51 86 на расчетный счет поступили средства целевого финансирования на безвозвратной основе
86 98 отражено безвозмездное поступление
98 91 зачисление безвозмездных поступлении в счет доходов отчетного периода с целью налогообложения
Средства целевого финансирования могут поступать в качестве государственной помощи и порядок их учета отражен ПБУ 13/2000 "Учет государственных субсидии".
Учет целевого финансирования ведется в журнале-ордере № 12 по видам целевого финансирования.
Учет капитальных вложений
Капитальные вложения называются затраты направленные на увеличение объема основных средств или их замену.
Для учета капитальных вложений используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем учитывают затраты по строительным и монтажным работам, приобретению основных средств, закладке и выращиванию многолетних насаждений, прочим капитальным работам, формированию основного стада. В его составе выделены субсчета:
08.1 Приобретение земельных участков.
08.2 Приобретение объектов природопользования.
08.3 Строительство объектов основных средств.
08.4 Приобретение объектов основных средств.
08.5 Приобретение нематериальных активов.
08.6 Перевод молодняка животных в основное стадо.
08.7 Приобретение взрослых животных.
Основой взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком является договор подряда, который заключается в соответствии с правилами о договорах подряда на капитальное строительство. Расчеты осуществляются за готовую продукцию. В качестве готовой строительной продукции считаются законченные строительством и подготовленные к выпуску продукции или оказанию услуг предприятия, их очереди, пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы, принятые заказчиком.
Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают на счете 08. На счет относятся принятые к оплате работы по завершенным объектам, выплаченные подрядчикам.
Строительство, осуществляемое хозяйственным способом. При этом способе в отличие от строительства, осуществляемого подрядными организациями относят на счет 08 конкретные затраты по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта.
Приобретение земель и объектов природопользования в ООО «Иркут» не осуществляется.
В состав капитальных вложений также включают суммы на приобретение машин и оборудования. Разные виды оборудования включают в состав капитальных вложений по-разному. Оборудование к установке учитывают на счете 07 «Оборудование к установке». По мере сдачи в монтаж его стоимость относят на счет 08 по соответствующему объекту капитальных вложений.
Затраты на приобретение машин и оборудования, не требующего монтажа (трактора, комбайны и т. д.), относят на счет 08 сразу. Учет затрат на приобретение машин, оборудования ведут по счету 08 на отдельных аналитических счетах. Их открывают по видам или группам приобретаемых основных средств, внутри групп по маркам машин. При этом в аналитическом учете отражают покупную стоимость машин, транспортные расходы.
Учет затрат по данным статьям в ООО «Иркут» не ведется.
Затраты на строительство индивидуальных жилых домов с надворными постройками учитывают на субсчете 3 счета 08 на специально открываемых аналитических счетах. По дебету этих аналитических счетов отражают затраты хозяйства на строительство индивидуальных жилых домов.
После завершения строительства жилые дома с надворными постройками принимает комиссия, и их передают работникам хозяйства в собственность. При этом составляют специальный документ – договор о передаче хозяйством работнику в собственность индивидуального жилого дома. На основании этого документа фактические затраты на строительство дома с постройками списывают с кредита 08.3 на дебет 90 «Продажа». Одновременно с этим сметную стоимость дома с надворными постройками записывают на кредит 90 и относят на дебет 73. Разница между фактической и сметной стоимостью со счета 90 перечисляют в виде финансового результата на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для учета затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений по счету 08 выделен аналитический счет.
Особую группу капитальных вложений составляют затраты по формированию основного стада. К ним относятся расходы на выращивание собственного молодняка, перевод в основное стадо, затраты на приобретение взрослого скота на стороне. Эти затраты учитывают на счете 08 субсчетах 6,7. По дебету этих счетов отражают все затраты сельскохозяйственных предприятий, относящиеся к формированию взрослого продуктивного и рабочего скота: стоимость выращенного в хозяйстве молодняка, переводимого в основное стадо, затраты на приобретение взрослого скота, затраты на транспортировку купленных или передаваемых с баланса на баланс животных и прочие расходы, связанные с формированием основного стада.
Основным источником формирования продуктивного стада является собственное выращивание молодняка. Молодняк животных относят к оборотным средствам, поэтому при переводе его в основное стадо происходит переход оборотных средств (путем капитальных вложений) в группу основных средств.
Учет затрат по формированию основного стада ведут в разрезе следующих субсчетов:
08.6 Перевод животных в основное стадо.
08.7 Приобретение взрослых животных.
По каждому субсчету затраты учитывают на отдельных счетах в соответствии с видами животных.
