Дт Кт
25 70,69 начислена заработная плата обслуживающему и управленческому персоналу подразделении
25 10 израсходованы материалы на общепроизводственные расходы
25 23 оказаны услуги вспомогательными производствами и отнесены на общепроизводственные расходы
25 02 начислен износ
25 60,76 оказаны услуги сторонними организациями
25 71 отнесены командировочные расходы к общепроизводственным расходам
25 96 создан резерв предстоящих расходов
К счету 25 открывают следующие субсчета:
25.1 общепроизводственные расходы растениеводства
25.2 общепроизводственные расходы животноводства
20.1 25.1 отнесены общепроизводственные расходы на себестоимость продукции растениеводства
20.2 25.2 отнесены общепроизводственные расходы на себестоимость продукции животноводства
Также выделяют общепроизводственные расходы. Это расходы, связанные с управлением и организацией всего производства предприятия. Для этого предусмотрен счет 26, где по дебету отражаются затраты, связанные с организацией и управлением производства, а по кредиту – списание этих затрат.
К общехозяйственным расходам можно отнести следующие группы затрат:
1. Затраты, связанные с управлением производства.
2. Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией.
3. Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований.
4. Хозяйственные расходы на содержание здании и других объектов общехозяйственного назначения.
5. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения.
6. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.
7. Затраты, связанные с набором рабочей силы.
8. Отчисления в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды.
9. Затраты, связанные с содержанием помещении, предоставляемых бесплатно предприятиями общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.
10. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, включаемые в издержки производства.
11. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с действующим законодательством при невозможности их прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы.
Корреспонденция счетов.
Дт Кт
26 70,69 начислена заработная плата обслуживающему и управленческому персоналу предприятия
26 71 отнесены командировочные расходы на общепроизводственные расходы
26 23,29,76 оказаны услуги собственными вспомогательными производствами и сторонними организациями и отнесены на общепроизводственные расходы
26 10 израсходованы материалы на общехозяйственные расходы
26 96 создан резерв предстоящих расходов
20.1 26 отнесены общехозяйственные расходы на себестоимость продукции растениеводства, в доли отнесенной к растениеводству
20.2 26 отнесены общехозяйственные расходы на себестоимость продукции животноводства.
Расходами будущих периодов являются затраты организации, произведенные в отчетном периоду, но включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг в последующих отчетных периодах.
Для учета таких расходов предназначен счет 97"Расходы будущих периодов". Учет ведется в ведомости учета расходов будущих периодов, синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10.
В течении года по дебету аналитических счетов счета 97 учитывают все произведенные за год расходы, а по кредиту – отражают только те суммы, которые должны быть отнесены на соответствующие счета в отчетном году. Затраты, учитываемые на этом счете, могут распределяться как на счета основного производства, так и на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
На основании первичных документов данные фиксируют в производственном отчете и на основании этого делают записи в журнале-ордере № 10.
Учет затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства
С 16.08по 21.08 изучение учета затрат по основному производству в частности по растениеводстве и животноводству, также промышленных, вспомогательных и обслуживающих хозяйств.
Производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы, годы, поэтому большое значение имеет распределение затрат по периодам. Существует три группы затрат по периодам.
1) Затраты текущего года под урожай текущего года.
2) Затраты прошлых лет под урожай текущего года.
3) Затраты текущего года под урожай будущих лет.
Объекты учета затрат напрямую зависят от специализации хозяйства.
Затраты учитывают в разрезе следующих статей:
·оплата труда с отчислениями на социальные нужды,
·семена и посадочный материал,
·удобрения,
·средства защиты растений,
·содержание основных средств (нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств),
·работа и услуги,
·организация производства и управления,
·страховые платежи,
·прочие затраты.
Затраты по выходу продукции определяются и фиксируются в первичных документах. На основании этих документов производят оприходование продукции. Все документы систематизируют по объектам учета затрат. Данные сводят в разрезе объектов учета затрат в накопительных ведомостях, либо в журнале учета работ и затрат. Журналы эти ведут в бригадах. Под одну культуру отводят несколько страниц. Все записи производят на основании первичных документов.
Для учета затрат и выхода продукции растениеводства в ООО «Иркут» ведется активный счет 20.1 «Основное производство. Растениеводство». По дебету счета учитываются затраты, а по кредиту выход продукции. В течение года продукция учитывается в плановой оценке с доведением в конце года до фактической.
Дт Кт
20.1 70,69 начислена заработная плата с отчислениями работникам растениеводства.
