Рахунок 95 "Фінансові витрати"
На рахунку 95 "Фінансові витрати" ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства.
Рахунок 95 "Фінансові витрати" має такі субрахунки:
951 "Відсотки за кредит"
952 "Інші фінансові витрати"
За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
На субрахунку 951 "Відсотки за кредит" ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.
На субрахунку 952 "Інші фінансові витрати" ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.
Рахунок 95 "Фінансові витрати" кореспондує
|
за дебетом з кредитом рахунків:
|
за кредитом з дебетом рахунків: |
|
30 "Каса" |
79 "Фінансові результати" |
31 "Рахунки в банках" |
|
50 "Довгострокові позики" |
|
52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" |
|
53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" |
|
60 "Короткострокові позики" |
|
68 "Розрахунки за іншими операціями" |
|
Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі"
На рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі" ведеться облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участ На рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі" ведеться облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 "Інвестиції".
Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" має такі субрахунки:
961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства"
962 "Втрати від спільної діяльності"
963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства"
За дебетом рахунку відображається сума визнаних втрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
На субрахунку 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства" ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків або зменшення власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
На субрахунку 962 "Втрати від спільної діяльності" ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
На субрахунку 963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства" ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" кореспондує
|
за дебетом з кредитом рахунків:
|
за кредитом з дебетом рахунків: |
|
14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |
79 "Фінансові результати" |
Рахунок 97 "Інші витрати"
На рахунку 97 "Інші витрати" ведеться облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрати страхової діяльності.
За дебетом субрахунків 971-977 відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
Рахунок 97 "Інші витрати" має такі субрахунки:
971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"
972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"
973 "Собівартість реалізованих майнових комплексів"
974 "Втрати від неопераційних курсових різниць"
975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"
976 "Списання необоротних активів"
977 "Інші витрати звичайної діяльності"
978 "Виплати страхових сум та страхових відшкодувань"
979 "Перестрахування"
На субрахунку 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією.
На субрахунку 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих необоротних На субрахунку 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих необоротних активів (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією.
На субрахунку 973 "Собівартість реалізованих майнових комплексів" відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих майнових комплексів (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією.
На субрахунку 974 "Втрати від неопераційних курсових різниць" відображаються втрати за активами й зобов'язаннями неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.
На субрахунку 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" відображається сума знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій.
На субрахунку 976 "Списання необоротних активів" відображається залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов'язані з їх ліквідацією (розбирання, демонтаж).
На субрахунку 977 "Інші витрати звичайної діяльності" відображаються інші витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 "Інші витрати".
На субрахунку 978 "Виплати страхових сум та страхових відшкодувань" відображаються виплати страхових сум та страхових відшкодувань.
За дебетом субрахунку відображаються страхові суми та страхові відшкодування, що виплачені страховиками за договорами страхування (перестрахування), за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
На субрахунку 979 "Перестрахування" ведеться облік витрат, що складаються із сум часток страхових платежів, які сплачуються перестраховикам за договорами перестрахування.
За дебетом субрахунку відображаються суми часток страхових платежів, які сплачуються перестраховикам, за кредитом - відображаються повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) у разі дострокового припинення дії договору перестрахування. Щомісяця сальдо субрахунку списується в кореспонденції з субрахунком 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг".
Рахунок 97 "Інші витрати" кореспондує
|
за дебетом з кредитом рахунків:
|
за кредитом з дебетом рахунків: |
|
10 "Основні засоби" |
30 "Каса" |
11 "Інші необоротні матеріальні активи" |
31 "Рахунки в банках" |
12 "Нематеріальні активи" |
70 "Доходи від реалізації" |
14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |
79 "Фінансові результати" |
15 "Капітальні інвестиції" |
|
16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" |
|
18 "Інші необоротні активи" |
|
30 "Каса" |
|
31 "Рахунки в банках" |
|
34 "Короткострокові векселі одержані" |
|
35 "Поточні фінансові інвестиції" |
|
68 "Розрахунки за іншими операціями" |
|
70 "Доходи від реалізації" |
|
76 "Страхові платежі" |
|
Рахунок 98 "Податки на прибуток"
На рахунку 98 "Податки на прибуток" ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій.
