суммой по статье ”нераспределенная прибыль”, представленной в балансовом отчете.
5) от 3 к 1 (А):
Изменение остатков ден. ср-в в отчете о потоках ден. ср-в и балансовом отчете идентичны.
6) от 3 к 2:
Прирост суммы ден. ср-в в рез-те осущ-я осн. деят-ти, показанный в отчете об изменении фин. положения, отражает рез-ты сделок по реализ-ции товаров, работ и услуПрирост суммы ден. ср-в в рез-те осущ-я осн. деят-ти, показанный в отчете об изменении фин. положения, отражает рез-ты сделок по реализ-ции товаров, работ и услуг, учтенных при формир-нии чистого дохода пр-тия. Необходимо согласование чистого дохода и прироста ден. наличности от деят-ти пр-тия.
7) от 3 к 1(А):
Инвестиц. деят-ть, отраженная в отчете о фин. положении пр-тия, показ. прирост или убыль ден. ср-в в связи с движением активов, отраженных в виде балансовых статей в активе баланса.
8) от 3 к 1 (П):
Фин. деят-ть, отраженная в отчете об изменении фин. положения пр-тия, показ. прирост или убыль ден. ср-в в рез-те финансир-ния совершенных операций за счет долговых обяз-в или собственных источников. Движение сальдовых сумм кредиторской задолженности и собственных источников фин-ния в балансе и в отчете об изменении фин. положения пр-тия должны быть идентичны.
Прогнозный баланс.
В работе любого пр-тия треб-ся составление прогнозного баланса. При его построении использ. различные методы:
система плановых таблиц;
экономико-матем. методы;
также прогноз. баланс может быть построен на основе данных последнего отчетного баланса, и результатов анализа оборачиваемости отдельных А и П статей, и динамики балансовых отношений. Для составления прогнозного баланса в последнем случае надо опр-ть: состав и структуру оборотных средств и их динамику; скорость обращения капитала, вложен. в текущие активы, и скорость обращения его элементов; состояние собственного К и его возможные изменения к концу прогнозируемого периода ; состав и пропорции обяз-в пр-тия и сред. период их погашения.
Др. виды балансов:
Сальдовый баланс(Б)- составл-ся на опред. дату путем выведения остатков по счетам (сальдо) и не содержит оборотов по счетам.
Оборотный Б- помимо остатков содержит обороты по счетам.
Вступительный Б- первый Б, составляемый в нач. деят-ти пред-тия.
Заключ-й Б: по окончанию периода на основе проверенных бух. записей в системе счетов путем выверки оборотов и остатков по счетам и проведения инвентар-ции, составл-ся заключ. Б.
Ликвидац-й Б- хар-зует имуществ-е полож-е ликвидируемого пред-тия на дату, с кот. оно прекратило свое сущ-е как юр. лицо (показыв-ся убытки от ликвидации).
Отчетный Б- фактич. состояние пред-тия на опред. дату
Провизорный Б- предварит. Б, составляемый заранее на конец отчет. периода еще до его истечения с учетом ожидаемых изменений в составе ср-в и их источников (активе и пассиве).
Сводный Б- составл-ся для ряда пред-тий.
Изменения в новом балансе:
1) Сквозная нумерация разделов.
2) Все данные приведены по нетто-оценке (осн. ср-ва, нематер. активы- по остаточной стоимости).
3) Отсутствует статья использ-я прибыли, а показыв-ся только нераспределенная прибыль.
4) Наименование разделов- это классификация им-ва пр-тия (источников его формир-ния) по экономич. признаку.
5) Более подробными стали статьи.
6) В подразделе “долгосрочные фин. вложения” по строке 135 показ-ся собственные акции, выкупленные у аукционеров по цене приобретения (счет 56). По Федерал. З-ну об АО максим. срок для выкупа акций- 1 год. Баланс вступает в противоречие с Законом об АО, т. к. согл. З-ну, такие акции долж. быть отнесены к краткосроч. фин. влож-ям.
7) Введено деление дебиторской 7) Введено деление дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную.
8) Спор. момент- отнесение организационных расходов к нематер. активам.
9) Включение убытков в актив.
Классификация имущества предпр-я по экон. признаку (АКТИВ) 1. Внеоборот. активы
1) Основные средства
- Здания
- Сооружения
- Передаточ. устройства - Машины и оборудование - Трансп. средства
- Инструменты и инвентарь
- Рабочий продуктив. скот
- Многолетние насаждения
2) Нематериаль. активы
3) Долгосроч. фин. вложения
4) Незавершенные кап. вложения
5) Оборудование к установке 2. Оборотные активы
1) Запасы и затраты
- Материалы (осн., вспомогат., полуфабрикаты и т.д.)
- Топливо, запчасти
- МБП
- Незавершенное пр-во
- Готовая продукция
- Товары
- Издержки обращения
- Расходы буд. периодов
2) Ден. средства, расчеты и проч. активы
а) Ср-ва в расчетах
-авансы, выданные поставщикам и подрядчикам
-расчеты с учредителями
б) Дебиторская задолженность
-покупателей и заказчиков
-по векселям полученным
-дочерних предпр-ий
-поставщиков по предъявл. им претензиям
-материально ответственных лиц по недостачам
-подотчетных лиц
-бюджета
-персонала по полученным ссудам
в) Ликвидные активы
-краткосрочные фин. вложения
-ден. ср-ва в кассе, на р/с, на валютном счете, на прочих счетах, переводы в пути, ден. док-ты
г) Прочие активы (арендные обяз-ва к поступлению). 3. Отвлеченные средства
1) Убытки
2) Использование прибыли
-платежи в бюджет
-резервный фонд, ф. накопления, ф. потребления, доходы учредителей, целевое фин-е
Классификация имущества предпр-я по источникам образ-я (ПАССИВ) 1. Собственные источники
1) Уставный капитал
2) Добавочный кап.
3) Резервный кап.
4) Фонды накопления
5) Фонды потребления
6) Прибыль (нераспредел.)
7) Целевые поступления
8) Доходы буд. периодов
9) Резерв предстоящих расходов
10) Резерв по сомнительным долгам 2. Заемные источники
1)Долгосрочные пассивы
- Долгоср-ые кредиты банков
- Долгоср-ые займы
- Арендные обязательства
- Кредиты банков для персонала
2)Расчеты и прочие краткоср-ые пассивы
а) Краткосрочные обяз-ва
- краткоср-ые кредиты банков
- краткоср-ые займы
- авансы, полученные от покупателей
б) Расчеты
- с бюджетом по налогам
- с органами гос. соц. страхования
- с органами негос. страхования
- с внебюдж. фондами (фонд занятости, дорож. фонд и т. д.)
в) Кредиторская задолженность
- поставщикам и подрядчикам
- персоналу по зарплате
- учредителям по доходам
г) Прочие краткосрочные пассивы
Пояснения к классификации- Актив:
МБП- средство пр-ва стоимостью Долгоср. фин. вложения- инвестиции на срок более 1года, в осн. доходные активы (акции, др. ц. б.)
Незаверш. кап. вложения- фактич. затраты пред-тия по незаверш. строит-вом объектам осн. средств.
Оборудов-е к установке- обор-е, требующее монтажа, прикрепления к опорам.
Незаверш-е пр-во- стоим-ть прод-ции, не прошедшей все стадии технол. проц-са.
Издержки обращения- расходы по завозу товаров, хранению, сортировке и т. д.
Расходы буд. периодов- расходы, произвед-ные в отчет. периоде, но относящ-ся к последующим периодам.
Дебитор-я задолж-ть покупателей и заказчиков- стоим-ть товаров, отгруж-х покуп-лю, но им не оплаченных.
Задолж-ть покуп-лей и заказчиков по векселям получ-м- задолж-ть покуп-лей, обеспеч-я предоставленными векселями.
Задолж-ть дочерних пред-тий- задолж-ть за приобретенные для дочер-х предпр-й товарно-мат.ценности и задолж-ть по внутриведомств-м расчетам в соответствии с учредит. договорами.
Задолж-ть матер-но ответств-х лиц по недостачам: потери в пределах норм списываются на издержки или затраты; сверх норм- возмещ-ся матер-но ответств-ми лицами.
Задолж-ть подотчет-х лиц- возникает по выданным под отчет суммам на приобрет-е тов.-матер. ценностей или командиров. расходы.
Задолж-ть бюджета- мож. возн., если пред-тие переплатило бюджету налоги, сборы.
Задолж-ть персонала по получ-м ссудам- ссуды выдаются персоналу на строй-во жилья, приобр-е имущ-ва и др. Если задолж-ть возник. за счет банка, то работник платит %, если за счет чистой прибыли предпр-я- без %.
Краткоср. фин. вложения- на срок до 1 года.
Денеж. ср-ва- касса, валют., расч. счет и проч. счета (для открытия аккредитива и счета с различ.целевыми назначениями)
Переводы в пути- ден. ср-ва, переданные из кассы в банк для зачисления на расч. счет.
Денеж. док-ты- марки гос. пошлины, лотерейные, проездные билеты, путевки, ж/д и авиабилеты.
Прочие активы- у арендодателей: задолж-ть арендаторов по переданным им в долгосроч. аренду основ-м ср-вам.
Отвлеченные ср-ва- изъятые из оборота пред-тия ср-ва, в основном это изъятие прибыли.
Убыток- превыш-е расходов пред-тия над доходами. Покрыв-ся за счет резервного фонда, фонда накопл-я, фонда потреб-я или прибыли, кот. будет получена в буд. году.
