76 43 списана застрахованная готовая продукция, погибшая в результате стихийного бедствия.
Приемом контроля над сохранностью товарно-материальных ценностей является инвентаризация. Инвентаризация может быть частичной, когда проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения, и полная, когда проверкой охватываются все ценности хозяйства в целом. Обязательная полная инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годового отчета. Могут быть и внеплановые проверки.
Выявленные при инвентаризации излишки приходуются, при этом составляю бухгалтерскую запись:
Дт Кт
43, 41,10 91
Недостачи товарно-материальных ценностей, а также потери от порчи ценностей относят на дебет счета 94 с кредита соответствующих материальных счетов.
Недостачи сельскохозяйственной продукции, семян и кормов в пределах естественной убыли списывают путем распределения (пропорционально списанному количеству) по основным направлениям расхода продукции, семян и кормов: использованных на производство – на 20.1, 20.2 и 23; отпущенных в переработку – 20.3, реализованных – на счет 90 и т. д., на остаток – 43 и 10.
Недостачи и потери материальных ценностей, возникшие вследствие стихийных бедствии, списывают на счет 99, а застрахованных на счет 76.1.
Недостачи, хищения и порчу материальных ценностей по счету 94 учитывают в ведомости №54, в которой находят отражение все выявленные в хозяйстве недостачи материальных ценностей по материально ответственным лицам и видам материальных ценностей, причинам возникновения и направлениям списания. Итоги оборотов по кредиту в целом и по корреспондирующим счетам из ведомости ежемесячно переносят в журнал-ордер № 10, откуда после сверки оборотов они будут записаны в Главную книгу.
В связи с изменением реальной оценки товарно-материальных ценностей организация проводит их переоценку. Если организация проводит переоценку товарно-материальных ценностей, то по мере выявления ее результатов и утверждения руководителем организации суммы переоценки списывают на дебет счета 91 (в случае уценки материалов) или на кредит 91 в случае дооценки. Кроме материалов с аналогичным отражением по счетам переоценка может проводится и по другим видам оборотных активов: готовой продукции, товаров, остаткам незавершенного производства и др.
До смены плана счетов был предусмотрен счет 12 "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы". В настоящее время он входит в состав счета 10, в частности на субсчет 10.9, на котором учитывается хозяйственный инвентарь и принадлежности использующиеся в процессе производства многократно.
Бухгалтерские проводки, синтетический и аналитический учет ведется в обычном порядке для 10 счета.
Дт Кт
73 10.9 выдана форменная одежда работнику (100 или 50 % стоимости)
70,50 73 возмещена стоимость форменной одежды
20,23,
26,29 10.9 списана невозмещенная работниками стоимость одежды.
Учет животных на выращивании и откорме
Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. По существу это незавершенное производство отрасли животноводства. Однако, с другой стороны, они имеют ряд специфических особенностей, которые обусловливают их учет как материальных оборотных средств (молодняк может быть реализован, забит на мясо, переведен в основное стадо и тп.).
Оприходование приобретенного молодняка животных, птицы и взрослого скота для доращивания и откорма производится по ценам приобретения с добавлением всех расходов, связанных с покупкой и доставкой животных в хозяйство.
Приплод, полученный в хозяйстве, при оприходовании оценивают следующим образом: телят в молочном скотоводстве – по плановой себестоимости головы приплода; телят в мясном скотоводстве – исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей; поросят – исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1 ц. живой массы отъемышей; ягнят – в оценке, принятой при исчислении себестоимости; пушных зверей – в условной оценке, равной пятидесятипроцентной плановой оценке одной головы на день отбивки и отсадки молодняка от маток; жеребят (приплод при рождении) – в размере себестоимости 60 кормо-дней содержания матки; цыплят, утят, гусят, индюшат (суточные птенцы) – по плановой стоимости одной головы согласно себестоимости инкубации. В ООО «Иркут» разводят пчел, и новые пчелосемьи приходуют по стоимости, предусмотренной в плановом расчете.
При переводе молодняка животных в течение года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчисленные по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы (или 1 кормо-дня для тех видов животных, по которым ежемесячно исчисляется расчетный прирост на момент перевода).
Выбракованных из основного стада и поставленных на откорм продуктивных животных приходуют по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» в оценке балансовой стоимости. Выбракованных взрослых племенных и не племенных лошадей и другой рабочий скот оценивают в размере сумм, полученных от их продажи и выбраковки.