20.1 02 начислен износ основных средств.
20.1 96 создан ремонтный фонд.
20.1 23,60,76 списаны услуги вспомогательных производств, сторонних организаций и частных лиц.
43 20.1 оприходована готовая продукция растениеводства.
10.9 20.1 оприходованы семена и посадочный материал.
Регистром синтетического учета является журнал-ордер №10.
Затраты незавершенного производства учитывают на отдельных аналитических счетах, которые открываются по видам работ (зябь, снегозадержание и т.д.). Внутри каждых работ ведут учет затрат по статьям, по видам продукции растениеводства. Затраты незавершенного производства, кроме озимых после посева яровых культур по каждому виду работ распределяют и относят на культуры высеянные на этих площадях пропорционально занимаемой площади.
Дт Кт
20.1 20.1 распределены затраты незавершенного производства на соответствующие культуры (разные аналитические счета).
Исчисление себестоимости проводится в следующей последовательности:
1) Списываются погибшие посевы.
2) Распределение затрат по содержанию основных средств.
3) Списание услуг пчеловодства по опылению.
4) Списание на объекты разницу между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств. После этого распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы. А затем исчисляется себестоимость = затраты / выход продукции = (незавершенное производство + затраты отчетного года – стоимость побочной продукции) / количество полученной продукции.
Исчисление себестоимости зерновых культур.
По дебету отдельного аналитического счета собраны расходы по выращиванию культур, по кредиту – выход продукции.
Объектом исчисления себестоимости является зерно, зерноотходы, побочная продукция – солома.
Исчисление себестоимости в овощеводстве и картофелеводстве.
Продукцию делят на: стандартную, нестандартную, побочную. Нестандартная и побочная реализуется по низким ценам, либо идет на корм скоту в последнем случае эта продукция оценивается по средней себестоимости кормовых корнеплодов. Себестоимость стандартной продукции определяется по формуле = (затраты – стоимость нестандартной продукции)/ количество стандартной продукции.
Исчисление себестоимости кормовых культур.
Объектом исчисления себестоимости являются виды культур или виды корма. Возделывают 3 вида кормовых культур: кормовые корнеплоды, травы, силосные.
Учет затрат ведут на аналитических счетах по видам культур, корма. Коэффициенты распределения затрат (за 1 примем 1ц. сена).
По однолетним травам: семена - 9; солома - 0,1; зеленая масса - 0,25.
По многолетним травам: семена - 75; солома - 0,1; зеленая масса - 0,3.
Затраты по многолетним травам распределяют по годам используют пропорционально числу лет эксплуатации.
Учет затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства
Затраты ивыход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты, а по кредиту – выход продукции.
В качестве объектов учета затрат по данному субсчету выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д.
Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут по следующей номенклатуре статей затрат:
1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;
2. «Средства защиты животных»;
3. «Корма»;
4. «Содержание основных средств», в том числе а) нефтепродукты, б) амортизация (износ) основных средств, в) ремонт основных средств;
5. «Работа и услуги»;
6. «Организация производства и управление»;
7. «Потери от падежа животных»;
8. «Прочие затраты».
Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве по подразделениям, является производственный отчет подразделения по животноводству. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.
Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом.
Одновременно с записями в сводный производственный отчет итоговые данные из производственных отчетов подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу.
В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция – молоко, шерсть, яйца, приплод, прирост живой массы, общая живая масса и др. При этом в большинстве отраслей получают одновременно несколько видов сопряженной продукции – в молочном скотоводстве – молоко и приплод. Кроме того, в животноводстве получают и побочную продукцию, к которой относятся навоз, птичий помет, шерсть-линька, конский волос и др.
В ООО «Иркут» для учета затрат и выхода продукции предназначен счет 20.2 «Основное производство. Животноводство». Счет активный по дебету учитываются произведенные затраты, а по кредиту выход продукции животноводства.
Дт Кт
20.2 70,69 начислена заработная плата с отчислениями работникам животноводства.
20.2 10 израсходованы материалы
20.2 23,29 для отрасли животноводства оказаны услуги собственных производств.
43 20.2 оприходована готовая продукция животноводства.
10.10 20.2 оприходованы корма.
Регистром синтетического учета является журнал-ордер №10. Аналитический учет ведется в книге учета затрат по статьям.
Исчисление себестоимости КРС молочного направления.
Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному скотоводству. Аналитические счета открывают по каждому скоту молочного направления. Основной продукцией в молочном скотоводстве является молоко, а сопряженной – приплод. Объектами калькуляции по основному стаду являются молоко и приплод, калькуляционными единицами 1ц. и 1 голова.
Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть – линька) в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90%, на приплод – 10%.
Полученные данные о затратах на производство молока и приплода необходимо разделить соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате получают фактическую себестоимость 1ц молока и 1голову приплода.
Исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства.
В мясном скотоводстве исчисляют себестоимость по основному стаду – прирост живой массы, общую живую массу телят-отъемышей, себестоимость 1 теленка до 8 месяцев. По молодняку исчисляют себестоимость 1ц живой массы и прироста живой массы.
Молоко в мясном скотоводстве приходуется как побочная продукция и оценивается по ценам возможной реализации. К побочной продукции относят шерсть-линьку, навоз и шкуры павшего молодняка. Навоз оценивают по плановой себестоимости, шкуры и шерсть-линьку по ценам возможной реализации. Приплод является сопряженной продукцией и оценивается по плановой себестоимости кг живой массы.
Привес живой массы определяют ежемесячно по результатам взвешивания. Полученные данные оценивают по плановой себестоимости 1ц привеса.
Основной продукцией по молодняку считается привес, побочной продукцией – навоз.
Учет затрат и исчисления себестоимости продукции промышленных производств
Учет затрат на счете 20 "Основное производство" по субсчету 3 "Промышленное производство" ведут по видам производств и статьям затрат. На каждое производство открывают отдельный аналитический счет.
В промышленных производствах затраты учитывают по следующей номенклатуре статей:
1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;
2. «Сырье для переработки»;
3. «Содержание основных средств» (в т. ч. нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств)
4. «Работы и услуги»;
5. «Организация производства и управление»
6. «Прочие затраты».
Учет ведется в производственном отчете. На основании данных производственного отчета делают записи в журнале-ордере № 10.
Корреспонденция счетов.
Дт Кт
20.3 02 начислен износ на основные средства, занятые в промышленном производстве
20.3 43 списана готовая продукция на промышленное производство
20.3 10 списаны материалы на промышленное производство
43.3 20.3 отраден выход готовой продукции
10 20.3 отражен выход материалов и сырья для собственного производства
43,90 20.3 произведена корректировка плановой себестоимости продукции до фактической.
Учет брака в производстве.
Учет брака в производстве ведут на счете 28. На дебет счета 28 записывают все затраты, связанные с выявленными внутренним или внешним браком. Эти затраты могут слагаться из следующих сумм: стоимость неисправимого брака в оценке по плановой себестоимости, расходы по исправлению брака, слагающиеся из стоимости сырья, материала на исправление дефектов, оплаты труда, доли общепроизводственных расходов.
По кредиту счета 28 отражают суммы, направленные на уменьшение потерь от брака (возмещение брака), и суммы остающихся потерь от брака. К суммам возмещении, направляемых на возмещение потерь от брака по кредиту счета 28, относятся: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, удерживаемые суммы с виновников брака, взыскиваемые суммы с поставщиков за поставку недоброкачественного сырья, в результате чего был допущен брак и т.п.
Аналитический учет брака в производстве ведут по каждому виду забракованной продукции в специально открываемых для этой цели производственных отчетах. В аналитическом учете должны быть отражены причины и виновники брака, дополнительные расходы, которые несет хозяйство.
Бракованная продукция учитывается на счете 43 на отдельном аналитическом счете с пометкой – бракованная продукция. Это отражается так:
Дт Кт
43 23,20.3,29 оприходована бракованная продукция
90 43 реализована бракованная продукция
28 70,69 начислена заработная плата работникам за исправление брака с отчислениями
28 10 использованы материалы для исправления брака
73 28 затраты по исправлению брака списаны на виновное лицо
91 28 списаны затраты по исправлению брака на финансовый результат
43 28 списаны затраты по исправлению брака на себестоимость
Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
В ООО «Иркут» учетпо 29 счету не ведется ввиду отсутствия на балансе предприятия услуживающих хозяйств.
Затраты в этих производствах и хозяйствах учитывают на счете 29 с выделением субсчетов по видам производств.
29.1 Жилищно-коммунальное хозяйство
29.2 Производства бытового обслуживания населения
29.3 Предприятия общественного питания
29.4 Детские дошкольные учреждения
29.5 Учреждения культурно-бытового назначения
29.6 Прочие производства и хозяйства
Счет активный, операционный, калькуляционный по его дебету отражают затраты в соответствующих производствах и хозяйствах по кредиту – выход продукции.