К некапитальным работам относят: возведение, текущий ремонт и разборка навесов, сараев при объектах строительства, уборных, помещений для обогрева рабочих, заборов, настилов, стремянок, лестниц и т.п. В ООО «Иркут» в настоящее время данные работы не ведутся.
Регистром синтетического учета по счету 08 является журнал-ордер №10.
Учет финансовых вложений
Со 2.08 по 9.08 изучение финансовых вложений, финансовых результатов, сводного синтетического учета.
Учет финансовых вложении ведется на счете 58. По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений, по кредиту счета – списание этих сумм.
Аналитический учет по счету 58 "Учет финансовых вложении" ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательной информацией о вложениях на территории страны и за рубежом.
Финансовые вложения принимаются к учету, как правило, в сумме фактических затрат инвестора по совершению финансовых вложений (сумма по договору покупки, сумма за информационные и консультационные услуги по покупке, вознаграждения посредникам и др.).
Учет облигаций. Наличие рынка ценных бумаг предполагает приобретение их по цене ниже или выше номинальной стоимости. Акции приходуются и учитываются по цене приобретения. Разница между продажной и номинальной приводит к прибыли, либо убытку в зависимости от котировки.
Вложение средств в облигации предполагает получение фиксированного процента в зависимости от номинальной стоимости облигации после погашения. Разница между фактической и номинальной стоимостью облигаций должна быть амортизирована так, чтобы к моменту срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальной. Дт Кт
58 51 приобретение ценных бумаг (облигации)
58 99 отражена переоценка в сторону увеличения стоимости ценных бумаг
99 58 отражена переоценка в сторону уменьшения стоимости ценных бумаг
76 99 начислены проценты по ценным бумагам
50,51 76 внесены проценты за пользование ценными бумагами
26 76 начислены комиссионные и прочие расходы за пользование ценными бумагами
76 50,51 оплачены расходы
99 26 расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, списаны за счет дохода, полученного по ценным бумагам
58 76 внесены ценные бумаги в виде безвозмездной передачи
76 99 отражен доход, полученный по безвозмездно переданным ценным бумагам
Учет ценных бумаг ведется по каждому их виду. Для этого составляется ведомость учета движения ценных бумаг, на основании ведомости ведется журнал-ордер №3.
Учет финансовых результатов
Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятии ведут на счете 99 "Прибыли и убытки". По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую прибыль или чистый убыток.
Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от продажи продукции; финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.
По дебету счета 99 в конце года отражаются начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций. Дт Кт
90 99 списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года
99 90 списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года
91 99,(99 – 91) отнесены прочие доходы (убыток) на финансовый результат отчетного года
99 68 начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции
76.1 99 списана сумма убытков на страховую компанию
10,43 99 оприходованы материалы в виде страхового возмещения
99 01,10,11,43, 41 списана стоимость материальных ценностей в результате чрезвычайных событии
99 20,23,76 отражены расходы по ликвидации результатов чрезвычайных событий
По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 – Дт 99 - Кт 84 "Нераспределенная прибыль"; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Дт 84 – Кт 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.
Одновременно аналитический и синтетический учет прибыли и убытков ведется в журнале-ордере № 15.
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:
84.1 Прибыль, подлежащая распределению
84.2 Нераспределенная прибыль
84.3 Непокрытый убыток
Чистая прибыль может быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2) Дт Кт
84.1 84.2 по решению часть прибыли не распределяется
84.1 84.3 покрытие убытков прошлых лет
Убыток погашается по решению собственников за счет следующих источников: Дт Кт
70,75 84.3 за счет целевых взносов акционеров, учредителей
82 – 84.3 за счет средств резервного капитала
84.1 – 84.3 за счет нераспределенной прибыли
80 – 84.3 доведение уставного капитала до величины чистых активов
По решению собственников убыток может быть оставлен на балансе, т. е. не погашаться
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.
В соответствии с действующим положением на счете 98 "Доходы будущих периодов" предприятие учитывает следующие суммы, относя их к доходам будущих периодов:
полученную вперед арендную или квартирную плату, безвозмездные поступления, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницу между взыскиваемой суммой и фактической стоимостью недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей и др.
К счету 98 открывают субсчета:
98.1 Доходы, полученные в счет будущих периодов.