За дебетом рахунку відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом - включення до фінансових результатів на рахунку 79.
Рахунок 98 "Податки на прибуток" має такі субрахунки:
981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності"
982 "Податки на прибуток від надзвичайних подій"
На субрахунку 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності" ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, що визначається від прибутку, відображеного в бухгалтерському обліку (незалежно від суми прибутку для цілей оподаткування).
Сума податку на прибуток від звичайної діяльності визначається й відображається на цьому субрахунку без зменшення на суму зменшення податку на прибуток, внаслідок обчислення податку на прибуток від алгебраїчної суми прибутку від звичайної діяльності та збитку від надзвичайних подій (згорнутий результат).
На субрахунку 982 "Податки на прибуток від надзвичайних подій" ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від надзвичайних подій.
Рахунок 98 "Податки на прибуток" кореспондує
|
за дебетом з кредитом рахунків:
|
за кредитом з дебетом рахунків: |
|
17 "Відстрочені податкові активи" |
64 "Розрахунки за податками й платежами" |
54 "Відстрочені податкові зобов'язання" |
79 "Фінансові результати" |
64 "Розрахунки за податками й платежами" |
|
Рахунок 99 "Надзвичайні витрати"
На рахунку 99 "Надзвичайні витрати" ведеться облік втрат і витрат, пов'язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді.
За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків (відшкодування, сплата стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на відновлюваних роботах, вартість використаних сировини та матеріалів тощо).
Рахунок 99 "Надзвичайні витрати" має такі субрахунки:
991 "Втрати від стихійного лиха"
992 "Втрати від техногенних катастроф і аварій"
993 "Інші надзвичайні витрати"
На субрахунку 991 "Втрати від стихійного лиха" ведеться облік втрат від стихійного лиха (повінь, землетрус, град тощо).
На субрахунку 992 "Втрати від техногенних катастроф і аварій" ведеться облік втрат, понесених підприємством у результаті техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві.
На субрахунку 993 "Інші надзвичайні витрати" ведеться облік втрат від інших надзвичайних подій.
Рахунок 99 "Надзвичайні витрати" кореспондує
|
за дебетом з кредитом рахунків:
|
за кредитом з дебетом рахунків: |
|
10 "Основні засоби" |
64 "Розрахунки за податками й платежами" |
11 "Інші необоротні матеріальні активи" |
79 "Фінансові результати" |
12 "Нематеріальні активи" |
|
13 "Знос необоротних активів" |
|
14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |
|
15 "Капітальні інвестиції" |
|
16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" |
|
17 "Відстрочені податкові активи" |
|
18 "Інші необоротні активи" |
|
20 "Виробничі запаси" |
|
21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" |
|
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
|
23 "Виробництво" |
|
24 "Брак у виробництві" |
|
25 "Напівфабрикати" |
|
26 "Готова продукція" |
|
27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" |
|
28 "Товари" |
|
30 "Каса" |
|
31 "Рахунки в банках" |
|
33 "Інші кошти" |
|
34 "Короткострокові векселі одержані" |
|
35 "Поточні фінансові інвестиції" |
|
36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" |
|
37 "Розрахунки з різними дебіторами" |
|
39 "Витрати майбутніх періодів" |
|
50 "Довгострокові позики" |
|
60 "Короткострокові позики" |
|
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
|
65 "Розрахунки за страхуванням" |
|
66 "Розрахунки з оплати праці" |
|
68 "Розрахунки за іншими операціями" |
|
КЛАС 0. ПОЗАБАЛАНСОВІ РАХУНКИ
Позабалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність і рух:
цінностей, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні, розпорядженні або на зберіганні (об'єкти оперативної (операційної) оренди основних засобів, матеріальні цінності на відповідальному зберіганні, переробці, комі цінностей, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні, розпорядженні або на зберіганні (об'єкти оперативної (операційної) оренди основних засобів, матеріальні цінності на відповідальному зберіганні, переробці, комісії, монтажі);
умовних прав і зобов'язань підприємства (застави, гарантії, зобов'язання тощо);
бланків суворого обліку;
списаних активів (нестачі цінностей, дебіторська заборгованість) для спостереження за можливістю їх відшкодування винними особами (боржниками).