Полученный в результате выращивания и откорма прирост живой массы, выявленный при взвешивании животных, оценивается и тем самым скот систематически дооценивается. Сумму дооценки на полученный прирост живой массы определяют путем умножения плановой оценки 1 ц прироста на количество центнеров его по данному виду и возрастной группе животных.
По тем видам и возрастным группам молодняка скота и птицы, по которым прирост живой массы не определяют, дооценку производят в следующем порядке: жеребят в племенном коневодстве, ягнят, кроликов, молодых пушных зверей – при отбивке и отсадки от маток до полной плановой себестоимости на момент отбивки (т.е. на остальные 50 процентов плановой суммы); ягнят после отбивки от маток – исходя из прироста живой массы, определяемого путем выборочного взвешивания; прирост жеребят, полученных от рабочих конематок, а также молодняк зверей и кроликов, цыплят, утят, гусят, индюшат – исходя из количества дней пребывания в хозяйстве животных и плановой стоимости одного дня. Взрослая птица, кролики и звери переоценке не подлежат, а стоимость их содержания относится на получаемую от них продукцию (яйцо, шкурки и т.п.).
В конце года, после составления расчета себестоимости продукции, плановую оценку молодняка животных и животных на откорме корректируют до уровня фактической. Если фактическая себестоимость окажется меньше плановой, плановую оценку уменьшают методом «красное сторно», а если фактическая оценка превысит плановую, делают запись на дооценку молодняка животных и животных на откорме. В заключительном балансе на конец года оставшийся в хозяйстве молодняк и скот на откорме показывают по фактической себестоимости.
Синтетический учет молодняка животных ведут на счете 11 "Животные на выращивании и откорме". Этот счет по отношению к балансу активный. По дебету отражают наличие молодняка и скота на откорме на начало года, поступление их в течение года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы. По кредиту счета учитывают уменьшение животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам (продажа, забой и т. п.). Операции по переводу молодняка из одной половозрастной группы в другую отражают на дебете и кредите этого счета.
Первичные документы регистрируются зав. фермой на ферме в книге учета движения животных. На основании книги составляется отчет о движении скота и птицы. На основании отчета ведется журнал-ордер № 14, в котором совмещен синтетический и аналитический учет.
Корреспонденция по счету 11:
Дт Кт
11 20.2 получен приплод
11 23 получен приплод рабочего скота
11 11 переведены животные из одной половозрастной группы в другую
11 75 получены животные в счет вклада в уставный капитал
11 98.2 получены животные безвозмездно
11 60 куплен молодняк животных
90 11 проданы животные
62 90 предъявлен счет покупателю
08 11 переведены животные в основное стадо
01 08 животные, переведенные в основное стадо, поставлены на баланс
20.3 11 переданы животные на забой
20 11 отражен падеж мелких животных
94 11 отражен падеж крупных животных, недостача животных
Для обеспечения сохранности молодняка животных и животных на откорме периодически скот пересчитывают в натуре, а также обязательно при смене материально ответственных лиц, за которыми он закреплен. Обязательно проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчета. Результаты инвентаризации отражают актами и инвентаризационными описями и отражают в бухгалтерском учете.
Учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства
Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 28.07.98 г. № 33н, Отраслевыми методическими рекомендациями по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхозпрода РФ от 16.12.98 г. №769. В этих нормативных актах приводится подробный порядок организации методологии, синтетического, аналитического учета основных средств, их поступления, выбытия, амортизации, ремонта, модернизации и др.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) при принятии активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условии:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предлагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организацией экономические выгоды в будущем.
Необходимое условие правильного учета основных средств – единый принцип их оценки.
Виды стоимости основных средств, подвергающейся отражению в учете:
Первоначальная . Складывается из затрат на приобретение, доставку, монтаж и установку основных средств. Эта стоимость может увеличиться в том случае, если после установки требуются дополнительные затраты.
Остаточная. Разница между первоначальной стоимостью и износом. Износ в данном случае сумма, на которую эти основные средства износились. По остаточной стоимости основные средства отражаются на балансе предприятия.
Восстановительная. Стоимость восстановления средств или приобретения новых. Определяется путем умножения первоначальной стоимости на соответствующий коэффициент, который зависит от срока использования и вида основных средств.
