Днем уплаты страховых взносов и других платежей считается :
-день списания банком суммы платежа со счета страхователя независимо от времени зачисления ее на соответствующий счет исполнительного органа Фонда - при перечислении суммы платежа со счета страхователя в банке ;
- день внесения денежных сумм в соответствующий банк - при уплате наличными ;
- день внесения денежных сумм в отделение связи - при переводе денег по почте .
Если срок уплаты страховых взносов совпадает с выходным (праздничным ) днем , пеня начисляется начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня .
Страхователи обязаны сами начислять пеню на всю сумму недоимки и за весь период и отражать ее в расчетной ведомости ( форма 4-ФСС РФ) . Если пеня не начислена ,то при приеме расчетной ведомости страхователя за очередной отчетный период пеню начисляют уполномоченные отделения Фонда .Составляется акт камеральной проверки (приложение 13),первый экземпляр которого передается представителю страхователя. Представитель плательщика взносов расписывается на обоих экземплярах акта .В случае отказа представителя страхователя от подписи акта ,акт направляется заказным письмом с уведомлением о вручении .
В случаях ,когда расходы по государственному социальному страхованию произведены страхователями с нарушением установленных правил или не подтверждены оправдательными документами , данные суммы к зачету не принимаются.
К страхователям , нарушающим установленный порядок начисления, перечисления средств социального страхования и представления финансовой отчетности , применяются финансовые санкции в виде взыскания :
-всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов в Фонд суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы , а при повторном нарушении - штрафа в двойном размере .
Под сокрытой или заниженной суммой оплаты труда , определяемой помесячно , понимается выявленная проверяющим в ходе проверки первичных бухгалтерских ,банковских и других документов сумма оплаты труда , не учтенная страхователем при начислении взносов , на которую в соответствии с законодательством они должны быть начислены .
В случае ,если страхователь до дня проверки самостоятельно выявил неучтенную ранее сумму оплаты труда ( имеется исправительная запись в бухгалтерских документах),начислил страховые взносы и перечислил (уплатил) на счет исполнительного органа Фонда ,финансовые санкции в виде взыскания сокрытой или заниженной суммы оплаты труда и штрафа в той же сумме не применяются ;
- 10 процентов ,причитающихся к уплате сумм страховых взносов в Фонд за весь проверенный период финансово-хозяйственной деятельности организации ,за отказ от регистрации в качестве страхователя .
Отказом от регистрации считается непредставление организацией заявления о регистрации и необходимых документов по истечении месяца после его письменного уведомления об этом исполнительным органом Фонда, а для вновь созданных организаций - без уведомления по истечении 30 -дневного срока со дня государственной регистрации в установленном порядке ;
-10 процентов , причитающихся в отчетном квартале к уплате страховых взносов в Фонд за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости .Уполномоченными Ленинского района данное право используется , за 9 месяцев 1999 г. выписано 44 уведомления на сумму 22,6 тыс.руб.
Дополнительно взысканные в результате контрольной работы суммы страховых взносов , пеней и других финансовых санкций зачисляются в доходы отделения Фонда .
В таблице 9 приведены количественные показатели ревизий (проверок) страхователей Ленинского района , осуществленных Пермским региональным отделением ФСС РФ .
Таблица 9
Количественные показатели контрольно-ревизионной работы Пермского регионального отделения ФСС РФ по Ленинскому району за 9 месяцев 1999 года
Показатели |
К-во страхо-вателей/ед./ |
К-во реви-зий /ед./ |
в том числе |
Процент охвата % |
| | | | каме - рально |
специа- лист. контр. отдела |
уполномочен-
ными района |
9 мес. 1999 г. |
Спра -вочно 1998 г. |
Всего по страхователям |
3450
|
544 |
158 |
457 |
87 |
13,3 |
25,0 |
|
в т.ч. ведущие деят-ть |
2281
|
544 |
158 |
457 |
87 |
23,9 |
25,0 |
|
не ведущие деятельность |
1169
|
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Данные таблицы указывают на невысокий процент охвата ревизиями и проверками страхователей Ленинского района ;за весь 1998 год и 9 месяцев 1999 г. проверено лишь 48,9% .