98.2 Безвозмездные поступления
98.3 Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
Дт Кт
98.1 90.1 списаны суммы доходов будущих периодов, которые были получены в рамках обычной деятельности
98.1 91.1 списаны суммы доходов будущих периодов, которые являются прочими доходами
08 98.2 получены безвозмездно основные средства и нематериальные активы
10,11 98.2 получены иные материальные ценности
94 98.3 выявлена недостача прошлого года
73 98.4 отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой подлежащей к взысканию с виновного лица
98.1 68 начислен НДС с полученных сумм, учтенных в составе доходов будущих периодов
98.1 90.1 доходы будущих периодов отражены в выручке
50,51,52 98.2 оприходованы наличные и безналичные средства, полученные безвозмездно
50,51,52 98.1 получены доходы будущих периодов наличными и безналичными средствами
58 98.2 оприходованы ценные бумаги, полученные безвозмездно
86 98.2 средства целевого финансирования включены в состав доходов будущего периода
Для учета операции по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер № 15.
Сводный синтетический учет
Бухгалтерский учет в сельскохозяйственном предприятии ООО "Иркут" осуществляется по журнально-ордерной форме. При обработке информации применяется ручная обработка. На предприятии ведется Главная книга. Главную книгу открывают на год. Для каждого счета предназначен отдельный разворот в книге. При открытии Главной книги в начале года на основании вступительного баланса записывают остатки по счетам на начало года. В дальнейшем записи в Главную книгу делают из журналов-ордеров ежемесячно итогами за месяц.
Обороты за месяц по кредиту каждого счета в Главную книгу записывают общей суммой из соответствующего журнала-ордера только после взаимной сверки учетных регистров, полного оформления и подписи журналов-ордеров лицами, ответственными за их ведение, а обороты по дебету набирают из разных журналов-ордеров отдельными суммами по соответствующим графам каждого журнала-ордера.
Обороты и выведенные остатки в Главной книге ежемесячно сверяют с данными других регистров путем сопоставления данных Главной книги с итоговыми суммами журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей, сводных лицевых счетов.
Для контрольных целей в конце Главной книги на отдельном листе ежемесячно записывают итоговые суммы оборотов и сальдо по всем счетам. После сверки записей и полученных итогов в Главной книге составляют сальдовый баланс.
Бухгалтерский управленческий учет Учет вспомогательных производств
С 12.08по 14.08 изучение учета расходоввспомогательных производств, расходов будущих периодов
В ООО “Иркут” к вспомогательным производствам можно отнести ремонтные мастерские, машинотракторный парк, автомобильный транспорт.
Для учета вспомогательных производств в плане счетов выделен счет23 «Вспомогательное производство». Счет по отношению к балансу активный. По дебету учитывают затраты, по кредиту работы и услуги (в течение года по плановой себестоимости).
В ООО «Иркут» к счету 23 открыты следующие субсчета:
23.1 Рем мастерская
23.2 МТП
23.4 Автомобильный транспорт
23.5 Энергетические ресурсы
23.6 Гужевой транспорт
Затраты по счету 23 ежемесячно списывают по плановой себестоимости выполненных работ, услуг с корректировкой в конце года до фактической. В тех производствах, где ежемесячно известна фактическая себестоимость, затраты списывают фактические.
Затраты по содержанию и эксплуатации МТП учитывают на счете 23.2. К таким затратам относят, затраты на содержание тракторов, комбайнов, других самоходных машин и прочее.
В затратах по МТП не учитывают оплату труда и нефтепродукты на сельскохозяйственных работах. Для учета затрат открывают 2 группы аналитических счетов:
1) Содержание и эксплуатация МТП.
2) Содержание и эксплуатация комбайнов и самоходных машин.
В первой группе учитывают затраты на содержание тракторов, тракторных прицепов, гаражей, площадок, навесов и другое.
Затраты учитывают по следующим статьям.
- оплата труда с отчислениями
- содержание основных средств
- работы и услуги
- организация производства и управления
- страховые платежи
- прочие затраты.
Производственные отчеты являются регистрами аналитического учета.
Корреспонденция по счету 23 «Вспомогательные производства».
Дт Кт
23 70,69 начислена оплата труда и отчисления социального характера.
23 02 начислена амортизация основных средств.
23 10 списаны материалы, используемые во вспомогательное производство
23 60,76 оказаны услуги сторонних организаций и лиц.
23 25,26 списаны расходы на стоимость вспомогательных услуг.
20,23,25,26,29,08 23.3 списаны работы, услуги вспомогательных производств оказанные соответствующим производствам.
10 23.3 транспортные услуги списали на увеличение стоимости материалов.
41 23.3 оказаны услуги МТП по доставке, перевозке товаров.
Регистром синтетического учета является журнал-ордер №10.
В конце года амортизационные отчисления в ремонтный фонд работы и услуги и прочие затраты распределяют на основное производство. После этого остаются нераспределенные в конце года по соответствующим статьям затраты по транспортным работам.