Основные средства, бывшие в употреблении или приобретенные за плату, принимаются на учет в сумме оплаты и расходов за доставку и установку, выявившейся в учете капитальных вложений, с добавлением суммы износа по этим средствам, указанной в документах на оплату.
Здания и сооружения, выстроенные хозяйственным способом, принимают на учет по фактической стоимости строительства (включая стоимость проектно-сметной документации). При строительстве подрядным способом сданные подрядчиками объекты принимают на учет по сметной, договорной стоимости.
Молодые насаждения учитывают в сумме фактически произведенных затрат на их посадку. В дальнейшем до сдачи этих насаждений в эксплуатацию к их стоимости присоединяют расходы на выращивание. Таким образом, многолетние насаждения эксплуатационного возраста будут учтены по фактической себестоимости.
Взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада принимается на учет в следующей оценке:
а) при формировании основного стада за счет молодняка животных, выращенных в своем хозяйстве, - по фактической себестоимости выращивания;
б) при покупке на стороне – по фактической стоимости приобретения животных, включая расходы на доставку.
Капитальные затраты по улучшению земель (неинвентарного характера) принимаются на учет по фактической стоимости указанных работ.
Основные средства, внесенные учредителями, а счет их вкладов в уставный капитал предприятия, принимаются на учет в оценке по договоренности сторон.
Оценка основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, производится экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.
В системе счетов бухгалтерский учет основных средств ведут на счете 01 "Основные средства". На данном счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе, в аренде, доверительном управлении. По счету 01 учет строится в разрезе следующих субсчетов:
01.1 Производственные основные средства основной деятельности (без скота, многолетних насаждений, земельных участков, объектов природопользования)".
01.2 Производственные основные средства других отраслей
01.3 Непроизводственные основные средства
01.4 Скот рабочий и продуктивный
01.5 Многолетние насаждения
01.6 Земельные участки и объекты природопользования
01.7 Объекты неинвентарного характера
01.8 Основные средства по лизингу и прочие объекты
01.9 Выбытие основных средств
Для учета операции, отражаемых на счетах 01 "Основные средства и 04 "Нематериальные активы", в регистрах журнально-ордерной формы учета предусмотрены журнал-ордер № 13 и ведомость № 72 аналитического учета.
Корреспонденция по счету 01 "Основные средства".
Дт Кт
08 60 поступили основные средства от поставщиков
08 70,69,10,76,71 собраны затраты на основные средства
01 08 оприходованы основных средств в результате приобретения, изготовления в своем хозяйстве
20,23,
25,26 02 начислена амортизация по основным средствам
91 01 списана остаточная стоимость основных средств
02 01 списан износ основных средств
01 75 оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал
01 98.2 оприходованы основные средства, полученные безвозмездно
01 83 отражение изменении первоначальной стоимости при переоценки соответствующих объектов
10 91 при ликвидации основных средств оприходованы запасные части
99 91 отражены убытки от ликвидации основных средств
Ежегодная величина износа основных средств зависит от характера самих средств, интенсивности и условий их эксплуатации и других факторов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств предприятия могут применять следующие способы начисления амортизации основных средств:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислении определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Именно этот способ используется на предприятии ООО «Иркут»
Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не их первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый федеральными министерствами и ведомствами в перечнях эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей.
В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что годовая сумма амортизации уменьшается с каждым годом использования основного средства, поэтому применение данного способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.
Для ведения учета операций по начислению амортизации (износа) применяется счет 02 «Износ основных средств», к которому могут быть открыты субсчета:
02.1 «Износ собственных основных средств»,
02.2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств».
Дт Кт
20,23,
25,26,29,44 02 начислена амортизация
02 01 при выбытии основных средств производится списание амортизации
Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Порядок проведения инвентаризации основных средств регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов РФ 13.06.95г. №49. Проводится полная инвентаризация основных фондов раз в три года, бывает также выборочная инвентаризация.
В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению.
Инвентаризация может производиться при передаче имущества в аренду, при выкупе имущества, при продаже, также при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий, по настоянию руководителя предприятия или акционера, учредителей, следственных органов, налоговой инспекции и т.д.
