счет 83: (пассив.) по К.- сумма доходов, получ-х в отчет. периоде, но относ. к буд. периодам (напр., Д51К83). При наступл-и периода, к кот. относились получ. доходы, произв. их списание с 83-го счета на счет 80. (Д83К80)
счет 89: (пассив.) - созд. резерв на расходы, к-рые пред-тие будет нести в отчет. периоде, но в наст. время еще не может оформить бухг. записями. Резерв созд. по нормативам и предназначен для оплаты отпусков, ремонта осн. ср-в, выплаты премий по рез-там работы, а также выплаты за выслугу лет.
Создание резерва: Д(20,23,25,26,44)К89. Когда наступ. период, в к-ром раб-ки уходят в отпуск, то произв. начисление отпускных (Д89К70). По Д89- увел-е резерва, по К89- уменьш-е резерва.
счет 82 (пассив.): учет реал-ции по отгрузке предполагает(требует) создания резерва на случай неоплаты покупателем поставл. продукции.
Создание резерва: сначала произв. проверка имеющихся дебит-х задолж-тей и выявл-ние среди них сомнит. дебит. задол-тей. Резерв созд. за счет прибыли, что отраж. проводкой: Д80К82. Если наступил случай неоплаты, то дел. проводка Д82К(61,62,76), т. е. за счет резерва покрыв. неоплаченная должником задолж-ть.
Учет основных хоз. опер-й. 1.Учет операций по расчетному счету (51)
Все предпр-я, имеющие статус юр. лица, открывают в банке р/с. На р/с поступает выручка, полученные займы, кредиты, ср-ва из бюджета, депонир-ая зарплата и др.
Дебет:
Сальдо нач.- остаток ден. ср-в
09- поступл-я по долгосроч. аренде
46,47,48,62,76- выручка от реализации
50- выручка, депониров. з/п, возврат неиспользов. сумм
55- возврат неиспользов. аккредитива, чеков
63- поступления по претензиям
64- авансы
73- взнос наличными в погаш-е ссуды, полученн. у банка для сотрудников
75- вклад учредителей в устав. капитал
76- поступления от дебитор. задолжен-ти
80- получ. штрафы, пени, %, неустойки, дивиденды и т. д.
90,92- кредиты банков(краткосроч., долгосро90,92- кредиты банков(краткосроч., долгосроч.)
93- кредиты банков для работников предприятия
94,95- поступл-я займов (краткосроч., долгосроч.)
96- целевые финансир-е и поступ-я
Кредит:
06,58- краткосроч. и долгосроч. финанс. влож-я
50- ср-ва, переданн. в кассу
55- открытие аккредитива, чековой книжки
60- оплата задол-ти поставщику
61- выдача авансов
63- удовлетв-е претензий
67- выплаты во внебюджет. фонды
68- уплата налогов (выплаты в бюджет)
69- выплаты в фонды
76- выплата кредитор. задолж-ти
78- выплаты дочер. предпр-ю
80- выплач. штрафы, неустойки, пени
90,92- погашение кредитор. задолж-ти (краткосроч., долгосроч.)
93- погашение кредитор. задолж-ти перед банком по выдаче кредита для сотрудников
94,95- погашение займов
97- погаш-е платежей по долгосроч. аренде 2. Учет кассовых операций(50)
Касса предприятия предназначена для приема, хранения и выдачи ден. наличных ср-в. Все операции по кассе регламентированы.
Дебет:
Сальдо нач.- остаток налич-ти в пределах лимита
46,48- реализация за наличные
51- поступление ден. ср-в с р/с
71- возврат неиспольз-х сумм подотчетными лицами
73- возврат денег работниками по кредитам банков
52- поступление валюты
Кредит:
51- возврат наличных из кассы на р/с (депонир. з/п)
57- передача сумм инкассатору
70- выдача з/п
71- выдача сумм подотчет. лицам
73- выдача сумм сотрудникам 3. Учет расчетов с подотчетными лицами(71)
Дебет:
Сальдо нач.- задолженность подотчет-х лиц предпр-ю
50-а)выдано под отчет подотчет-м лицам; б)возмещение перерасхода подотчет. лиц
Кредит:
Сальдо нач.- задолж-ть предпр-я подотчет. лицам
50- возврат неиспольз. подотчет. сумм
10,12,41- расход подотчет. сумм на приобрет-е товар.-матер. ценностей
20,26,44- командировоч. расходы в пределах норм(списание на себест-ть)
81,88- командировочные сверх установл. норм 4. Учет основных ср-в(01)
Дебет:
Сальбо нач.- первонач. ст-ть осн. ср-в (собственн.), нах-ся в эксплуатации
03- включ. в состав собств. осн. ср-в выкупленных арендованных ранее
08- приобрет-е осн. ср-в, включ. все расходы по подготовке и эксплуатации осн. ср-в.