2.5.2. Методика проверки полноты и своевременности начисления и уплаты страховых взносов
При проверке расчетов по государственному социальному страхованию работники Пермского регионального отделения Фонда социального страхования РФ руководствуются следующими нормативными документами:
-Федеральным законом “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ , Фонд социального страхования РФ ,Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год “ [ 1.4 ] ;
-Перечнем выплат , на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ [1.18 ] ;
- Федеральным законом “ О бюджете Фонда социального страхования РФ на 1999 год” [1.5] ;
-Инструкцией о порядке начисления , уплаты страховых взносов , расходования и учета средств государственного социального страхования [ 1.20] ;
-Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ[1.32];
-Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий [ 1.34 ] ;
- Учетной политикой предприятий .
Основными задачами проверки расчетов по государственному социальному страхованию являются : установление правильности начисления сумм платежей ,своевременности перечисления причитающихся сумм , правильность отражения в бухгалтерском учете этих операций и составление отчетности .
Исходя из основных задач проверяется : правильность определения облагаемой базы для начисления страховых взносов , своевременность и полнота перечисления платежей , порядок ведения учета расчетов по средствам социального страхования , соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению “ записям в Главной книге или Журнале-Главной и балансе , правильность составления расчетной ведомости ( ф.- 4 ФСС РФ) и своевременность ее представления в исполнительный орган Фонда по месту регистрации страхователя.
При проверке источниками контрольных данных являются расчетно-платежные ведомости , платежные ведомости , лицевые счета ,расходные кассовые ордера , платежные поручения и выписки банка , свод по начислению сумм оплаты труда , Главная книга , отчетность .
При проверке правильности начисления страховых взносов при необходимости проверяются первичные документы по той или иной выплате :
а) положения ,инструкции и решения органов управления предприятий по организации оплаты труда ;
б) постановления,приказы , распоряжения , коллективный договор, иные решения по организации работ , выплате заработной платы , премий, материальной помощи или иных вознаграждений ;
в) заявления работников на выплаты ;
г) договоры , по которым предусмотрена выплата заработной платы или иных вознаграждений , вт.ч. договоры гражданско-правового характера ;
д) кассовые документы по выплате заработной платы , пособий , расчетные и расчетно-платежные ведомости .
Особое внимание при проверке правильности начисления страховых взносов обращается на правильность использования льготы на освобождение от уплаты страховых взносов в соответствии с пунктом “а” статьи 6 Федерального закона N 1-ФЗ от 04.01.1999 г. [ 1.4] . Проверяются списки работающих инвалидов , сверяется группа инвалидности , номера пенсионного удостоверения , номера и дата выдачи справки учреждением МСЭК ( ВТЭК) ,подтверждающий факт установления инвалидности по каждому инвалиду , уточняются сведения о величине выплат , начисленных в пользу работающих инвалидов .
Тщательной проверки требуют выплаты , на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования , т.к. новый перечень, введенный в действие с 01.07.1999 г. , значительно изменился . До указанной даты следовало руководствоваться Перечнем , утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.09.1990 г . N 358/16-28 [ 1.28].
В ходе проверки используются различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета . Среди них следует отметить : проверку документов (формальную и по существу ) ; арифметическую или счетную проверку документов . В первую очередь документ изучается с формальной стороны , чтобы установить , составлен ли он по утвержденной форме , имеет ли все необходимые подписи должностных лиц , заполнены ли все другие обязательные реквизиты и др. При чтении документов ,после установления их подлинности , проверяют документы по существу , т.е. с точки зрения достоверности и законности отраженных в них операций .Арифметическая (счетная ) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах и дополняется арифметической проверкой регистров бухгалтерского учета , баланса и отчетности . Изучается соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета , согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса , в учетных регистрах и первичных документах. Арифметической проверке подвергаются также данные справок и расчетов бухгалтерии ,составление которых связано с исправлением ошибок .
Таким образом , устанавливается правильность облагаемой базы для начисления страховых взносов , сверяются начисленные суммы платежа и факт перечисления на счет Фонда . При выявлении фактов нарушений определяются размеры завышенных или скрытых сумм ,подлежащих сторнированию или начислению страховых взносов в Фонд социального страхования РФ .
2.5.3. Методика проверки правильности расходования средств государственного социального страхования
Основными задачами проверки правильности расходования средств государственного социального страхования являются установление законности оснований произведенных страхователем расходов , т.е. их соответствие законодательным и иным нормативным актам РФ по вопросам государственного социального страхования , а также достоверности отчетности по форме 4-ФСС РФ .