Пассив:
Устав. капитал- величина первонач. кап-ла, зафиксир-го в уставе и учредит. док-тах предпр-я. Он вносится учредителями пред-тия в форме осн-х сред-в, немат. активов, МБП, гот. пр-ции, товаров, денег, ден. док-тов, ц. б.
Добавоч. кап-л- образ-ся у пред-тия в рез-те получ-я какого-л. имущ-ва в дар или в рез-те переоценки осн-х ср-в.
Резерв. фонд и резерв. кап-л: резерв. капитал формируется за счет чистой прибыли пред-тия и предназ-н для покрытия убытков; он долж. быть не более 20% от номинального. Резерв. фонд созд-ся в связи с существованием разницы между номинал. и продажной стоимостью ц. б.
Фонд накопл-я- формир-ся за счет чистой прибыли пред-тия, предназ-н для приобрет-я нов. им-ва.
Фонд потреб-я- созд-ся за счет чистой прибыли, предназ-н для мат. поощрения и реш-я соц. задач на предФонд потреб-я- созд-ся за счет чистой прибыли, предназ-н для мат. поощрения и реш-я соц. задач на предпр-и.
Прибыль от реализации- разница между выручкой от реал-й пр-ции и ее полной себестоимостью (Полн. себест-ть- фактич. произвед. затраты на пр-во гот. пр-ции + коммерч. расходы по пр-ву и реал-ции).
Производств. расходы- матер. затраты, расходы на оплату труда, отчисл-я на соц. нужды, амортиз-я осн. ср-в и т. п.
Коммерч. расходы- расходы на затаривание, упаковку, транспортировку, погрузку, выгрузку, хранение, рекламу.
Внереализ-я прибыль (убытки)- неустойки, дивиденды, штрафы, проценты, пени, излишки тов.-матер. ценностей, доходы от аренды, курсовые разницы.
Прибыль от проч. реал-ции- прибыль от реал-ции разл. активов, кроме гот. пр-ции.
Валовая прибыль = приб. от реал-ции гот. пр-ции + внереализ-я прибыль - внереал. убытки + прибыль от проч. реал-ции - убытки от проч. реал-ции.
Прибыль, остающ-ся в распоряжении пред-тия = чистая прибыль = валов. прибыль - налог на прибыль.
Нераспредел-я прибыль = валов. прибыль - налог на прибыль - прибыль, направлен-я в резерв. фонд, ФН, ФП, доходы учредителям и др. цели.
Целевые финанс-е и поступл-я- ср-ва, получ-е от др-х орган-й или физ. лиц на опред-е цели.
Доходы буд-х периодов- доходы, получ-е в отч. периоде, но относящиеся к последующим (аренд. плата, получ-я вперед).
Резерв предстоящих расходов и платежей созд-ся для равномерного включ-я предстоящих расходов в себестоимость, анпр., накопление денег для выплаты отпускных, провед-я ремонта.
Резерв по сомнительным долгам создается по рез-там инвентар-ции дебит. задолж-ти; если он не использован, то присоед-ся к валов. прибыли.
Краткосроч. и долгосроч. кредиты банков: пред-тия могут кредитоваться на срок до 1года под текущие нужды (приобр-е тов.-матер. ценностей, выдача зарплаты) и на срок более 1года на капвложения. Кредиты обычно выдаются на след. условиях: платность, возвратность, гарантия, обеспечение; также могут быть: целевое назнач-е и срочность.
Долгосроч. и краткосроч. займы- ср-ва, получ-е от других пред-тий и физ. лиц на срок свыше/до года.
Арендные обязательства- задолж-ть пред-тия-арендатора по осн-м ср-вам, получ-ным в долгосроч. аренду (долгосроч. аренда мож. быть с правом выкупа и без).
Кредиты банков для раб-ков пред-тия- задолж-ть банкам по кредитам, получ-ным для сотрудников.
Авансы, получ. от покуп-лей- ср-ва, получ. от покупателей и зак-чиков под предстоящую поставку товаров, выпол-я работ и услуг.
Расчеты с бюджетом- налоги.
Расчеты с органами гос. страх-я: в соотв. с законодат-вом пред-тие производит обязат. страх. платежи органам гос. страх-я как % от фонда оплаты труда. Фонду соц. страх-я- 5,4%, пенсион. фонду-28%, органам мед. страх-я- 3,6%. (Эти выплаты включ. не в з/п, а в себест-ть). Кр. того, пред-е мож. иметь договоры с негосуд. фондами страх-я; в этом случае взносы внос-ся за счет чистой прибыли.
Расчеты с внебюдж-ми фондами- задолж-ть фонду занятости, налог на пользователей автодорог, налог с влад-цев транспорт. средств, налог на приобр-е автотрансп-х средств, акцизы с продажи автомобилей в личн. польз-е граждан.
Кредитор. задолж-ть:
ЗадолжЗадолж-ть поставщикам и подрядчикам- за получен. от них товары, выполн. работы и услуги, а также задолж-ть по векселям выданным.