75- внесение учредителями вклада в устав. фонд в виде осн. ср-в
87- получение осн. ср-в безвозмездно
Кредит:
47- все выбытие осн. средств 5. Износ основных ср-в(02)
Дебет:
47- списание износа в связи с выбытием осн. ср-в
Кредит:
Сальдо нач.- начисленный износ
20,23,25,26,44- начисление износа
02(2)®02(1)- присоед-е начисленного износа по выкупленным ранее арендов. осн. ср-вам 6. Учет готовой продукции(40)
Дебет:
Сальдо нач.- остаток готов. прод-ции по фактич. себест-ти
20- поступл-е готов. прод-ции из произв-ва по фактич себест-ти
Кредит:
45- фактич. себест-ть отгруж. прод-ции
46- фактич. себест-ть реализзов. прод-ции 7.Учет материалов (использ. счета 10,15,16; в данн. случае- счет 10)
Дебет:
Сальдо нач.- фактич. себест-ть остатков материалов и сырья
60- фактич. себест-ть матер-лов, поступивш. от поставщика
71- фактич. себест-ть матер-лов, постуивш. от подотчет. лиц
50- фактич себест-ть матер-лов, приобретен. за наличные
20,23- возврат неиспольз-х материалов, которые могут быть использ. в др. качестве (для вторич. использ-я)
14- дооценка матер-ов
80- излишек материалов, обнаруженн. при инвент-и
Кредит:
20,23,25,26- отпуск материалов в произв-во
48- реализ-я непереработ. матер-лов
14- уценка материалов
84- недостача матер-лов 8. Учет НДС(использ. счета 19,46,47,48,69; на 19- учет НДС, относ. к приобретенн. ценностям; в данн. случае- 19)
Дебет:
Сальдо нач.- НДС по неиспольз. матер-лам
60,76- НДС по приобретенн. товар.-матер. ценностям
Сальдо кон.- НДС на оставш. материалы
Кредит:
68,31- списание НДС по использ. товар.-матер. ценностям
При реализ-и НДС по произведенной предприятием продукции относится в Д счетов реализации и в К 68 счета. 9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда(70)
Дебет:
68- удержание подоход. налога
69- удерж-е налога (выплаты) в пенсионн. фонд (1%)
76- депонирование з/п; удерж-е алиментов, перевод денег работника на лицевой счет его банка
73- суммы, вычит. из з/п для погашения ссуды банка для работника; удерж-е сумм для покрытия ущерба
71- возврат неиспольз. подотчет. сумм
50- выдача з/п
Кредит:
Сальдо нач.- начисленн., но не выплаченн. з/п
20,23,25,26,44- начисление з/п
69- пособия по временн. нетрудоспособности
89- начисл-е отпускных
88- начисл-е премий
Сумма з/п, начисл. работникам предпр-я, явл. очень важным показателем, т. к. эта сумма служит базой для исчисления многих налогов. При этом начисл. сумма налога не вычит. из з/п и к счету 70 не имеет никакого отношения. Эти налоги показыв. по Д счетов производства (вкл. в себест-ть) и по К счетов 68,69. Как % от з/п исчисл.: страх. взносы- 5,4%; взносы в пенсионн. фонд- 28%; медицин. страх-е- 3,6%; фонд занятости- 1,5% и т. д. 10. Учет затрат на произв-во(20)
Итоговая опер-я, связ. с определ-ем фактич. производств. затрат (или себест-ти), от правильного определ-я которых зависит сумма получ. прибыли.
Дебет:
Сальдо нач.- остаток незавершенн. произ-ва
10,12- израсход. на произв-во товар.-матер. ценности
70- начисл-е з/п и ряда премий
69- различ. выплаты по соц. страх-ю и обеспечению
02,05,13- включение износа в себест-ть
23,25,26- включ-е в себест-ть затрат вспомогат. произв-ва, общепроизводств. и общехоз. расходов
Кредит:
40- выпуск готов. прод-ции 11. Учет реализации (использ. счета 46,47,48; в данн. случае- счет 46)
Дебет:
40- фактич. себест-ть реализ. прод-ции
43- коммерч. расходы
68- НДС
Кредит:
62,(76)- выручка за реализ. прод-цию
По дебету счетов реализации показыв., во что нам обошлась реализ-я, по кредиту- выручка (сколько получено), затем Д сравнив. с К и разница будет явл. прибылью или убытком. 12. Учет прибылей и убытков(80)
Дебет:
62,63,76,(51)- нереализац. расходы
10,12,41- потери товар.-матер. ценностей в рез-те стихий. бедствий
73- убытки предпр-я из-за неплатежеспособ-ти дебитора
68- уплата налогов (на образ-е, имущ-во и т. д.)