Проверяется выполнение страхователем условий и порядка , установленных :
-Федеральным законом “ О государственных пособиях гражданам, имеющим детей” [ 1.11] и Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам , имеющим детей [1.38] ;
-Федеральным законом “ О погребении и похоронном деле “ [1.12] ;
-Федеральным законом “ О внесении изменений в статью 163/1 КЗОТ РФ” [ 1.13 ] и Разъяснением “О порядке предоставления и оплаты четырех дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родите- лей “ [ 1.47];
-Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию [ 1.37] ;
- Инструкцией о порядке выдачи документов ,удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан [1.39];
-Инструкцией о порядке приобретения , распределения , выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования [ 1.21] .
При проверке правильности назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности ,беременности и родам особое внимание обращается на : правильность оформления всех разделов лицевой и оборотной стороне больничного листка , правильность расчетов в разделе “ Заполняется бухгалтерией “ , правильность определения непрерывного трудового стажа согласно Правилам исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию , утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 г. N 252 , с последующими изменениями и дополнениями [ 1.40] .
При необходимости сопоставляется соответствие сумм назначенных пособий по временной нетрудоспособности и количества оплаченных дней .
Тщательному контролю подвергаются больничные листки в связи с бытовыми травмами , травмами по пути на работу и с работы - уточняется наличие материалов выяснения обстоятельств несчастного случая комиссией по социальному страхованию предприятия и обоснованность решения о назначении пособия .
Определяя правильность назначения и выплаты пособий ,связанных с материнством и детством , устанавливается соответствие оформления, учета и хранения документов в бухгалтерии страхователя требованиям Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам , имеющим детей [ 1.38] .Необходимо убедиться ,что справки органов ЗАГСа о рождении ребенка ,справки медицинского учреждения или женской консультации на получение единовременного пособия женщинам , вставшим на учет в ранние сроки беременности , являются оригиналами .Уточняется также правильность определения размера пособий в связи с тем ,что вносились изменения как в минимальный размер оплаты труда , так и в размер пособий (Приложение 14).
Устанавливается соответствие даты окончания больничного листка по беременности и родам и даты начала отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет ,даты окончания выплаты данного пособия -дню рождения ребенка ( достижения им возраста 1,5 лет ) , т.е. сверяется размер первой и последней выплаты , т.к. они расчитываются пропорционально календарным дням.
Проверка правильности оплаты четырех дополнительных выходных дня в месяц одному из работающих родителей ( опекуну , попечителю ) для ухода за детьми -инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет требует проверить правильность отражения в табеле учета отработанного времени оплачиваемых дней , т.к. суммирование неиспользованных в предыдущем месяце дней , т.е. перенос их и использование в последующие месяцы года , не разрешается .
Правильность оплаты дней по уходу за ребенком -инвалидом будет определена в соответствии с Порядком исчисления среднего заработка ( по годам ) ,утвержденным Министерством труда и социального развития РФ от 19.01.1995г. N 4 , от 15.02.96 г. N 10 , от 10.12.1996 г. N 13 , от 22.01.1999 г. N 2 [ 1.41].
При проверке выплаты ритуального пособия обращается внимание на обоснованность выплаты пособия из средств соцстраха данного предприятия , т.к. Постановлением администрации Пермской области от 07.03.1996 г. N 66 О мерах по реализации Федерального закона “О погребении и похороннем деле “ [ 1.30] установлено , что страхователем производится данная выплата только на умерших работавших граждан и на несовершеннолетних детей работающих граждан .
Важно также установить соблюдение сроков обращения за пособиями из средств социального страхования.
Пособие по временной нетрудоспособности , по беременности и родам, единовременное пособие женщинам,вставшим на учет в ранние сроки беременности , единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет , а также пособие на погребение назначаются ,если обращение за ними последовало не позднее шести месяцев соответственно со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности , окончания отпуска по беременности и родам, со дня рождения ребенка , со дня достижения ребенком возраста полутора лет , со дня смерти .
Важным моментом в проверке правильности использования средств государственного социального страхования является установление рациональности произведенных страхователем расходов на санаторно-курортное лечение и оздоровление .Внимание проверяющего должно быть обращено на наличие счетов на оплату путевок , накладных на приобретение путевок , комплект необходимых документов при выдаче путевки сотруднику ( заявление получателя , медицинская справка установленной формы о необходимости санаторно-курортного лечения или диетического питания , решение комиссии социального страхования о выделении путевки и условиях выдачи , обратный талон к путевке ) , а также на факт регистрации путевок формы 13 -ФСС и последовательность составления бухгалтерских проводок по учету приобретения и выдаче путевок .