Бухгалтерський облік указаних цінностей, умовних прав і зобов'язань ведеться за простою системою, за якою записи про надходження, вибуття, використання, продаж матеріальних цінностей, бланків суворого обліку, утворення умовних прав і зобов'язань, списання з балансу майна внаслідок нестачі, псування та дебіторської заборгованості проводяться тільки на одному позабалансовому рахунку з вказуванням змісту і кількісно-вартісних показників операції.
Товарно-матеріальні цінності відображаються за договірною вартістю або за вартістю, що вказана у приймально-передавальних актах. Орендовані основні засоби відображаються за вартістю, що вказана в договорах оперативної (операційної) оренди. Бланки суворого обліку відображаються за умовною вартістю в установленому порядку. Умовні права йзобов'язання відображаються за вартістю, вказаною в документах про гарантії й зобов'язання.
Товарно-матеріальні цінності та основні засоби, вартість яких відображена на позабалансових рахунках, підлягають інвентаризації в порядку, що діє для цінностей, відображених на балансових рахунках відповідного класу.
Рахунок 01 "Орендовані необоротні активи"
На цьому рахунку обліковуються активи у вигляді основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, що отримані підприємством на підставі договорів операційної оренди (лізингу) та обліковуються на балансі орендодавця.
Облік отриманих в оренду активів здійснюється за видами активів.
Прийняті в оперативну оренду основні засоби і нематеріальні активи зараховуються на позабалансовий рахунок 01 "Орендовані необоротні активи" за балансовою (залишковою) і первісною вартістю орендодавця, що зазначається в договорі операційної оренди.
Збільшення залишку рахунку 01 "Орендовані необоротні активи" відбувається при прийнятті на облік основних засобів, нематеріальних активів, та інших необоротних активів, що отримані в оперативну оренду, зменшення - при їх поверненні орендодавцю та у випадках перенесення заборгованості перед орендодавцем за орендовані необоротні активи на баланс.
Аналітичний облік орендованих необоротних активів ведеться за видами активів.
Рахунок 02 "Активи на відповідальному зберіганні"
Рахунок 02 "Активи на відповідальному зберіганні" призначено для обліку цінностей, які тимчасово знаходяться на підприємстві та не є його власністю, прийняті на комісію, у переробку, до монтажу, в довірче управління. Облік цих цінностей ведеться за цінами, що передбачені в договорах, приймально-передавальних актах тощо. Усі товарно-матеріальні цінності, що обліковуються на цьому рахунку, інвентаризуються в порядку і строки, передбачені для власних цінностей.
Позабалансовий рахунок 02 "Активи на відповідально Позабалансовий рахунок 02 "Активи на відповідальному зберіганні" має такі субрахунки:
021 "Устаткування, прийняте для монтажу"
022 "Матеріали, прийняті для переробки"
023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні"
024 "Товари, прийняті на комісію"
025 "Майно в довірчому управлінні"
На позабалансовому субрахунку 021 "Устаткування, прийняте для монтажу" обліковуються підрядною організацією обладнання, устаткування та інші товарно-матеріальні цінності, які надійшли від замовника та прийняті для монтажу. Аналітичний облік обладнання, устаткування та інших товарно-матеріальних цінностей, прийнятих для монтажу, ведеться за замовниками, за видами товарно-матеріальних цінностей, окремими об'єктами й агрегатами та місцями їх розташування. Облік затрат на монтаж цих цінностей здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості самих цінностей, прийнятих для монтажу).