46,47,48- убытки от реализ-и
82- образов-е резерва по сомнит. долгам
Кредит:
62,63,76- внереализац. прибыль, штрафы, пени, неустойки полученн., дивиденды
83- доходы, получ. ранее, но относ. к настоящ. периоду
10,12,41- излишки товар.-матер. ценностей
При реформации баланса дел. проводка Д80К81 на сумму неиспользов. прибыли; после данн. опер-и: сравнивается оборот по Д и К на счете 80; если оборот по К больше оборота по Д, т. е. остается прибыль (для нового года она будет явл. прибылью прошлых лет), то в этом случае дел. проводка Д80К88 на сумму оставш. нераспредел. прибыли: перенос прибыли на счет 88 (т. е. прибыль прошлых лет) для закрытия счета 80. Если оборот по Д больше оборота по К на счете 80, то в этом случае дел. проводка Д88К80 на сумму непокрыт. убытка. 13. Использование прибыли(81)
Дебет:
Сумма использ. прибыли с начала года (в конце года списыв. на счет 80)
68- налог на прибыль
73- выплаты работникам за счет прибыли
76- процент за кредит сверх ставки ЦБ
71- оплата командировочных расходов сверх норм
68,76- различ. штрафы, пени
41,50- оказание помощи, благотворит-ти
50,51,76- представительские расходы сверх норм
75- выплата доходов учредителям
86- прибыль, направл. в резерв. капитал
88- отчисления в фонды
96- прибыль, направл. на целевое финансир-е
Кредит:
80- при наличии прибыли- списание использ. за год прибыли
[В случае, если на 80 счете прибыли недостаточно, дел. слож. проводка:
80- прибыль, нах. на счете 80
88- недостающая сумма прибыли]
Если на 80 счете вообще нет прибыли, то 81 счет покрыв. только за счет 88-го.
Документация и инвентаризация. Док-ты, их назнач-е, виды и формы.
Док-т- основа постр-я всей системы БУ. Док-т- это письм. распоряж-е о выполн-и хоз. опер-й или письм. док-ва соверш-я этих опер-й. Без док-тов не м. б. проведена ни одна запись по счетам. При пом. док-тов осущ. предварит. и последующий контроль за ходом выполн-я хоз. распоряж-й. Предварит. контроль возлаг. на лиц, ответств. за законность и целесообр-ть использ-я ср-в. Последующ. контроль осущ. работники бухгалтерии при обраб-ке док-тов.
Док-ты составл. в цехах, на складах, в отделах снабжения, сбыта и т. д. В бухгалтерию док-ты поступают после зарегистрир-я в них хоз. опер-й.
Док-т- осн. источ-к инф-ции при осуществл. финанс. контроля и ревизии хоз. деят-ти предпр-я.
Док-ты классифицир.:
1) по назначению:
а) распорядительные- к ним относ. приказы, наряды, ордера, требования, заказы, т. е. распоряж-я на провед-е к.-л. хоз. опер-и.
б) исполнительные (оправдательные)- приход. ордера, акты приемки материалов, уведомления и т. д. Эти док-ты отраж факт выполн-я хоз. опер-и.
в) док-ты учет. оформления- составл. в бухгалтерии для выявл-я хоз. результата опер-й, ранее уже оформл-ных в распорядит. и исполнит. док-тах. Эти док-ты не явл. основанием для выполн-я опер-й и не явл. подтвержд. их выполн-я, а служат для технич. подгот-ки записей по счетам. К ним относ. мемориаль. ордера, заполн. на основ-и первич. док-тов; в них указыв. кв) док-ты учет. оформления- составл. в бухгалтерии для выявл-я хоз. результата опер-й, ранее уже оформл-ных в распорядит. и исполнит. док-тах. Эти док-ты не явл. основанием для выполн-я опер-й и не явл. подтвержд. их выполн-я, а служат для технич. подгот-ки записей по счетам. К ним относ. мемориаль. ордера, заполн. на основ-и первич. док-тов; в них указыв. корреспонденция счетов по данн. опер-и. Также сюда отн. различ. справки о перечисл-и со счета на счет, справки о распредел-и затрат по счетам, группировоч. ведомости, отчетные калькуляции.
В рамках этой классиф-и м. выдел. комбинир. док-ты, к-рые явл. и распорядит., и исполнит., напр.:
приход. и расход. кассовые ордера, расчетно-платеж. ведомости на выдачу з/п, авансовые отчеты подотчет. лиц и др.
Напр., расход. кассовый ордер, переданн. на исполнение кассиру, будет распорядит. док-том, а после того, как кассир выдаст деньги и адресат распишется в их получении, т. е. будет отражен факт соверш-я опер-и, док-т станет исполнительным. Затем, когда на этом док-те будут размечены корреспондир. счета, то этот же док-т станет док-том учет. оформления.
2) по способу использования:
а) разовые- составл. на каждую хоз. опер-ю сразу, и после составл-я поступают в бухгалтерию для отражения их данных в учет. регистрах. Особ-ть этих док-тов- их однократ. использ-е для первоначаль. регистрации хоз. опер-й.
б) накопительные- для многократ. записи ряда однород. опер-й постепенно, в течение опред. периода. Итоги выводятся только в конце периола. После послед. записи и подвед-я итогов док-т поступает в бухгалтерию, где на всю сумму итога дел. одна проводка. Положит. сторона- сокр-е документооборота; отр. стор.- невозмож. ежедневно отслежив. опер-и по проводкам.
3)по месту составления:
а) внешние- возникают вне данн. предпр-я; на них отраж. хоз. отн-я с др. предпр-ми. (напр., счета платежные требования, рекламации, счета фактуры)
б) внутренние- отраж. внутр. опер-и, происх. на предпр-и.
4) по объекту:
а) единичные (первичные)- на них отраж. только одна опер-я, напр., один вид расхода подотчет. лица.
б) сводные- на них объединяется неск. единичных (напр., аванс. отчет подотчет. лица, содерж. все виды расходов). К свод. док-ту прилаг. единичные.
Отличие свод. от накопит-го: в свод. док-те опер-и отраж. сразу, они м. б. в большей степени разнородными.
5) по кол-ву отраж. объектов:
а) однопозиционные- для опер-й с одним видом товар.-матер. ценностей или для расчетов с одним лицом, для затрат на один объект. Пример- лимит. карта, или треб-е на материал опр. номенклатур. номера.
б) многопозиционные- по неск. видам ценностей.
6)по содержанию:
а) по учету осн. средств; б) материалов; в) труда и з/п; г) денеж. ср-в; д) расчетов и т. д.
Порядок составления док-тов. Документооборот.
Все док-ты, служащие основанием для учета, д. представляться в бухгалтерию в сроки, назнач. глав. бухгалтером. За достовер-ть сведений, отраж. в док-те, и своевременность предост-я несет отв-ть лицо, подписавшее док-т.
Каждый док-т имеет след. обязат. реквизиты (реквизит- пок-ль, к-рый д. б. заполнен):
а) название док-та;
б) наименование и адрес сост-ля (т. е. предпр-я)
в) указание сторон, участв. в хоз. опер-и;
г) дату сост-я док-та;
д) содерж-е и усл-я выполн-я хоз. опер-и; осн-я для ее соверш-я;
е) измерители объекта опер-и (натураль., денеж.)
ж) подписи лиц, ответств. за соверш-е опер-и и правиль-ть ее оформ-я.
Ден. суммы указыв. прописью и цифрами. Своб. графДен. суммы указыв. прописью и цифрами. Своб. графы перечеркивваются. Чтобы обеспечить бесперебой. движ-е док-тов, правильно распредел. их оформл-е между исполнителями, обычно на предпр-и составл. перечень образцов док-тов. Каждой отд. форме док-в присваив. назв-е, шифр, указыв., кто составл. док-т, в скольких экземплярах, как они использ., сроки предоставл-я док-тов, а также разрабатыв. инстр-и о порядке заполн-я док-тов.
При созд-и док-тов необх. обратить внимание на унификацию док-тов и их стандартизацию. Униф-я док-тов- созд-е единых форм док-тов для использ-я в различ. отраслях хоз-ва. Такими док-тами явл. касс. ордера, платеж. треб-я, счет фактура, платеж. поручения и т. д. Стандарт-я док-тов- предусматр. стандарт. размеры для бланков док-тов.
Унифицир. и стандартизир. док-ты наз. типовыми. Их формы устанавл. Госкомстат.
Бланки док-тов имеют шифры; напр., бланки док-тов для учета материалов шифруются буквой М, ден. док-ты обозн. шифром КО.