Для проведения этой работы приказом (распоряжением) руководителя предприятия создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов, подготавливают необходимую документацию (бланки, формы актов, инвентарные описи и т.п.), уточняют перечень основных средств по местам нахождения. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии. Члены комиссии в присутствии должностных лиц или материально ответственных лиц (начальников цехов, отделов, мастеров и т.п.) осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие. Не разрешается проводить инвентаризацию не в полном составе инвентаризационной комиссии. В инвентарной описи указывается: полное наименование объекта, его инвентарный номер и основные эксплуатационные показатели. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Основные средства, которые ко времени инвентаризации могут находиться вне территории предприятия (оборудование, подлежащее отправке в капитальный ремонт и т.д.), инвентаризуют до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по восстановительной стоимости. Величину их изношенности комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты.
Акты и инвентаризационные описи подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие учетные регистры по учету основных средств. В итоге составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указывается наименование объектов по местам эксплуатации, перечень выявленных и неучтенных объектов и их стоимость. Кроме того, рабочая инвентаризационная комиссия передает в постоянно действующую инвентаризационную комиссию письменное предложение о состоянии основных средств и целесообразности использования отдельных объектов. Постоянная инвентаризационная комиссия выясняет причины расхождений, виновников недостачи и составляет в 10-дневный срок протокол по итогам результатов проведенной инвентаризации, который утверждается руководителем предприятия. На основании протокола в бухгалтерии предприятия делаются записи в учетных регистрах, но, прежде всего, составляют первичные документы на оприходование ранее неучтенных основных средств (Акт приемки-передачи и инвентарные карточки) и на недостающие объекты (Акт о ликвидации форма).
При выявлении недостачи или излишка основных средств к инвентарным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.
Нематериальные активы
Нематериальные активы – средства, не имеющие физической субстанции, используемые в течение длительного времени (более одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход.
В ООО «Иркут» учет нематериальных активов не ведется.
Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», активный, инвентарный. На данном счете нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая зависит от основания, на котором объект нематериальных активов поступает на предприятие, организацию и определяется:
·по объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, по договоренности сторон;
·по объектам, приобретенным за плату у других предприятий и лиц для промышленного производства и непроизводственной деятельности, исходя из фактических затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов, без НДС;
·по объектам, полученным безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования;
·по имуществу, произведенному в самой фирме – по стоимости его изготовления.
Аналитический учет материальных активов организуется по каждому объекту на инвентарных карточках или в инвентарных книгах.
Аналогично основным средствам по нематериальным активам производится начисление амортизации (износ). Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным организацией, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности предприятия).
Этот срок определяется организацией самостоятельно; если нематериальные активы приобретаются в бессрочное пользование, то его принимают равному 10 годам. По некоторым нематериальным активам амортизация не начисляется. Это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль (товарные знаки, знаки обслуживания, «ноу-хау», организационные расходы).
- Стоимость нематериальных активов за вычетом их амортизации называется остаточной стоимостью.
Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки-передачи. В нем указывается наименование объекта, его характеристика, стоимость и период права пользования объектом, дата составления акта и подписи его составивших.
Будут произведены соответствующие бухгалтерские записи:
Дт Кт
04 75 взносы нематериальных активов учредителями в счет вкладов в уставной капитал
04 98.2 безвозмездное поступление нематериальных активов
08 60,76 оплачены счета поставщиков за нематериальные активы
08 70,69 отражены затраты по доведению нематериальных активов до рабочего состояния
04 08 приняты на учет нематериальные активы
20,23,
25,26 05 начислена амортизация нематериальных активов, использующихся в соответствующих производствах
05 91 списана амортизация по выбывшим нематериальным активам
Синтетический учет нематериальных активов ведется в журнале-ордере № 13.
Учет труда и его оплаты
В ООО «Иркут» довольно широко используются в практике предприятия повременная и сдельная формами оплаты труда. Сдельная заработная плата рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции. Виды сдельной оплаты: прямая сдельная: умножается число единиц произведенной продукции на стоимость (расценку) одной единицы продукции; сдельно-прогрессивная: на перевыполненную продукцию расценка берется выше; сдельно-премиальная: кроме прямой сдельной начисляются премии за качество, экономию материалов, перевыполнение нормы; аккордная: оплата сразу за всю сделанную работу с учетом сроков окончания; косвенно-сдельная: при обслуживании машин, оборудования и рабочих мест; она рассчитывается путем умножения тарифа (заранее определенной суммы) на выработку.