Для учета операций по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчету 1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» открывают аналитические счета, на которых раздельно учитывают затраты по видам деятельности: эксплуатация жилого фонда, коммунальное хозяйство, целевые расходы и сборы. Характерная особенность жилищно-коммунального хозяйства состоит в том, что производимые им расходы покрываются (полностью или частично) за счет установленной платы (квартирная плата, плата за общежитие и т.д.).
На кредите аналитических счетов по эксплуатации жилого фонда учитывают поступление от пользователей (в соответствии с видами поступлений). В частности, доходы по жилищному хозяйству учитывают по следующим статьям: квартирная плата, арендная плата за нежилые помещения, сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов домохозяйства, прочие доходы домохозяйства.
В первой статье отражают суммы квартирной платы за жилую площадь, занятую квартиросъемщиками. Суммы целевых сборов за отопление, освещение и т.п. сюда не включают. Квартирную плату взимают по установленным ставкам за один квадратным метр жилой площади и относят с кредита счета 29 на дебет счета 76, субсчет 5.
Приобретенные объекты жилищного фонда за счет собственных или заемных средств учитывают по первоначальной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Жилищный фонд», в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В жилищно-коммунальном хозяйстве производятся различные целевые расходы, которые покрываются за счет соответствующих целевых сборов с квартиросъемщиков. К ним относятся: расходы на отопление, водоснабжение, освещение помещений, канализацию, очистку выгребных ям в домах, не имеющих канализации, пользование газом, радиотрансляционными точками, горячим водоснабжением и т.п. Отдельные виды из этих услуг квартиросъемщикам предоставляет хозяйство, другие (например, освещение) выполняют специализированные организации; хозяйство оплачивает их счета, а квартиросъемщики возмещают в порядке целевых сборов расходы.
В составе расходов по центральному отоплению учитывают отнесенную на домохозяйство со счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 5 «Энергетические производства (хозяйства)», стоимость теплоснабжения. На целевые расходы по освещению относят стоимость электроэнергии, затраченной на нужды домохозяйства согласно показаниям счетчиком. Стоимость электроэнергии списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 5.
В состав расходов по водоснабжению входит стоимость подаваемой воды, включая расходы на содержание водораспределительной сети, относимые на целевые расходы домохозяйства со счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 6 «Водоснабжение».
Расчеты в жилищно-коммунальном хозяйстве с квартиросъемщиками по оплате за жилплощадь и коммунальные услуги ведут следующим образом. Каждому квартиросъемщику выдается расчетная книжка по оплате за квартиру и коммунальные услуги. В нее входят расчет платежей за месяц (по всем видам), а также формы извещений и квитанций. Титульный лист книжки, а также расчет платежа по лицевому счету, номер лицевого счета в квитанциях и извещениях заполняют в домохозяйстве (на всех экземплярах квитанций и извещений). Ежемесячно квартиросъемщик заполняет квитанцию и извещение, вносит положенную сумму оплаты, после чего расчетная книжка с отметкой на корешках о суммах платежей возвращается квартиросъемщиками, учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с квартиросъемщиками».
Статьи затрат
1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды». По этой статье отражают суммы начисленной оплаты труда персонала стационарных столовых – поваров, раздатчиц, подсобных рабочих и прочего персонала, и отчисления на социальное, медицинское страхование, в пенсионный фонд по тому же персоналу;
2. «Сырье для переработки». На эту статью относят израсходованные на приготовление пищи продукты. Отпущенные в столовую продукты по установленным отпускным ценам отражают на счете 90 «Продажи»;
3. «Содержание основных средств». По этой статье отражают расходы на содержание помещений столовых (кроме возмещаемых хозяйством). На эту статью относят также суммы начисленной амортизации и отчислений (затрат) на ремонт по основным средствам, используемым в столовых;
4. «Работы и услуги». По этой статье отражают стоимость выполненных для столовых работ и услуг сторонних организаций и вспомогательных производств своего хозяйства (кроме возмещаемых хозяйством);
5. «Прочие расходы». По этой статье отражают прочие виды расходов на содержание столовых, не вошедшие в предыдущие статьи: стирка и починка столового белья, лужения посуды, расход мелкого инвентаря и др.
Цены на продукты, расходуемые на общественное питание, отличаются от цен, применяемых в материальном учете. Образующаяся при списании продуктов на общественное питание разница в ценах находит отражение на счете 90 "Продажи". Дт 90 – Кт 41 списание продуктов по учетным ценам;
Дт 29 – Кт 90 отнесена стоимость продуктов по установленным ценам на затраты столовой.