2.5.4. Оформление результатов проверки страхователей
После проведения всех необходимых процедур проверки -результаты оформляются актом.Результаты проверки должны быть систематизированы в определенной последовательности , т.е. сначала систематизируют данные, формирующие доходную часть средств соцстраха ( страховые взносы; поступления за путевки ; возмещение сумм пособий ,выплаченных по трудовому увечью ), а затем по произведенным расходам . Подробно выделяют выявленные недостатки ,требующие исправления . Поскольку таких недостатков (недочетов) иногда обнаруживается довольно много , то очень важно сгруппировать их в отдельное приложение к акту , например “Реестр больничных листков , оплаченных с нарушениями Положения о порядке обеспечения пособиями [1.37] . Группировку ошибок можно для наглядности проводить по следующим пунктам :результаты проверки правильности начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности , беременности и родам , результаты проверки правильности назначения и выплаты пособий при рождении ребенка и т.д.
Акт составляется в трех экземплярах . Второй и третий могут быть заверенными круглой печатью страхователя копиями первого экземпляра . Подлинник (подлинники ,если акт составлен в трех идентичных экземплярах) акта должен быть аккуратно напечатан ( в случае отсутствия технических возможностей -аккуратно и разборчиво написан от руки , данные в приложениях к акту могут быть внесены от руки . Акт подписывается проверяющим на каждой странице акта. Все приложения к акту подписываются проверяющим и главным бухгалтером проверяемого предприятия .
Акт документальной проверки является основным документом при рассмотрении споров в арбитражном суде , на основании которого определяется наличие или отсутствие обстоятельств,обосновывающих требования и возражения сторон .
В случае несогласия с фактами , изложенными в акте , руководитель и главный бухгалтер обязаны предоставить письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта .
Проверяющий самостоятельно принимает решение о необходимости приобщения к акту справок ,копий документов, подтверждающих факты , изложенные в акте . Записи в акте должны быть конкретными , факты нарушений приводятся со ссылкой на действующие законодательные и нормативные акты . В ходе проверки даются указания по устранению выявленных нарушений .
2.5.5. Основные ошибки в расчетах по средствам социального страхования на предприятиях Ленинского района г.Перми
Практика проверок ,проводимых сотрудниками контрольно-ревизионной службы Пермского регионального оделения Фонда социального страхования РФ , страхователей Ленинского района г.Перми свидетельствует , что основной процент нарушений -это нарушение установленных сроков уплаты страховых взносов в Фонд .
В таблице 10 приведены результативные показатели проверок страхователей Ленинского района .
Таблица 10
Результативные показатели проверок страхователей Ленинского района г. Перми
Показатели |
9 месяцев 1999 г. |
Справочно 1998 год |
| | сумма т. руб |
% к итогу
|
сумма т.руб. |
% к итогу |
Сокрытый фонд оплаты труда |
14,9
|
0,4 |
11,2 |
0,9 |
|
Доначислены взносы |
111,8
|
3,6 |
-16,7 |
-1,3 |
|
Пени за несвоевременное перечисление в Фонд |
2460,4
|
78,3 |
958,3 |
74,3 |
|
Штрафы |
23,9
|
0,8 |
11,2 |
0,8 |
|
Не принято к зачету расходов |
530,1
|
16,9 |
326,8 |
25,3 |
|
Итого: |
3141,1
|
100,0 |
1290,9 |
100,0 |
При проверках выявлено как завышение ,так и занижение фонда оплаты труда для начисления страховых взносов . При этом сумма доначисленных взносов с - 16,7 тыс.руб. в 1998 году возросла по данным за 9 месяцев 1999 года до + 111,8 тыс. руб . Излишне начислялись страховые взносы на единовременные премии к юбилейным датам ,материальную помощь социального характера , выходное пособие при прекращении трудового договора . Не были начислены взносы на : суммы материальной помощи ,выплаченной всему коллективу ; на заработную плату за дни командировок ; на премию за особо важное задание ,премию за трудовые результаты ; на компенсацию за неиспользованный отпуск ,выплаченную не при увольнении работника ; на суммы выплат по договорам подряда, которые оформлены и являются по сути трудовыми договорами.