Документ (Д) с нач. его выписки проходит опред. путь, кот. назыв. д.оборотом (ДО). В связи с этим стоит задача ускорить ДО- сократить кол-во инстанций, кот. проходит Д., и минимиз. время нахожд. Д. в каждой инстанции. Этапы ДО .: 1. составл-е Д. в оперативной работе. 2. прием (поступл-е) Д. в бухгалтерию. 3. отраж. Д. в сис. учетных записей. 4. передача Д. в архив.
Правильное построение ДО требует установки нормы времени на обработку каждого Д. и опред. исполнителей, обрабатывающих каждый Д. Составл. табл., в кот. отраж. вид раб., Д, кто и сколько составлял Д., кому Д. передается, какая инф-ция отраж. в Д. Это доносится до каждого работника.
Первичные Д. составл. в основ. мат. ответственные лица и оперативные работники- экспедиторы, кладовщики, раб. отдела сбыта и снабж. Работники бухгалтерии сост. первич. Д. в части движ. наличных денег. Каждый первичный Д., прежде чем его данные будут отражены по счетам, должен пройти проверку: на наличие всех реквизитов, правиль-ть арифм. расчетов, законность и целесообр. операции. После проверки Д. приступают к его бух. обработке, кот. вкл. в себя группировку первичных Д., составление сводных Д., сост. бух. проводок. Группировка: например, наряды группируются по №-ам произв. заказов. Требования и лимитные карты на отпуск матер-в сортируются по складам, при этом одновременно производится таксировка- определяют сумму путем умножения кол-ва на цену. Сводка: составляются сводные (группировочные) и накопительные ведомости. В накопит. ведомость записи производятся изо дня в день по мере поступления первичных док-тов в бухгалтерию. В конце месяца в накопит. ведомости подводятся итоги и делается одна проводка на итоговую сумму. Группировочная ведомость- запись в нее делается сразу по группе однородных док-тов, сразу по всем док-там, подобранным за месяц. Обработанные док-ты систематизируются по видам операций и подшиваются в папки в хронологическом порядке; производ. нумерация док-тов. На обложке указывается кол-во док-тов. Затем папка поступает на хранение. Оно производится в архивах, кот. бывают текущими и постоянными. В текущем хранятся папки с док-тами за текущий год, в постоянном- за прошедшие годы. За сохранность архива отвечает руководитель предприятия и главный бухгалтер. По прошествии нескольких лет док-ты передаются в госархив, если они важны, другие уничтожаются. О выбытии док-та делается отметка в архивной книге. При использовании автоматизации в БУ можно отказаться от ряда первич. док-тов в виде бумаж. носителей. Но док-ты, касающиеся движения денежных средств, и док-ты, в кот. нужна подпись, должны быть бумажными.
Информация, кот. нах. отражение в учетных док-тах, должна быть достоверной, качественной, эффективной, т.е. формироваться с наименьшими затратами труда и времени. Первичный учет мат. ресурсов. Поступление на склад мат. ресурсов отражается в приходном ордере или в акте приемки (в исключит. случаях). По учету мат. ресурсов каждой операции присваивается свой код. Напр., поступл-е матер-в по неотфактурованным поставкам (неоплаченным)- код 10, по оплаченн.- код 11.
Сопроводит. док-ты при поступлении материалов - ж\д квитанции, авиаквитанции и товарно-транспортные накладные. Основной док-т для приемки материала- счет поставщика. Кладовщик при выписке приходного ордера указывает номера сопровит. док-тов, а сами док-ты прикладывает к приходному ордеру или акту приемки.
Нек. основные док-ты, составл. на предпр-и: 1. чек - приказ банку выдать указанную в чеке сумму лицу, предъявившему чек. Обычно чек действителен в течение 10 дней.
2. Объявление на взнос наличными - док-т, составляемый при внесении наличных денег на р\ч.
3. Платежное поручение- поручение банку списать деньги с р\ч и зачислить на счет получателя. Срок действия- 10 дней.
4. Платежное требование-поручение- этот док-т обычно сост. из двух частей: верхняя часть- это требование, его заполняет поставщик: он указ. сумму, треб. к выплате за поставленный товар, нижняя часть- поручение, ее заполняет плательщик, это поручение банку перечислить деньги поставщику.
5. Счет-фактура- выставляется поставщиком получателю товарно-материальных ценностей, содержит сумму, кот. поставщик требует к оплате, на счете-фактуре получателем делается отметка о согласии или отказе оплатить. Согласие - акцепт.