Стоимость транспортных работ в течение года списывают с 23 счета в дебет счетов по объектам получения услуг, по плановой себестоимости в переводе на условные эталонные гектары. Списание производят в разрезе работ тракторов. После исчисления в конце года фактической себестоимости усл. эт. га тракторных работ, производят корректировку записей.
Во второй группе аналитических счетов учитывают затраты на содержание и эксплуатацию зерноуборочных, картофелеуборочных и других самоходных машин, комбайнов, гаражей и навесов и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих машин, кроме заработной платы и ГСМ.
Аналитические счета открывают по видам машин. Статьи затрат аналогичны 1 группе. Списываются затраты со счета 23 в том же порядке что и пол МТП.
На основании первичных документов ведут накопительную ведомость учета использования МТП. В ней для каждой машины отведена отдельная строка на основании этой ведомости сумма амортизации и отчислений в ремонтный фонд. Ежемесячно на основании этой ведомости составляется журнал учета работ и затрат. Работы в этом журнале учитывают в разрезе культур и по видам работ. По итоговым данным заполняют производственный отчет.
Учет затрат по автотранспорту ведут на счете 23.4. Затраты учитывают по тем же статьям, что и в МТП.
Первичный учет затрат автотранспорта ведут в путевых листах. Информацию из них переносят в накопительную ведомость учета работ автотранспорта. В ведомостях на каждую машину и водителя открывают отдельную страницу. Итоговые данные ведомости переносят в производственный отчет.
Распределение цеховых расходов между грузовым и легковым транспортом производят пропорционально машино-дням.
Объектом исчисления себестоимости является т-км. В течении года услуги относят в плановой оценке с корректировкой в конце года до фактической.
Фактическая себестоимость определяется путем деления общей суммы затрат за вычетом стоимости отработанного ГСМ и других возвратных материалов на количество т-км.
Учет затрат по гужевому транспорту ведут на счете 23.7.
По дебету счета – затраты, по кредиту – услуги, оказываемые гужевым транспортом и выход продукции.
Основными первичными документами по учету затрат являются: ведомость учета кормов, накладные внутрихозяйственного назначения, документы по учету труда.
Регистром аналитического учета является производственный отчет.
Услуги гужевого транспорта списывают в течение года по потребителям, по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической.
При исчислении себестоимости учитывают побочную продукцию, приплод и оставшуюся сумму распределяют по потребителям. Работа гужевого транспорта оценивается в коне-днях.
Затраты по содержанию и эксплуатации энергетических производств и хозяйств ООО «Иркут» учитывает на счете 23.5. На отдельных аналитических счетах ведут отдельный учет по электростанциям.
В расходы энергетического хозяйства включают все затраты, связанные с обслуживанием и ремонтом энергетического хозяйства. Затраты по содержанию и эксплуатации этих производств учитывают на счете 23.5; на 23.6 – водоснабжение учитывают затраты по эксплуатации водопроводов.
Объектами исчисления себестоимости является кВт-час, куб.м. и Гкал тепла. В течение года затрат по объектам потребления списывают в плановой оценке с доведением в конце года до фактической.
Учет расходов по организации производства и управлению Учет расходов будущих периодов
Общепроизводственные расходы характеризуютзатраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях.
Аналитический учет осуществляется по подразделениям, а в их разрезе по статьям затрат. Для этого выделяют следующие статьи:
1. содержание аппарата управления (затраты на оплату труда аппарата управления, с отчислениями)
2. содержание прочего общепроизводственного персонала затрат на оплату труда инженерно-технических работников и обслуживающего персонала с отчислениями
3. эксплуатация и ремонт производственного оборудования
4. содержание и ремонт производственных здании и инвентаря
5. обеспечение нормальных условии труда и техники безопасности
6. перемещение грузов внутри хозяйства
7. содержание инвентаря и принадлежностей
8. прочие общепроизводственные расходы
Аналитический учет ведется в производственном отчете на основании накопительных ведомостей, которые с свою очередь ведутся на основании первичных документов: табеля учета рабочего времени, накладных, лимитно-заборных карт, путевых листов, счетов-фактур.
Производственный отчет состоит из трех разделов: в первом разделе накапливаются затраты в разрезе вышеперечисленных статей; во втором – затраты распределяются на основное производство или вспомогательное; в третьем разделе отражаются операции, связанные с уменьшением общепроизводственных расходов.
Собранные по дебету 25 счета расходы в конце месяца (года) включаются в себестоимость производимой продукции или оказанных услуг. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально следующей базе: стоимости прямых затрат.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10, который заполняется на основании производственного отчета и ведется в разрезе следующей корреспонденции:
